淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及解決措施

鄒琛

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也逐漸被重視起來(lái)，現(xiàn)今行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍存在很多不足，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，單位資產(chǎn)管理比較混亂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，內(nèi)部控制方法體系不健全。本文對(duì)這幾點(diǎn)不足進(jìn)行深入分析，并在此基礎(chǔ)上提出了解決這些問(wèn)題的相應(yīng)措施，可為行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上提供幫助，促進(jìn)行政事業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；存在問(wèn)題；解決措施

前言

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。它用于規(guī)范各級(jí)黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制。它的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

1、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.1內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。一部分單位的負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不夠，覺(jué)得內(nèi)控的存在可有可無(wú)，這種一把手對(duì)內(nèi)部控制的淡漠，直接影響其他工作人員甚至相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)控的不重視，其他工作人員不了解內(nèi)部控制制度的目的和作用，也不知道該如何工作才能夠遵循內(nèi)部控制制度，而相關(guān)財(cái)務(wù)人員也沒(méi)能擔(dān)負(fù)起自己財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，而只是把自己的職責(zé)限定為簡(jiǎn)單的“支付中心”。

1.2會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱

有效的管理控制需要有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德等。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，首先，目前很多行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員既沒(méi)有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，也沒(méi)有豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，中國(guó)特色的“世襲制”導(dǎo)致財(cái)務(wù)崗位上的人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和違法違紀(jì)的行為缺乏辨別和拒絕能力，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作十分薄弱。

1.3單位資產(chǎn)管理比較混亂

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是內(nèi)部控制制度的主要對(duì)象。單位內(nèi)部的資產(chǎn)如果出現(xiàn)變動(dòng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)相應(yīng)的內(nèi)部控制手續(xù)才可以實(shí)現(xiàn)，然而目前很多單位在資產(chǎn)變動(dòng)方面沒(méi)有明確的管理辦法，造成資產(chǎn)的處理問(wèn)題存在很大漏洞。由于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，購(gòu)入的相關(guān)資產(chǎn)只是通過(guò)支出科目反映，并沒(méi)有體現(xiàn)為具體的賬面資產(chǎn)，這很容易給某些人員帶來(lái)鉆空子的機(jī)會(huì)，按照領(lǐng)導(dǎo)意志去管理資產(chǎn)，造成大量賬外資產(chǎn)或有賬無(wú)物的情形，這種管理與使用相脫節(jié)的狀況終將導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。

1.4內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)是行政事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制制度中不可或缺的部分，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以進(jìn)一步完善單位的內(nèi)部控制。然而目前，部分行政事業(yè)單位并沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，即使有些行政單位建立了審計(jì)部門(mén)，審計(jì)部門(mén)的工作人員也往往是單位的財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員自己兼任，達(dá)不到一個(gè)好的監(jiān)督效果。也就是說(shuō)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督機(jī)制是不完善的，這在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部控制不能夠切實(shí)的落實(shí)，更不能進(jìn)一步完善。這在一定程度上影響了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系的完善。

2、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策建議

針對(duì)上述財(cái)務(wù)管理方面內(nèi)部控制存在的突出問(wèn)題，若想有效的防止國(guó)有資產(chǎn)的流失，杜絕貪污、腐敗，可以從以下幾方面入手：

2.1增強(qiáng)單位內(nèi)部控制意識(shí)

增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)有利于推動(dòng)單位內(nèi)控工作的開(kāi)展，增強(qiáng)單位全體人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和必要性。具體做法有：首先，在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任；其次，按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》及《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，還必須強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，為此，各級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)即財(cái)政部門(mén)應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門(mén)，分期分批和分類(lèi)型地對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二級(jí)預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班，使他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境。

2.2加強(qiáng)資產(chǎn)管理體系

資產(chǎn)的管理混亂會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的不明流失，故加強(qiáng)資產(chǎn)管理體系，保障公眾財(cái)產(chǎn)不被侵犯刻不容緩。內(nèi)部控制的設(shè)置要因單位規(guī)模的不同而不同，總的來(lái)說(shuō)，可以從兩個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)資產(chǎn)管理：首先，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的資產(chǎn)管理部門(mén)和資產(chǎn)保管場(chǎng)所，單位應(yīng)根據(jù)自身的規(guī)模設(shè)置至少兩人以上的資產(chǎn)管理部門(mén)。并制定資產(chǎn)管理制度.明確資產(chǎn)管理人員的責(zé)任，在關(guān)鍵控制點(diǎn)上保證資產(chǎn)管理人員互相監(jiān)督。另外，良好的資產(chǎn)保管場(chǎng)所，也是確保資產(chǎn)的安全的重要措施；其次，建立完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)、培養(yǎng)具備高職業(yè)素質(zhì)的資產(chǎn)管理人員?？茖W(xué)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)和高素質(zhì)的資產(chǎn)管理人員.是資產(chǎn)安全、完整的保證。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，科學(xué)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)已不是人們的幻想。完善的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，不僅通過(guò)口令的設(shè)置.明確資產(chǎn)管理人員的權(quán)限.清晰的顯示資產(chǎn)的收、發(fā)、存狀況，而且可以讓各技術(shù)部門(mén)通過(guò)系統(tǒng)查詢(xún)到本部門(mén)的資產(chǎn)管理狀況，讓財(cái)務(wù)管理者和單位領(lǐng)導(dǎo)者時(shí)刻知道本單位的資產(chǎn)狀況，從而為單位的資產(chǎn)購(gòu)置提供科學(xué)的決策依據(jù)。而高素質(zhì)的資產(chǎn)管理人員則是上述目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證。

2.3強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制上具有極其重要的作用，他是內(nèi)部控制能夠得到有效執(zhí)行的重要保證。但是，從目前的情況來(lái)看，大部分單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制流于形式，沒(méi)有具體落實(shí)，單位內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得到切實(shí)的貫徹和實(shí)施?？偟膩?lái)說(shuō)行政事業(yè)單位應(yīng)該充分發(fā)揮內(nèi)審工作的重要作用，具體有，首先，成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的員工要進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作不受任何部門(mén)的限制，各個(gè)部門(mén)要積極配合內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督能力；其次，提升審計(jì)人員的能力素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)他們的職業(yè)道德的培養(yǎng)，并加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，保證他們能適應(yīng)內(nèi)審知識(shí)不斷推陳出新的境況，確保單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)得到定期、公正、合理、科學(xué)的審計(jì)，全面加強(qiáng)對(duì)事前、事中的控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決存在的各種問(wèn)題，真正做到利用單位內(nèi)審來(lái)提高單位內(nèi)控效率，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的整體管理水平。

3.結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程的自我調(diào)節(jié)體系，是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制的實(shí)施情況將直接影響到單位的運(yùn)行效果。特別是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大力建設(shè)，不斷發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，內(nèi)部控制的不斷建設(shè)，不斷發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，雖然現(xiàn)階段內(nèi)部控制還有諸多問(wèn)題，但只要單位能夠根據(jù)自己的實(shí)際情況和相關(guān)規(guī)范，對(duì)癥下藥，單位的內(nèi)部控制就會(huì)朝著健康的方向不斷發(fā)展。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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