我國乳制品企業(yè)內(nèi)部控制研究

李佳晨 張昭歡

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A

摘要：內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，對經(jīng)營活動中存在的風險予以管理的一系列規(guī)章、制度安排。本文闡述和研究了當前我國乳制品企業(yè)內(nèi)部控制中的存在的問題，并根據(jù)財政部內(nèi)部控制指引提出了建設內(nèi)部控制的優(yōu)化路徑，以促進我國乳制品行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

關鍵詞：乳制品企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化路徑

2008年的“三聚氰胺”事件經(jīng)2011年的“皮革奶”事件、“純牛奶檢出致癌物”事件，2012年，哈爾濱太子乳品中的阪崎腸桿菌，足以對嬰幼兒的生命健康構成致命上傷害，最后到2013年 “貝因美”、“旭貝爾”品牌的樣品檢出汞含量超標及皇氏乳業(yè)水牛奶產(chǎn)量涉嫌造假。顯然，在國內(nèi)乳制品行業(yè)并沒有因為接二連三的丑聞和事后的匆促治理而有根本性的改觀。

一、我國乳制品企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境存在的問題

在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，企業(yè)的管理者起著監(jiān)督和指導的作用。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞很大程度上取決于企業(yè)管理層對待內(nèi)部控制的態(tài)度。

1.企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識淡薄，將權利凌駕于內(nèi)制之上

乳制品企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度不夠，這不僅是由于管理層中具有財務和管理學歷背景的高管僅占董事會21%，而且普遍學歷偏低，本科以上學歷只占董事會人數(shù)32%，并且很多乳制品企業(yè)都是家族企業(yè)發(fā)展而來，因此對風險管理內(nèi)部控制只是一味地實施獨裁式、家長式的管理模式，這種模式在企業(yè)成長初期或企業(yè)規(guī)模小的時期具有很好的執(zhí)行力，能有效的規(guī)范風險。但隨著乳制品企業(yè)規(guī)模的擴大，分公司設立增多，繼續(xù)采用家庭式管理、 人員使用任人唯親，使得企業(yè)內(nèi)部缺少有效的內(nèi)部控制氛圍。

2.企業(yè)責任文化氛圍薄弱

就企業(yè)內(nèi)部控制的效果而言，以道德感和責任觀為主線的企業(yè)責任文化在某種程度上可能會超越制度制約所能達到的控制效果。在2012年9月8日，光明乳業(yè)統(tǒng)計共遭到消費者952人次投訴，聲明中指出變質(zhì)原因在于配送車輛溫度未達到標準。光明在解釋中未透露更多細節(jié)，孰真孰假不得而知。頗為矛盾的是，配送公司給出的解釋卻為“因員工失職導致冷氣被關掉”。至此，是何原因還沒有最后結論。

（二）風險評估存在的問題

乳制品企業(yè)缺乏有效的風險評估應對機制，作為需要從零散的奶農(nóng)處進行采購的鮮奶，在加工、儲存、運輸?shù)拳h(huán)節(jié)中都存在不同程度的質(zhì)量風險，這些環(huán)節(jié)都會給鮮奶的質(zhì)量檢測帶來挑戰(zhàn)。通常情況下，乳制品企業(yè)的內(nèi)部控制只是針對常規(guī)事項進行設計的；而對特殊事項未設立專項檢測流程，比如對采購來的原材料中是否有可能被添加有害人體健康的物質(zhì)等情況一般就不會制定相應的逐項檢測流程，更沒有設立有針對性的風險應對機制。

（三）控制活動存在的問題

控制活動是指企業(yè)結合自身的具體業(yè)務和事項，運用相應的內(nèi)部控制政策、程序或手段去實施的控制。

企業(yè)對“合理懷疑”未采取及時、有效的控制，鑒于食品行業(yè)的風險常常與消費者的生命安全休戚相關，所以其內(nèi)部控制活動也應該其他行業(yè)更加合理、有效。當乳制品企業(yè)有丑聞爆出后，它們試圖將外界對其的質(zhì)疑進行反駁，同時對事件表示歉意，聲明要提高產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)控和公司管理水平，但由于乳業(yè)市場公信力的低下和本身危機公關的延遲，致使去也業(yè)績和市場成果大受打擊。同時，企業(yè)對業(yè)務流程未采取嚴格控制，使得在國家相關部門對其產(chǎn)品進行安全檢測時，會出現(xiàn)重金屬含量超標等問題。

（四）信息與溝通存在的問題

信息與溝通是企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要條件之一，它要求企業(yè)能夠真實有效地收集并傳遞與企業(yè)內(nèi)部控制方面相關聯(lián)的信息，以保證企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)與企業(yè)外部之間都能夠進行信息的有效溝通。

1. 企業(yè)信息溝通遲緩

早在2008年三鹿集團不僅信息收集與傳遞遲緩，甚至正常的信息處理程序也常常被經(jīng)驗或者僥幸心理所主導。在接到投訴后，其未積極主動地進行信息溝通，也沒有向上級有關部門報告食品安全事故的真實情況，更沒有向社會公眾誠實地公布信息，這在一定程度上加大了毒奶粉的社會危害性，也使三鹿集團錯失了完善自身內(nèi)部控制的時機，將自己送上了一條違法犯罪的“不歸路”。

（五）內(nèi)部監(jiān)督存在的問題

內(nèi)部監(jiān)督要求企業(yè)對其內(nèi)部控制的構建與施行情況采取實時地監(jiān)察與督導，對內(nèi)部控制的有效性做出合理評價，并就內(nèi)部控制中的漏洞與錯失進行整改。

1.內(nèi)部審計部門的獨立性只是局限于形式

目前，乳制品企業(yè)的內(nèi)部控制效率評審主要依靠其自身的內(nèi)部審計來完成，現(xiàn)有70%以上乳制品企業(yè)的內(nèi)部審計部門和紀檢部門或財務部門并不獨立，存在隸屬關系，80%以上的企業(yè)內(nèi)部審計部門和財務部門都有共同領導管理，這種公司治理結構存在內(nèi)部審計部門嚴重缺失獨立性的問題，因此做出的對內(nèi)部控制評價往往不公允、不客觀。從內(nèi)部審計部門的職能上看，乳制品企業(yè)仍然把重點放在財務信息的監(jiān)管上。由此看來，乳品企業(yè)中內(nèi)部審計部門的獨立性只是局限于形式，缺少實質(zhì)獨立性，對實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標缺少有效評價。

二、針對我國乳制品企業(yè)的內(nèi)部控制問題的優(yōu)化路徑

（一）企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境方面

1.提升企業(yè)管理層的責任感

企業(yè)管理層要增強對產(chǎn)品質(zhì)量的重視，密切關注產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的易污染環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量問題，要及時自查自糾。在接到有關產(chǎn)品質(zhì)量問題的投訴時，應該端正態(tài)度，積極處理。若確實存在大批量的質(zhì)量問題，應當及時向上級有關部門遞送書面報告，并停止市面上該產(chǎn)品的流通銷售，必要時進行產(chǎn)品的召回和集中銷毀；若經(jīng)檢驗調(diào)查證實僅為個體的質(zhì)量問題，應積極主動承擔起產(chǎn)品對消費者帶來的損失，做好善后處理工作；若經(jīng)證實不存在質(zhì)量問題，也應當及時全面的向社會公布具有公信力的檢測結果，穩(wěn)定消費者的恐慌情緒，將可能給企業(yè)帶來的銷售不暢等損失降到最低。

2.營造企業(yè)責任文化氛圍

乳制品企業(yè)面對中國蓬勃的乳制品消費市場，應當主動將保證產(chǎn)品質(zhì)量安全的社會責任列于其企業(yè)責任文化的首位，樹立“以人為本”的觀念，堅持誠信經(jīng)營的態(tài)度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)經(jīng)營理念，著眼長遠利益，將社會責任貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的始終，不斷改良產(chǎn)品的生產(chǎn)技術，竭盡全力為消費者提供安全可靠的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)貼心的售后服務，堅持效益與安全并重的發(fā)展模式。

（二）企業(yè)的風險評估方面

風險評估作為企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，應當被乳制品企業(yè)持續(xù)關注，做到能夠定期或不定期地開展風險評估活動，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的風險點，并制定出規(guī)避措施。乳制品企業(yè)應重點關注和規(guī)避以下幾個方面的風險：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風險

由于我國大部分乳制品企業(yè)鮮奶的來源主要是靠奶站從零星奶農(nóng)處收購，而奶農(nóng)的奶牛養(yǎng)殖環(huán)境、奶牛的健康水平以及鮮奶的營養(yǎng)含量都是企業(yè)無法直接掌控的，鮮奶生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險大為增加，因此，乳制品企業(yè)就更應當重視產(chǎn)品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的風險識別、風險分析與風險應對活動。

乳制品企業(yè)應當制定出嚴格的鮮奶采購合格標準，明確鮮奶中營養(yǎng)成分的含量不得低于的數(shù)值，列明鮮奶中不得出現(xiàn)的有毒物質(zhì)和有害微生物。企業(yè)制定的這個標準一定要高于國家和地方制定的標準，以突顯企業(yè)對于公眾健康責任的重視。其次，企業(yè)一定要嚴格開展定期或不定期的抽查，不僅要檢查產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中是否按照業(yè)務流程進行操作，也要實地勘察產(chǎn)成品的儲存環(huán)境是否達到保證質(zhì)量的要求。最后，乳制品企業(yè)應當密切關注社會上出現(xiàn)的食品添加劑甚至工業(yè)添加劑濫用的情況，并針對自身情況設立專項檢查，以實現(xiàn)企業(yè)的安全生產(chǎn)責任。

2.流通環(huán)節(jié)的風險

由于乳制品具有保質(zhì)期短、易受污染的特點，因此企業(yè)應當加強對于產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)的風險評估和規(guī)避。企業(yè)鮮奶運輸車輛必須經(jīng)過嚴格的衛(wèi)生檢查，并取得乳制品營運證明后，才可以進行乳制品的運輸工作。企業(yè)也應當在整個流通環(huán)節(jié)中為運輸車輛配備GPS全球定位系統(tǒng)進行實時監(jiān)控，通過定位系統(tǒng)及時將信息反饋到企業(yè)相關風險監(jiān)控部門，由監(jiān)控部門統(tǒng)一進行風險分析和風險應對，一方面能保障產(chǎn)品在流通環(huán)節(jié)中的質(zhì)量，另一方面也能增強產(chǎn)品質(zhì)量保證的透明度，使消費者增加對企業(yè)產(chǎn)品的消費信心，從而增加企業(yè)的市場競爭力。

3.消費環(huán)節(jié)的風險

這環(huán)節(jié)風險不僅來源于不良商家不按規(guī)定處理過期產(chǎn)品甚至違規(guī)銷售過期產(chǎn)品，還來源于對食品安全事故風險應對方案的匱乏。因此，乳制品企業(yè)可以通過打折促銷或者無償捐贈貧困地區(qū)學校的方式，加快對即將過期產(chǎn)品的消費力度，將企業(yè)的損失降到最低，同時也為企業(yè)在消費者心目中的社會責任感加分，從而增加消費者對企業(yè)產(chǎn)品的鐘愛度。

（三）企業(yè)的控制活動方面

1.構建可靠的追溯制度

構建產(chǎn)品內(nèi)控可追溯制度，推進乳制品質(zhì)量安全管理控制建設。企業(yè)可以為新生的奶牛佩戴相當于身份證的電子耳環(huán)，用以隨時監(jiān)控奶牛的健康狀況，方便制定科學的配餐確保奶牛的產(chǎn)奶量更優(yōu)更好。企業(yè)也應當在產(chǎn)品的包裝上標識上條形碼，用以掃描確認該產(chǎn)品的鮮奶采購地、鮮奶采購時間、出廠地、以及出廠時間，一旦產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以第一時間查明問題的所在，將企業(yè)的損失降到最低，也更好地維護了企業(yè)對消費者的社會責任。

（四）企業(yè)的信息與溝通方面

1.建立健全企業(yè)內(nèi)部信息溝通

乳制品企業(yè)應當建立符合自身實際情況的管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)將企業(yè)管理層的指示及時準確全面地傳達給具體業(yè)務事項的執(zhí)行層，可以使執(zhí)行層能夠及時全面地獲得業(yè)務事項的相關信息，避免執(zhí)行層因不了解整個業(yè)務事項的具體情況和目的而延誤事項的處理或處理失當，從而違反內(nèi)部控制制度的規(guī)定。可以在重要的業(yè)務流程環(huán)節(jié)安裝實時監(jiān)控軟件，確保企業(yè)的采購、生產(chǎn)加工、流通和銷售、售后環(huán)節(jié)都能得到及時有效的信息反饋。

2. 建立健全企業(yè)社會責任審計制度

乳制品企業(yè)對社會責任意識的樹立和社會責任的履行有賴于嚴格約束機制， 而目前的審計主要側重于財務收支方面， 還沒有專門的社會責任方面的審計， 這不利于對企業(yè)社會責任履行情況進行監(jiān)管。同時， 由于社會責任審計的研究起步較晚，鑒于目前我國社會責任信息披露的現(xiàn)狀， 可以先將社會責任審計融入到經(jīng)濟責任審計中， 以對企業(yè)的社會責任信息披露情況進行有效監(jiān)管。

（五） 企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督方面

1. 配備專門的高素質(zhì)人才

首先，內(nèi)部監(jiān)督人員要具備相關的專業(yè)素能，擁有較強的分析和解決問題的能力，能在日常監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)違背企業(yè)履行社會責任的不良行為，并及時予以糾正。其次，內(nèi)部監(jiān)督人員要具備較高的職工道德和社會責任意識，在發(fā)現(xiàn)問題時，敢于直面矛盾，維護職工或利益相關者的合法權益，保障企業(yè)社會責任可以切實履行到位。

2.定期和不定期地進行內(nèi)部審核

企業(yè)應當建立自己獨立的內(nèi)部審計機構，針對企業(yè)社會責任內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況中的各個風險點開展定期和不定期地審核，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的變化，及時調(diào)整內(nèi)部控制的措施和手段。企業(yè)也應當定期或不定期地聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具鑒證報告，并根據(jù)報告中建議對企業(yè)內(nèi)控制度予以改善。

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作者簡介：

李佳晨（1992-），女，山西運城人，研究生在讀，會計專碩，研究方向：財務會計。

張昭歡（1990-），女，山西運城人，研究生在讀，會計專碩，研究方向：財務會計。