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夏宗偉

[摘 要] 高校審計工作是一項艱巨而復雜的工作，做好審計工作有利于高校的建設與發(fā)展，學校領導也越來越重視審計工作的開展。目前，審計部門開展的基建工程審計主要是對工程預算與決算、工程標底或投標報價等的審核。本文根據(jù)高校審計部門基建審計工作中存在的不足提出合理的意見與建議。

[關鍵詞] 高校；內(nèi)部審計；基建審計；建議

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0013- 03

1 引 言

隨著高等教育大眾化進程的加速，高等院校迅速增加。特別是21世紀以來，全國各高校開始進行擴招，大學生人數(shù)增加，相應的宿舍、教師、食堂以及圖書館等資源面臨巨大的壓力。因此，各高校全面展開工程建設，從基礎設施到各類用房等。面對工程量大、工期短、質(zhì)量要求高的基建新形勢，如何充分發(fā)揮建設資金投資效益、如何發(fā)揮監(jiān)督職能、如何搞好審計工作，這是學校以及審計工作者亟待解決的問題。保護資金使用安全，避免損失浪費，保證基建工程的竣工決算質(zhì)量，是高校基建工程審計人員新的研究領域。

2 高校基建工程審計中存在的問題

2.1 審計力量不足現(xiàn)象普遍

從事工程審計的人員數(shù)量無法滿足國內(nèi)教育事業(yè)的發(fā)展要求，高校的基本建設投資加大，學校審計人員面臨繁重的過程審計任務；部分高校將審計、紀檢及監(jiān)察合在一起辦公，由一到兩名工作人員負責審計工作。由于高校對審計工作認識不足，在招錄審計人員時沒有考慮其應具備的專業(yè)素質(zhì)與技術水平，導致審計人員，不能應對建筑、裝飾、市政、安裝、園林綠化等多種類型的基建項目；在配置審計人員時缺乏考慮，審計部門因此成為了安置閑人的地方。審計人員在數(shù)量和質(zhì)量上的不足造成高校工程審計力量欠缺。

2.2 審計內(nèi)部控制制度不夠完善

高校內(nèi)部控制制度不夠完善，導致監(jiān)督職能弱化，不健全的內(nèi)部控制制度，不能覆蓋所有的經(jīng)濟活動。就目前的情況看，雖然大多數(shù)高校已經(jīng)開展了全過程跟蹤審計工作，但在實際操作中還未形成一套完整的體系，高校內(nèi)部審計隊伍中大多數(shù)審計人員都缺乏較為專業(yè)的審計知識，再加上忙于各項日常工作，審計理論水平有待提升。某些制度的滯后制定與制度的修訂更新不及時，直接影響審計工作，導致監(jiān)督職能被弱化。

2.3 審計實務不完善

基建工程審計涉及多方面的工作，在審計實務中常出現(xiàn)以下問題：招標文件不嚴密、無審查，直接影響到基建工程最終造價的高低以及是否會在決算價款時因條款的模糊而與承包商發(fā)生糾紛；合同協(xié)議簽訂不規(guī)范，部分合同缺少公章，雙方利益不能平衡以及各項條款內(nèi)容不全面，如風險責任該誰承擔、價格該如何結算等；簽證不規(guī)范、無審簽會導致施工方利用弄虛作假的手段獲取額外的利潤，給學校造成巨大的經(jīng)濟損失。

2.4 側重竣工決算審計，事前、事中監(jiān)督缺位

目前，許多高校并不重視事前審計，僅僅著眼于事后審計，忽略了在基建工作的前期與中期有較多需要管理的環(huán)節(jié)，如若沒有及時糾正監(jiān)督，將會給學校造成較大的經(jīng)濟損失，并且會阻礙學校的發(fā)展。

2.5 審計手段落后，工作效率低下

傳統(tǒng)的審計方法是靠審計人員手工計算核對數(shù)據(jù)的對錯，勞動強度大、時間長、效率低、易出錯，已經(jīng)不適應高?？焖侔l(fā)展的新形勢。

3 高校工程建設審計工作的改進措施

3.1 協(xié)調(diào)好與相關單位的關系

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟貿(mào)易中，人際關系作為橋梁起著重要的作用。因此，在審計過程中，審計部門應處理好與基建部門和施工單位之間的關系。由于基建部門在工程造價控制上起決定性的作用，因此，審計部門在審計時得到基建部門的輔助，將會減少許多問題。同時，與施工單位關系良好有利于審計部門深入了解工程情況，認真聽取各單位的意見與建議，平等協(xié)商，處理相關問題。只有這樣，審計工作才能做到客觀公正，取得多方的信任，審計工作才能順利開展。

3.2 完善內(nèi)部審計制度，依法行使職能

高校應按照有關規(guī)定及相關的制度，結合自身實際情況，制定和完善有關基建審計工作的制度，使新的制度具有科學、系統(tǒng)、高效、權威的特點，實現(xiàn)權、事、人都受到制度的制約，使審計人員能夠做到有法可依，有章可循，使審計工作逐步走上規(guī)范化、制度化、經(jīng)?；壍?。

3.3 提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，合理利用社會審計資源

在新形勢下，審計人員應自覺接受各階段專業(yè)性知識的培訓，從階段性業(yè)務學習逐步過渡到終身性業(yè)務學習，定期接受考核。經(jīng)過培訓，審計人員能夠跟上時代的發(fā)展和基本建設的要求，提高處理和解決問題的能力。合理利用社會審計資源能夠補充高校審計力量的不足，可以根據(jù)工作需要，將審計項目交由社會審計機構進行審計，社會審計部門必須按照國家規(guī)定開展工作。要選擇優(yōu)質(zhì)的社會審計機構委托審計，可以通過招標的方式引進市場競爭，不僅可以降低委托費用，還可以在公開、公平、公正的原則下?lián)駜?yōu)而取。另外，要加強協(xié)調(diào)和管理，嚴格控制關鍵環(huán)節(jié)。

3.4 深入施工現(xiàn)場，做好工程全過程跟蹤審計

在以往的工程審計中，審計師往往只注重事后對工程竣工結算的審計，而忽略了工程事前、事中審計。然而事后審計不足以全面掌握工程情況，致使在工程的開始及過程中會出現(xiàn)監(jiān)督不到位，在事后結算時被動審計的局面。所以，做好全面的工程審計是做好審計工作的前提。

3.4.1 事前審計階段

事前審計是從項目論證起到工程開始施工的整個過程的審計。第一，審查項目建議書、可行性研究報告、設計文件、開工前的各項審批手續(xù)是否完備及合法。第二，應嚴格審核招標文件。由于合同約定按招標文件執(zhí)行，若沒有嚴格審查招標文件，也會出現(xiàn)相應的問題，而招標文件若出現(xiàn)內(nèi)容不合理或招標范圍不明確的現(xiàn)象，會導致過程造價不受控制。第三，審查基建項目的預算方法是否合法合規(guī)。工程的設計應按設計稿要求，工程造價合理、真實；按圖紙要求和國家定額套用計算工程量。第四，審計工作應在合同簽訂之前開始。按中華人民共和國建設部相關規(guī)定，建筑工程施工無論大小都應采用統(tǒng)一的正規(guī)合同文本，防止合同條款有缺陷或遺漏的情況。工程施工應按照先簽合同再施工的順序進行，否則應按相關規(guī)定處理。工程所需的材料價格、收費依據(jù)、計價方式、索賠處理應做好記錄，使審計工作更加周密。

3.4.2 事中審計階段

在施工過程中，審計人員要全面了解施工的進程，并對關鍵的地方做好記錄，對隱蔽工程要做好特殊的工程記錄，可用錄像設備記錄并保存于電腦中，在工程結算中能表現(xiàn)出所記錄的部分；堅持參加工程例會，了解工程進展情況；對在施工過程中對工程設計的更改以及監(jiān)督人的工作情況應作細致的了解；檢查施工材料是否正規(guī)、是否符合設計要求，防止偷工減料現(xiàn)象的發(fā)生；審查施工內(nèi)容是否符合設計要求；參加工程驗收，對投資效果和工程質(zhì)量進行跟蹤審計。

3.4.3 事后審計階段

事后審計階段首先應審查、整理完整、真實、合法的竣工資料。此階段主要是審查工程竣工結算。主要有以下方面的內(nèi)容：一是核對合同條款。首先應核對工程內(nèi)容，要符合合同所標明的條件及要求，是否嚴格通過竣工驗收。其結算方式應按合同規(guī)定，定額套用、取費標準、人工調(diào)整及主要材料價差調(diào)整應符合合同約定。二是對在工程過程中變更設計應要有完整的手續(xù)，需三方簽字蓋章才有效。三是隱蔽工程應符合相關規(guī)定且有三方簽字。四是以實行工程清單的方式審查招標文件，從費率、計算基礎、材料價格調(diào)整等方面審計費用計算是否正確。五是竣工結算要按施工合同計算。

3.5 發(fā)揮內(nèi)審部門作用

高質(zhì)量的審計來源于高質(zhì)量的審計隊伍。首先應搞好內(nèi)部審計隊伍建設，提高內(nèi)審人員的專業(yè)能力，建立一支政治覺悟高、專業(yè)能力強、作風優(yōu)良的審計隊伍，確?；üこ虒徲嫻ぷ饔幸粋€良好的審計基礎。

3.6 更新審計方法，確保審計質(zhì)量

隨著會計操作的電算化、網(wǎng)絡化，審計人員很難在某一特定時間來接受大規(guī)模的測試，這需要審計人員運用計算機等輔助手段進行“跟蹤性”的在線實時審計，以便獲得充分、有利的審計證據(jù)。實現(xiàn)審計向計算機輔助審計轉變。電子商務環(huán)境下，通過審計與現(xiàn)代信息技術融合，評價控制會計信息系統(tǒng)，實施審計監(jiān)督服務，以促進經(jīng)濟發(fā)展與社會的進步，計算機網(wǎng)絡輔助審計是審計發(fā)展的必然趨勢。

3.7 建立評價體系，優(yōu)化審計成果

在所有工程設計評價體系中，社會效益和經(jīng)濟效益占有重要比例，所以要結合項目特點，建立合適的評價體系，提高審計質(zhì)量。審計評價要采取定性分析與定量分析相結合的方法，分析要有重點，要抓住主要矛盾。采用隨機抽樣的調(diào)查方式了解社會效益，獲取群眾對審計結果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的標尺。采用對項目結算單價和社會同類型項目單價進行對比的方式衡量經(jīng)濟效益，在此過程中，找出存在的問題，并分析問題，對有傾向性或共性的問題應提出合理的審計意見和應對措施。

4 結束語

高?；üこ虒徲媽I(yè)性強、涉及面廣，需要審計人員具有較高的工程技術和經(jīng)濟管理能力。高校通過開展基建工程審計，能夠完善工程審計的監(jiān)督，促進工程審計規(guī)范化，有效避免潛在的問題，還能夠有效防止工程高估冒算、虛假行為，最大限度提高學校建設資金投資效益，維護學校的合法權益和社會經(jīng)濟秩序，為學校的改革與發(fā)展作出更大的貢獻。

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