基于全面預(yù)算的費(fèi)用控制探析

林莉

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，市場競爭越演越烈，而成本費(fèi)用的控制是企業(yè)間競爭的重要內(nèi)容之一，通過全面預(yù)算的開展可以有效建立成本費(fèi)用管控體系，使費(fèi)用控制事半功倍。在企業(yè)全面預(yù)算管理過程中，如何能夠進(jìn)一步強(qiáng)化費(fèi)用控制，降低企業(yè)經(jīng)營成本，成為影響企業(yè)競爭力的重要因素。全面預(yù)算管理在實(shí)踐中主要分為兩部分：一是編制全面預(yù)算；二是預(yù)算執(zhí)行過程中的控制、分析調(diào)整及激勵(lì)。與傳統(tǒng)的預(yù)算相比后者才是全面預(yù)算管理的重點(diǎn)。本文結(jié)合筆者公司實(shí)踐，旨在分析企業(yè)在全面預(yù)算管理中費(fèi)用控制現(xiàn)狀，進(jìn)而提出相應(yīng)的完善措施，幫助企業(yè)建立有效的費(fèi)用控制體系，從而進(jìn)一步的降低成本。

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算；費(fèi)用控制

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)制度的不斷改革，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的重要組成部分，在預(yù)算管理過程中強(qiáng)化成本費(fèi)用控制是企業(yè)管理中的重中之重，如何能夠提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、降低企業(yè)成本費(fèi)用支出成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的關(guān)鍵點(diǎn)。顧名思義，成本費(fèi)用控制，是指企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，按照企業(yè)全面預(yù)算管理中的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)企業(yè)可能發(fā)生成本費(fèi)用支出的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、規(guī)劃、協(xié)調(diào)以及監(jiān)督，通過全面統(tǒng)籌，將企業(yè)成本費(fèi)用支出控制在預(yù)定的范圍之內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，保證企業(yè)在有限的資源條件下，實(shí)現(xiàn)效益最大化的經(jīng)營管理目標(biāo)。

二、基于全面預(yù)算的費(fèi)用控制現(xiàn)狀

1.全面預(yù)算執(zhí)行力度不夠

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，企業(yè)紛紛重視全面預(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用與價(jià)值，部分企業(yè)制定了相對(duì)完善的全面預(yù)算管理制度。但是，在全面預(yù)算管理制度實(shí)際執(zhí)行過程中卻發(fā)生執(zhí)行力度不夠、效果不佳等問題。究其原因，首先，企業(yè)的管理者們雖然也認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理和費(fèi)用控制問題的重要性，但是在日常經(jīng)營管理中往往側(cè)重于集權(quán)式的管理，而作為下級(jí)部門或普通員工，只能按照具體任務(wù)安排來執(zhí)行，難以創(chuàng)新或發(fā)揮。其次，部分員工對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為全面預(yù)算管理只是領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)部門的事，因此在工作中對(duì)預(yù)算管理參與的積極性不高，經(jīng)常在財(cái)務(wù)部門的多次催促下，才匆匆上交部門預(yù)算，且經(jīng)常錯(cuò)漏百出。這種敷衍了事的態(tài)度，嚴(yán)重影響了企業(yè)全面預(yù)算健康的發(fā)展與執(zhí)行。

2.費(fèi)用控制責(zé)任劃分不明確

在企業(yè)劃分成本費(fèi)用控制責(zé)任時(shí)，普遍存在著成本費(fèi)用控制不能夠與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度相結(jié)合，不能夠從經(jīng)濟(jì)責(zé)任角度嚴(yán)格按照企業(yè)各部門的職責(zé)與職能范圍進(jìn)行成本費(fèi)用劃分。由于預(yù)算指標(biāo)分解體系尚未完善，很難做到人人肩上扛指標(biāo)，層級(jí)考核基本是平均數(shù)，不能充分發(fā)揮廣大員工的積極性。同時(shí)，在企業(yè)成本費(fèi)用控制過程中，企業(yè)內(nèi)部沒有形成一系列科學(xué)合理的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、責(zé)任考核以及人員激勵(lì)、獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合的管理體系，企業(yè)管理的目標(biāo)與重點(diǎn)依然關(guān)注在管理企業(yè)事務(wù)而非管理企業(yè)員工上。全面預(yù)算管理體制下的成本費(fèi)用控制強(qiáng)調(diào)的是管理員工，通過與員工制定責(zé)任成本合同，明確劃分各個(gè)管理部門及參與員工之間的責(zé)任。

3.忽視對(duì)整個(gè)生產(chǎn)周期的成本費(fèi)用控制

企業(yè)的任何一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都不是孤立的，包括前期準(zhǔn)備、中期執(zhí)行以及后期監(jiān)督等活動(dòng)，而且企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)由產(chǎn)品的開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售以及售后服務(wù)等一系列的環(huán)節(jié)組成，各環(huán)節(jié)之間緊密相連。但是，企業(yè)在執(zhí)行全面預(yù)算管理下的成本費(fèi)用控制時(shí)，管理者通常只注重生產(chǎn)過程中的成本控制，往往會(huì)忽視對(duì)前期準(zhǔn)備以及后期監(jiān)督的成本費(fèi)用控制，或是價(jià)值鏈中售后服務(wù)以及銷售退回等經(jīng)濟(jì)行為的成本費(fèi)用控制，從而無法對(duì)企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)周期實(shí)施全面的成本費(fèi)用控制。

4.專業(yè)化管理能力有待提高

全面預(yù)算管理下的成本費(fèi)用控制，作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)技能以及專業(yè)素質(zhì)有較高的要求。但是，在企業(yè)發(fā)展過程中，普遍存在著企業(yè)員工素質(zhì)良莠不齊的現(xiàn)象。企業(yè)缺乏高素質(zhì)、高專業(yè)技能的人員，這在一定程度上會(huì)影響成本費(fèi)用控制的實(shí)施效果，增加實(shí)施的難度以及阻力，不利于全面預(yù)算管理下成本費(fèi)用控制在企業(yè)的全面實(shí)施。

5.監(jiān)督管理力度不強(qiáng)

任何制度都要有完善的監(jiān)督機(jī)制才能充分發(fā)揮作用，成本費(fèi)用的控制制度也一樣需要完善的監(jiān)管評(píng)價(jià)制度才能被認(rèn)真的貫徹執(zhí)行。目前，對(duì)全面預(yù)算管理和費(fèi)用控制實(shí)施監(jiān)督的部門主要有審計(jì)、監(jiān)察、法規(guī)等部門，而審計(jì)作為企業(yè)最主要的內(nèi)審部門，其監(jiān)督力度直接關(guān)系著企業(yè)預(yù)算執(zhí)行和費(fèi)用控制的成果。審計(jì)部門在監(jiān)督過程中出現(xiàn)的問題如下：一是審計(jì)的滯后性，通常審計(jì)工作都是在年度終了后進(jìn)行，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的整改意見，這樣的審計(jì)方式只能對(duì)結(jié)果提供事后評(píng)價(jià)，并不能有效地進(jìn)行事前控制和事中監(jiān)督。二是審計(jì)人員不足，面對(duì)大量的審計(jì)工作，審計(jì)人員往往只能采用全面審計(jì)與抽查審計(jì)相結(jié)合的方式，例如針對(duì)某一時(shí)段、某項(xiàng)費(fèi)用或某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行專門審計(jì)。三是同級(jí)審計(jì)的有效性和權(quán)威性難以保證，審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門是平行部門，缺少一定的監(jiān)管力度。

三、完善費(fèi)用控制的措施

1.優(yōu)化全面預(yù)算的執(zhí)行機(jī)制

在激烈的市場環(huán)境下，全面預(yù)算管理作為重要環(huán)節(jié)被予以關(guān)注。管理者應(yīng)當(dāng)重視全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果，將全面預(yù)算管理工作貫穿在企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的控制與管理，在“零基預(yù)算”的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)成本費(fèi)用按項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)偱c管理，建立成本責(zé)任中心，明確各職能部門的責(zé)任，保證全面預(yù)算管理下的成本費(fèi)用控制能夠真正落到實(shí)處，優(yōu)化成本費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步降低企業(yè)成本。同時(shí)，建立科學(xué)有效的預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行力度以及影響力，避免出現(xiàn)全面預(yù)算制度被擱置的現(xiàn)象。

2.明確成本費(fèi)用控制職責(zé)

企業(yè)在實(shí)施成本費(fèi)用控制過程中，應(yīng)該要嚴(yán)格劃分各職能部門及人員之間的職責(zé)，從而根據(jù)各個(gè)部門的職能、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等方面對(duì)企業(yè)的成本費(fèi)用活動(dòng)進(jìn)行合理有效的劃分，以提高各個(gè)職能部門參與全面預(yù)算管理的積極性，從而提高企業(yè)成本費(fèi)用控制效果。完善和健全的考核制度首先要做到制度保障，也就是企業(yè)要有完善的內(nèi)部控制制度，使各項(xiàng)工作有章可循。其次，考核的內(nèi)容也要與預(yù)算編制的內(nèi)容相適應(yīng)，各業(yè)務(wù)部門的考核指標(biāo)應(yīng)該緊密地與其業(yè)務(wù)工作內(nèi)容相關(guān)，而且加大費(fèi)用控制成果在預(yù)算考核中的比重并與各級(jí)人員的績效工資掛鉤，充分發(fā)揮預(yù)算考評(píng)機(jī)制的作用，最大限度地調(diào)動(dòng)廣大干部職工的積極性、創(chuàng)造性，全員參與、全面促進(jìn)預(yù)算管理及費(fèi)用控制工作落到實(shí)處。

3.強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)周期的全面控制

企業(yè)成本費(fèi)用控制過程，不僅僅包括對(duì)企業(yè)生產(chǎn)制造過程中成本費(fèi)用的控制，還包括對(duì)企業(yè)前期設(shè)計(jì)開發(fā)、材料采購，存貨管理以及銷售過程、售后服務(wù)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的控制與管理。因此，企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理下的成本費(fèi)用控制時(shí)，除了注重生產(chǎn)過程的成本控制外，還要制定合理的采購目標(biāo)，通過建立物資采購來源檔案等方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)采購活動(dòng)的全面監(jiān)督與控制。同時(shí)，按照企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要，制定合理的存貨存儲(chǔ)定額以及進(jìn)貨量，進(jìn)一步降低采購成本以及存貨管理成本。加強(qiáng)售后服務(wù)，良好的售后也是實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)的條件之一。通過對(duì)價(jià)值鏈的成本管理與控制實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)成本費(fèi)用全過程的管理與控制。

4.提高專業(yè)化管理能力

全面預(yù)算管理制度下的成本控制活動(dòng)，具有較高的專業(yè)性要求，因此，企業(yè)在實(shí)施成本費(fèi)用控制過程中應(yīng)該進(jìn)一步提高專業(yè)化管理能力，豐富財(cái)務(wù)人員制定全面預(yù)算的專業(yè)知識(shí)，以及進(jìn)一步強(qiáng)化員工對(duì)成本控制的實(shí)施能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。首先，對(duì)參與預(yù)算編制的工作人員進(jìn)行專業(yè)強(qiáng)化培訓(xùn)，包括企業(yè)管理者、部門負(fù)責(zé)人、部門預(yù)算員的各級(jí)人員，可以分層次，分部門的進(jìn)行專門的培訓(xùn)，有針對(duì)性的學(xué)習(xí)，以提升各級(jí)人員的理論知識(shí)及實(shí)踐操作水平；其次，可以借鑒一些在全面預(yù)算管理及費(fèi)用控制方面取得良好成績的兄弟企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法，尋求一條適合自身發(fā)展的新路子。

5.充分發(fā)揮相關(guān)職能部門的監(jiān)管作用

設(shè)置全面預(yù)算管理委員會(huì)，委員會(huì)由企業(yè)行政一把手擔(dān)任主任，各行政副職擔(dān)任副主任，然后由單位重要職能部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任預(yù)算管理委員會(huì)成員，如企管部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、人力資源部、資產(chǎn)部等。這個(gè)機(jī)構(gòu)基本覆蓋了企業(yè)的重要職能部門，對(duì)全面預(yù)算實(shí)施全面監(jiān)督的責(zé)任。

四、總結(jié)

全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中的重要組成部分，在企業(yè)成本費(fèi)用控制中發(fā)揮著不可替代的作用，因此，企業(yè)在全面預(yù)算管理制度下，應(yīng)該按照預(yù)算編制計(jì)劃，合理控制企業(yè)的成本費(fèi)用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，優(yōu)化企業(yè)的成本管理結(jié)構(gòu)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力，以保證企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展。

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