大型民營企業(yè)采購價格內(nèi)部審計實踐研究

李永元

摘要：改革開放以來，中國經(jīng)濟取得了巨大的成就，與民營企業(yè)的發(fā)展密不可分，民營企業(yè)日益成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，并發(fā)揮出越來越重要的作用。文章就大型民營企業(yè)采購價格內(nèi)部審計實踐進行研究。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè)；采購價格；內(nèi)部審計；實踐研究

一、大型民營企業(yè)為什么要加強采購價格內(nèi)部審計

隨著信息技術(shù)的快速更新，貿(mào)易全球化的縱深發(fā)展，國內(nèi)大型民營企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境正在急劇發(fā)生變化，物價的持續(xù)上漲、人力資源成本的上升……，無一不加大了大型民營企業(yè)經(jīng)營壓力。特別在許多從事制造業(yè)的大型民營企業(yè)中，采購金額占到售出貨物成本的一半以上。這意味著采購決策對公司的業(yè)績有很大的影響。通過非專業(yè)的方法所作的采購決策很容易導(dǎo)致忽視節(jié)省成本的機會，導(dǎo)致驚人的財務(wù)損失，最后可能產(chǎn)生大型民營企業(yè)的生存危機。這就要求大型民營企業(yè)內(nèi)部審計人員運用專業(yè)的方法，加強采購價格內(nèi)部審計，降低企業(yè)運營成本，提高經(jīng)濟效益，增強企業(yè)核心競爭力。

原殼牌集團常務(wù)董事會主席Mark Moody Stuart：“將商品和服務(wù)的供應(yīng)視為一個管理問題，而不再是簡單的加以接受——它能夠并且應(yīng)當(dāng)成為產(chǎn)生競爭利益和巨大財務(wù)收益的潛在力量?！?sup>[1]美國《哈佛商業(yè)評論》在一篇“一個更聰明的采購辦法”的文章中寫到：企業(yè)采購商品與服務(wù)的支出，平均占總成本的60%以上。企業(yè)如果在這些成本上減少5%，可使其利潤提高30%?？梢?，采購的能量是巨大的，采購有著巨大的利潤源。從采購中挖掘利潤源泉，就可能會使企業(yè)獲得巨大的成功^[2]。

總之，大型民營企業(yè)加強采購價格內(nèi)部審計能促進企業(yè)采購管理內(nèi)控制度的完善，有效防止腐敗，提高經(jīng)濟效益，減少浪費，提高核心競爭力。

二、大型民營企業(yè)進行采購價格內(nèi)部審計的內(nèi)容和重點

采購價格內(nèi)部審計是一項內(nèi)容復(fù)雜、工作量大、涉及部門多、專業(yè)性較強的工作。結(jié)合在浙江萬向精工有限公司開展采購價格內(nèi)部審計降低2013年度采購支出2200多萬元、貢獻22.98%年度利潤的工作實踐，可按如下內(nèi)容、重點進行。

1.采購控制制度審計。重點關(guān)注制度是否健全、完善、合理、科學(xué)，是否嚴(yán)格執(zhí)行并列入日常管理之中。比較容易忽視的是制度的修訂與完善、供應(yīng)商管理與評估制度，退貨與索賠方面制度的審計。進行采購控制制度審計有助于企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.采購計劃審計。重點關(guān)注計劃是否及時、準(zhǔn)確、合理，是否通過相應(yīng)審批程序。計劃是企業(yè)管理過程的中心環(huán)節(jié)，是組織生存與發(fā)展的綱領(lǐng)，是控制活動的依據(jù)，是指揮實施的準(zhǔn)則。因此，加強采購計劃審計在采購價格內(nèi)部審計中具有特別重要的地位和作用。

3.申報價格的審計。重點關(guān)注申報價格的基礎(chǔ)資料，掌握價格審計依據(jù)多樣性、變動性、個別性特點，要求熟練運用常規(guī)審計法、專家工作法、市場詢價法、歷史資料法等方法，對申報價格進行分析和評價，并做出客觀公正的結(jié)論。這是采購價格審計的核心與關(guān)鍵所在，也是最能體現(xiàn)審計工作質(zhì)量的一步，同時也是工作量比較大、最難確定與把握的一步。

4.采購合同的審計。重點關(guān)注是否執(zhí)行企業(yè)制定的采購合同管理制度，嚴(yán)格不經(jīng)審計不準(zhǔn)簽訂正式合同，避免經(jīng)濟糾紛的發(fā)生。其中比較容易忽視的是否與相關(guān)的法律、法規(guī)相違背，如合同法、價格法等。采購合同的審計，要求企業(yè)內(nèi)部審計人員具體運用所掌握的合同法律知識來甄別采購合同的合法性、合理性。

5.質(zhì)量的審計^[3]。這是比較容易忽視的一個環(huán)節(jié)。進行采購物資質(zhì)量的審計，可以防止低價格與低質(zhì)量、高價格與低質(zhì)量、乃至假冒偽劣物資引起企業(yè)高消耗、高成本現(xiàn)象的產(chǎn)生，最大限度地防止價格效益在質(zhì)量領(lǐng)域的流失。

6.采購價格有關(guān)原始憑據(jù)的審計。重點關(guān)注貨物發(fā)票、入庫單、檢驗單等是否存在超過企業(yè)歷史記錄價格等現(xiàn)象，是否違背不相容職務(wù)相分離要求，是否審批齊全。

7.重要物資使用情況的審計。重點關(guān)注重要物資的性價比指數(shù)是否存在下降的現(xiàn)象，以檢驗質(zhì)量審計結(jié)果的正確性。

三、做好大型民營企業(yè)采購價格內(nèi)部審計工作要關(guān)注的四個典型問題

1.內(nèi)部審計獨立性問題?！蔼毩⑿浴笔菍徲嫷撵`魂。審計主體理論認(rèn)為：內(nèi)部審計主體強調(diào)對被審計人的獨立。由于內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部的一個機構(gòu)，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的雇員，因此不是對審計授權(quán)人或委托人獨立，而是對被審計對象的相對獨立。但由于受審計環(huán)境、體制的制約，仍存在不少影響內(nèi)部審計獨立性的問題，如在沒有得到領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識與足夠重視的情況下，往往對其工作支持程度不夠，也影響了獨立性作用的發(fā)揮^[4]。

2.采購價格波動性問題。如何捕捉市場價格信息、掌握市場行情變化？成為采購價格內(nèi)部審計工作的一大難題。如果解決了這一問題，就可在市場價格下降時調(diào)整采購價格，在市場價格上漲時根據(jù)已確定的供應(yīng)商生產(chǎn)周期進行調(diào)整。有條件的大型民營企業(yè)可嘗試建立采購價格信息庫，實行采購價格的動態(tài)管理，提高企業(yè)資源的利用效率，提高審計工作效率，實現(xiàn)企業(yè)資源共享。

3.采購人員業(yè)務(wù)素質(zhì)問題。在大型民營企業(yè)工作實踐中，不時碰到個別采購人員是從其它部門崗位上調(diào)來的，對采購工作缺乏專業(yè)知識與采購經(jīng)驗，對相關(guān)材料、市場狀況了解不夠等問題。針對這一問題，企業(yè)人力資源部門要制定崗前培訓(xùn)、職業(yè)采購經(jīng)理人培訓(xùn)制度，加強采購知識、技術(shù)能力、風(fēng)險管理、職業(yè)道德、供應(yīng)鏈管理等方面知識培訓(xùn)、考核，并引入競爭上崗制度，達到“能者上、庸者下”用人機制，切實提高采購一線人員綜合素質(zhì)。

4.信息化程度問題。目前大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)仍是用傳統(tǒng)的計算工具，運用網(wǎng)絡(luò)等信息化系統(tǒng)的較少，企業(yè)信息化專業(yè)培訓(xùn)較少，企業(yè)內(nèi)部審計人員也缺乏深層次計算機應(yīng)用能力。目前信息化程度問題做得好的是國家審計、社會審計和大型國有企業(yè)審計機構(gòu)。所以，大型民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要加強行業(yè)交流，切實提高企業(yè)信息化程度。

總之，大型民營企業(yè)加強采購價格內(nèi)部審計有利于促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展，塑造良好的企業(yè)文化和企業(yè)形象，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計真正為企業(yè)經(jīng)濟效益服務(wù)，為加強企業(yè)內(nèi)部控制服務(wù)，為企業(yè)戰(zhàn)略決策服務(wù)，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，有效發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，使內(nèi)部審計組織成為企業(yè)不可缺失的創(chuàng)造價值部門。（作者單位：浙江萬向精工有限公司）

參考文獻

[1] （荷）Prof.Arjan J van Weele著；梅紹祖等譯.采購與供應(yīng)鏈管理——分析、規(guī)劃及其實踐[M].北京市：清華大學(xué)出版社，2002.P11

[2] 魏國辰主編.采購實際操作技巧[M].北京市：中國物資出版社，2003.P1

[3] 曹慧明著.采購比價審計[M].沈陽市：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2002.P94-269

[4] 李金華主編.審計理論研究[M].北京市：中國審計出版社，2001.P55-57