審計(jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)及提高研究

宗元勇　邵世芳

[摘 要]目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)正不斷發(fā)展走向成熟，然而隱藏在高速發(fā)展下的一些危機(jī)也逐漸浮出表面，并且逐日惡化。諸多造假案件都把矛頭指向了審計(jì)人員的瀆職，不僅大大降低了審計(jì)的公信力，給諸多會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)重創(chuàng)，也影響了部分企業(yè)的國(guó)內(nèi)外形象，更阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。審計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)的培養(yǎng)成了迫在眉睫的問(wèn)題。為此本文運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷和數(shù)據(jù)對(duì)比相結(jié)合的方法，綜合運(yùn)用管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)的知識(shí)，分析現(xiàn)有的職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)對(duì)策及其弊端，從中尋找改進(jìn)措施，力求改善我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)和諧發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)道德；道德風(fēng)險(xiǎn)；道德教育；職業(yè)規(guī)范；審計(jì)治理

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）52-0102-02

1 審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀分析

1.1 審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)概述

根據(jù)審計(jì)署公布的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則，審計(jì)職業(yè)道德主要指審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。

通過(guò)官方陳述，可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)職業(yè)道德并不是簡(jiǎn)單的道德問(wèn)題，它要求審計(jì)人員必須具備合格的審計(jì)能力，并通過(guò)參加繼續(xù)教育、培訓(xùn)以保證自己的能力符合工作需求，遵循審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，必須堅(jiān)持職業(yè)操守，保持審計(jì)工作的公正與獨(dú)立，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性。因此審計(jì)職業(yè)道德的分析和解決必須從社會(huì)、制度、法律、教育、倫理等多方面全面著手。

1.2 國(guó)內(nèi)審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)發(fā)展中的主要問(wèn)題

審計(jì)行業(yè)暴露的職業(yè)道德修養(yǎng)問(wèn)題主要如下：

1.2.1 道德行為失范：審計(jì)行為不當(dāng)，甚至走向犯罪道路

道德行為失范由輕到重一般有以下幾種：

（1）審計(jì)人員違規(guī)操作。一些審計(jì)人員利用目前相關(guān)法律不夠完善、仍存在漏洞這一條件，故意使審計(jì)信息與實(shí)際情況產(chǎn)生出入，隱瞞真相。這種行為雖然程度較輕，沒(méi)有違法，但同樣會(huì)造成審計(jì)信息失真，使審計(jì)工作成效大打折扣。

（2）審計(jì)人員不履行職責(zé)。一些審計(jì)人員為了維護(hù)自身利益，或迫于上級(jí)壓力放棄職業(yè)操守，不履行自身職責(zé)。這種行為表面上迫于無(wú)奈，實(shí)際是道德修養(yǎng)不夠，未能堅(jiān)持正義。不作為并不代表不違反職業(yè)道德，這仍是道德修養(yǎng)缺失的體現(xiàn)。

（3）審計(jì)人員輕度違反法規(guī)。一些審計(jì)人員貪圖小利，冒險(xiǎn)犯法。雖然此類違法行為的金額一般不大，短期后果表面上也不嚴(yán)重，但依舊會(huì)造成危害，小錯(cuò)積累成大錯(cuò)，就會(huì)走上犯罪道路。

（4）審計(jì)人員犯罪。審計(jì)人員利用審計(jì)職業(yè)身份用犯罪途徑獲取利益，這種行為非常惡劣，會(huì)損害集體利益，擾亂市場(chǎng)秩序。既有損法律威嚴(yán)，對(duì)國(guó)家和社會(huì)也會(huì)造成極大的負(fù)面影響。

1.2.2 極端個(gè)人主義盛行

把個(gè)人看作是目的，而把集體、社會(huì)看作是達(dá)到個(gè)人目的的手段，為了一己私欲，不擇手段，不顧集體的利益，鋌而走險(xiǎn)。

1.2.3 職業(yè)道德缺失

工作態(tài)度不端正、忽視職業(yè)規(guī)則和心術(shù)不正，沒(méi)有意識(shí)到審計(jì)職業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任。

2 審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)的改進(jìn)方法分析

根據(jù)柯爾伯格道德發(fā)展階段理論，“道德發(fā)展的過(guò)程主要是對(duì)正義的看法，并且這一發(fā)展將持續(xù)終生?！笨芍说牡赖滦摒B(yǎng)是需要不斷提高的，無(wú)論是學(xué)習(xí)階段還是工作階段都必須堅(jiān)持，將審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)片面地交給某一方面完成都是不妥當(dāng)?shù)?，下面就上文的分析?duì)審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)措施的改進(jìn)提出建議。

2.1 提高重視，政府及媒體需重塑審計(jì)形象

一方面，國(guó)家面對(duì)審計(jì)職業(yè)需求應(yīng)實(shí)行培養(yǎng)素質(zhì)合格的審計(jì)人員的策略，而不是僅僅增加審計(jì)從業(yè)者。整個(gè)社會(huì)需要提高對(duì)審計(jì)職業(yè)道德的認(rèn)知與重視，國(guó)家應(yīng)將審計(jì)職業(yè)道德作為審計(jì)發(fā)展的重要評(píng)估依據(jù)，積極塑造審計(jì)職業(yè)的正面形象，強(qiáng)調(diào)審計(jì)職業(yè)的正確目標(biāo)和作用，批評(píng)審計(jì)行業(yè)中的不當(dāng)風(fēng)氣，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。另一方面，媒體輿論也應(yīng)及時(shí)披露審計(jì)瀆職現(xiàn)象，宣傳優(yōu)秀審計(jì)人員、審計(jì)團(tuán)隊(duì)，改善輿論風(fēng)氣，糾正群眾錯(cuò)誤的職業(yè)觀，努力樹立群眾對(duì)審計(jì)的信心，讓群眾支持審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

2.2 規(guī)范法律，增強(qiáng)法制威懾力和執(zhí)行力

首先，要完善法律法規(guī)。應(yīng)彌補(bǔ)法律中的漏洞，借鑒國(guó)外先例完善自身不足，降低被不法分子鉆空子的概率，不再空有形式，讓國(guó)家的審計(jì)機(jī)構(gòu)能以法律為盾，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。其次，要提高執(zhí)法力度和懲治力度。支持對(duì)審計(jì)違法行為進(jìn)行民事訴訟，并提高罰款金額，進(jìn)一步增強(qiáng)法律的威懾力。最后，要實(shí)現(xiàn)法律法規(guī)的正確普及。國(guó)家應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行法制教育，并將對(duì)相關(guān)法律規(guī)定的掌握情況列入審計(jì)人員的考核中，以此強(qiáng)制審計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念，提高審計(jì)人員的守法意識(shí)，以最大限度地發(fā)揮法制的作用。

2.3 內(nèi)部強(qiáng)化，加強(qiáng)道德培訓(xùn)的實(shí)踐力度，完善監(jiān)管體系

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要形成并強(qiáng)化道德約束體系。實(shí)行責(zé)任到人制度，單位人員互相監(jiān)督，基層崗位定期輪崗，以減少違規(guī)現(xiàn)象。并且積極開展職業(yè)道德活動(dòng)，定期進(jìn)行職業(yè)道德教育培訓(xùn)，并通過(guò)媒體或者網(wǎng)絡(luò)等對(duì)外公示活動(dòng)情況與成果。

（2）要加強(qiáng)外部對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)其自身也要受到監(jiān)督來(lái)予以制衡，保持公正。群眾有權(quán)知曉審計(jì)結(jié)果，也有權(quán)檢舉審計(jì)不當(dāng)行為，媒體有權(quán)曝光審計(jì)作假，被審單位和部門亦有權(quán)監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)施。

（3）要實(shí)行審計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)勵(lì)制度。內(nèi)外教育、監(jiān)督的同時(shí)，對(duì)表現(xiàn)良好的審計(jì)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)也要予以鼓勵(lì)。要增強(qiáng)審計(jì)人員的進(jìn)取心，提高他們的業(yè)務(wù)能力，需要把職業(yè)道德遵守與掌握情況也納入到對(duì)審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)的考核中去，即時(shí)評(píng)定并擇優(yōu)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以提高積極性和促進(jìn)單位與個(gè)人遵紀(jì)守法。

2.4 完善教育，持續(xù)培養(yǎng)職業(yè)道德修養(yǎng)

（1）提高重視，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。學(xué)校首先必須正視職業(yè)道德修養(yǎng)教育問(wèn)題，而不僅僅培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)能力，忽視學(xué)生內(nèi)在的教育。學(xué)校應(yīng)按需求適當(dāng)增加職業(yè)道德教育課程，堅(jiān)持?jǐn)U充并不斷更新有關(guān)職業(yè)道德教育的教材及師資力量，為職業(yè)道德教育創(chuàng)造良好的硬件條件。

（2）改進(jìn)職業(yè)道德教學(xué)方法。學(xué)校應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家開展審計(jì)職業(yè)道德教育的經(jīng)驗(yàn)，包括采用先進(jìn)的教學(xué)方法和教學(xué)手段；經(jīng)常組織各種學(xué)術(shù)研討會(huì)、學(xué)術(shù)講座等。用靈活多樣的教學(xué)模式調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性，讓職業(yè)道德修養(yǎng)教育不再枯燥，鼓勵(lì)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)這方面的知識(shí)。

（3）糾正學(xué)生的就業(yè)觀。學(xué)校應(yīng)杜絕唯利是圖的不良風(fēng)氣，堅(jiān)決抵制以個(gè)人為中心的錯(cuò)誤思想?？梢酝ㄟ^(guò)開設(shè)心理咨詢處解決學(xué)生的心理問(wèn)題，對(duì)道德高尚的行為予以獎(jiǎng)勵(lì)，積極開展職業(yè)道德實(shí)踐等措施，引導(dǎo)學(xué)生正確選擇職業(yè)道路，塑造正確的就業(yè)觀，進(jìn)一步鞏固學(xué)生的職業(yè)道德修養(yǎng)。

3 結(jié) 論

本文既分析審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)的相應(yīng)對(duì)策，更重點(diǎn)分析了現(xiàn)行對(duì)策中存在的漏洞和對(duì)應(yīng)的彌補(bǔ)方法。雖然近些年職業(yè)道德被反復(fù)提起，卻總難以獲得明顯改善。正是因?yàn)閷徲?jì)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)缺失不僅需要審計(jì)人員自身提高道德水平，更需要家庭、學(xué)校、企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的全力配合，不可忽視任何一方。就我國(guó)現(xiàn)狀而言，審計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)培養(yǎng)過(guò)程會(huì)很漫長(zhǎng)，在執(zhí)行中也會(huì)遇到諸多問(wèn)題。但我們?nèi)詰?yīng)當(dāng)顧全長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，努力攻克阻礙，只有前期的多投入，才能培養(yǎng)出更多合格的審計(jì)人員，才能保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)固。

參考文獻(xiàn)：

[1]王慧.獨(dú)立審計(jì)信用監(jiān)管機(jī)制研究[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)，2009.

[2]胡志勇.我國(guó)國(guó)家審計(jì)管理機(jī)制創(chuàng)新研究[D].南昌：南昌大學(xué)，2006.

[3]彭桃英.審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)市場(chǎng)行為主體關(guān)系研究[D].長(zhǎng)沙：中南大學(xué)，2005.

[4]吳鳳瓊.審計(jì)院校審計(jì)職業(yè)道德教育研究[D].上海：復(fù)旦大學(xué)，2011.