事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)初探

尹繼紅

[摘 要]內(nèi)部控制是單位強(qiáng)化自身科學(xué)化管理水平的重要手段和途徑，也是管理現(xiàn)代化理論的重要內(nèi)容，它的產(chǎn)生和發(fā)展都是伴隨著管理實(shí)踐而進(jìn)行的。內(nèi)部控制在事業(yè)單位管理建設(shè)方面也具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，對于解決事業(yè)單位管理中的突出問題具有很大幫助。本文圍繞事業(yè)單位內(nèi)部控制，介紹了實(shí)踐中存在的問題，并就相關(guān)問題提出了針對性的建議措施。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部控制；制度建設(shè)

[中圖分類號]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0051-02

內(nèi)部控制直接關(guān)系著單位的科學(xué)化管理水平高低，也是單位增強(qiáng)管理效益、提高管理效率的重要手段。健全有效的內(nèi)部控制有助于事業(yè)單位及時(shí)查找管理中存在的問題，單位可以據(jù)此采取針對性措施，推動事業(yè)單位的健康有序發(fā)展。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性分析

一是，事業(yè)單位強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)有助于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展。作為一種管理手段，內(nèi)部控制主要是通過建立和完善相應(yīng)的管理程序或制度來有效識別和防范管理風(fēng)險(xiǎn)，有效提升單位日常管理的效率和效益，強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管控和預(yù)防。事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制制度能夠有效提升內(nèi)部管理水平，確保單位資產(chǎn)的完整安全及科學(xué)運(yùn)用，保證單位會計(jì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，切實(shí)保障單位目標(biāo)和單位效益的有效落實(shí)。尤其是伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快和我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的因素正不斷增加，所處的管理運(yùn)營環(huán)境也發(fā)生了重大變化，這些都使得事業(yè)單位隨時(shí)都可能面臨風(fēng)險(xiǎn)，影響自身的運(yùn)營。

二是，事業(yè)單位強(qiáng)化自身內(nèi)部控制制度建設(shè)還有助于單位健康運(yùn)營。伴隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位已經(jīng)由原先的單純財(cái)政撥款或者事業(yè)收費(fèi)等轉(zhuǎn)向了多渠道籌資。這就使得事業(yè)單位在籌資、投資、融資等多個(gè)領(lǐng)域的活動越來越多，業(yè)務(wù)活動也較之前越來越復(fù)雜。在這一情況下，不少事業(yè)單位由于原有的內(nèi)部控制制度不健全，管理方面不夠到位，導(dǎo)致自身效率較低，相對比較混亂。因此，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上提升自身核心競爭力以及科學(xué)化管理水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。從長遠(yuǎn)來看，有助于事業(yè)單位的長期健康可持續(xù)發(fā)展。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的主要問題

盡管科學(xué)完善的內(nèi)部控制對于提升事業(yè)單位科學(xué)化管理水平，提高管理效率和效益具有重要意義，但是在管理實(shí)踐中仍舊存在著不少問題，這些問題制約著事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)效性，不利于事業(yè)單位的科學(xué)化管理?？偟膩碇v，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)中大致包含了以下幾個(gè)方面的問題：

首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全或者執(zhí)行不到位。事業(yè)單位缺少健全完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系不能夠確保權(quán)責(zé)明確，相互之間不能夠有效制衡。既不能夠保證內(nèi)部控制體系中不相容職務(wù)的分離，也不能夠保障組織機(jī)構(gòu)的相互分離。沒有設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制主管部門或者職能部門，缺少專門組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制，無法保障內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、政府采購以及資產(chǎn)管理等各個(gè)部門的作用的發(fā)揮。

其次，部分事業(yè)單位管理者對內(nèi)部控制的重視程度不夠，沒有意識到內(nèi)部控制在推動單位科學(xué)化管理中的重要意義。對于內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)、組織工作不到位，甚至于出于個(gè)人目的有意阻礙內(nèi)部控制的正常運(yùn)行。這些都使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)效性比較低，管理者對內(nèi)部控制的輕視常常會導(dǎo)致內(nèi)部控制松弛。

再次，部分事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行不到位，預(yù)算的剛性有待進(jìn)一步強(qiáng)化。一些事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)常常缺少預(yù)見性，編制的科學(xué)性和計(jì)劃性不夠，這就使得事業(yè)單位的預(yù)算編制頻繁調(diào)整，難以切實(shí)保證預(yù)算編制的控制力和約束力。在預(yù)算的執(zhí)行上缺少剛性，預(yù)算的編制執(zhí)行不到位。正是基于此，內(nèi)部控制在事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行上難以發(fā)揮切實(shí)有效的管控作用，對于提高事業(yè)單位科學(xué)化管理水平十分不利。

最后，對于預(yù)算環(huán)節(jié)的控制相對薄弱。從管理實(shí)踐來看，不少事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)不夠細(xì)化，相對比較粗糙，預(yù)算的編制基本上都是按照業(yè)務(wù)流程來進(jìn)行核定，沒有進(jìn)一步細(xì)化落實(shí)到具體的環(huán)節(jié)和項(xiàng)目，在進(jìn)行項(xiàng)目費(fèi)用支出時(shí)也沒能做到逐筆核實(shí)。預(yù)算的編制和支出環(huán)節(jié)上都有待于進(jìn)一步細(xì)化和規(guī)范，內(nèi)部控制在事業(yè)單位預(yù)算編制中的控制和約束力都需要強(qiáng)化和提升。

3 強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的建議措施

首先，從風(fēng)險(xiǎn)評估以及控制角度來講，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)建立經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)評估分析機(jī)制，對單位涉及的經(jīng)濟(jì)活動可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)、完整、客觀的評價(jià)，在進(jìn)行單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，尤其注意以下幾個(gè)方面，即事業(yè)單位內(nèi)部控制的組織情況，各個(gè)部門之間是否具有聯(lián)動協(xié)調(diào)機(jī)制；事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)情況，包括部門權(quán)責(zé)是否對等，涉及的經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行以及相應(yīng)的監(jiān)管是否分離，經(jīng)濟(jì)決策機(jī)制、崗位責(zé)任制以及相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制是否健全完善；內(nèi)部管理制度是否完善，執(zhí)行是否切實(shí)有效；財(cái)務(wù)信息的編報(bào)是否按照國家相關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；內(nèi)部控制的關(guān)鍵崗位在人員培訓(xùn)、輪崗、評價(jià)等方面是否完善。

其次，從單位層面的內(nèi)部控制來講，事業(yè)單位還需要設(shè)置單獨(dú)的內(nèi)部控制主管部門或者職能部門，專門組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制，確保內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢、政府采購、審計(jì)以及資產(chǎn)管理等各個(gè)部門的作用的發(fā)揮。實(shí)現(xiàn)單位重大決策的科學(xué)化、機(jī)制化。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)需要結(jié)合相應(yīng)的規(guī)定有效確認(rèn)，并且在確定之后不要隨意變更。在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，還需要充分運(yùn)用信息技術(shù)手段，對相應(yīng)的信息系統(tǒng)進(jìn)行專門的歸口管理，將單位的經(jīng)濟(jì)活動以及決策過程全部納入到信息系統(tǒng)中，最大限度上減少人為因素影響，確保單位信息安全。

再次，從單位業(yè)務(wù)層面上來講，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制還需要建立并完善內(nèi)部控制在預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算決策以及評價(jià)等各個(gè)方面的控制制度。確保單位預(yù)算編制的科學(xué)化、規(guī)范化、程序化，并保障預(yù)算編制信息的完整、準(zhǔn)確、及時(shí)、有效。準(zhǔn)確把握預(yù)算編制政策法規(guī)，確保單位預(yù)算編制相關(guān)部門能夠有效取得相關(guān)信息，提升預(yù)算管理的科學(xué)性。在具體的預(yù)算執(zhí)行過程中，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批復(fù)安排預(yù)算各項(xiàng)支出，最大限度上確保預(yù)算執(zhí)行的有效性。定期對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行分析，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并及時(shí)改進(jìn)。與此同時(shí)，還要強(qiáng)化決算管理，做到?jīng)Q算數(shù)據(jù)的真實(shí)完整、及時(shí)有效，逐步健全事業(yè)單位預(yù)算跟決算之間相互反映、相互促進(jìn)的機(jī)制。

總之，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)對于事業(yè)單位自身管理具有重要的地位和作用，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身管理實(shí)際和內(nèi)部控制中存在的突出問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，進(jìn)一步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上提升自身核心競爭力，保障單位各項(xiàng)工作的健康順利發(fā)展。

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