建筑施工企業(yè)稅收籌劃淺談

孫曉雯

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟體制改革的逐漸深入，作為宏觀調(diào)控的重要手段，稅收的地位和作用受到越來越多的重視。本文從詳盡的案例分析了稅收籌劃的重要性。作為追求利益最大化的企業(yè)，必須要分析研究相關(guān)的稅收政策，進行稅收籌劃，采取各種措施把企業(yè)的稅負(fù)水平降低到最佳狀態(tài)。

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；建筑施工企業(yè)；營業(yè)稅

[中圖分類號]F712 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）52-0100-02

1 企業(yè)稅收籌劃原則

1.1 合法性

這是稅收籌劃最本質(zhì)的特征，也是區(qū)別偷逃稅行為的根本所在。稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進行，當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時，可選擇低稅負(fù)方案。

1.2 目的性

稅收籌劃的目的是降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時間，有效降低資金成本。

1.3 籌劃性

納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經(jīng)營活動之前就必須綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)因素，明確國家的立法意圖，設(shè)計多種納稅方案，并比較各種納稅方案的不同稅負(fù)，挑選出能使企業(yè)整體效益達到最大的方案來實施。

1.4 綜合性

綜合性是指企業(yè)稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局，綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平，以及綜合經(jīng)濟效益，統(tǒng)籌規(guī)劃。稅收籌劃只有從企業(yè)財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

2 施工企業(yè)稅收籌劃的具體方法

2.1 把好合同簽訂關(guān)，利用不同稅目進行籌劃的技巧

建筑施工企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟合同。每個經(jīng)濟合同的內(nèi)容、價格等往往會影響稅負(fù)，因此在合同簽訂時應(yīng)該考慮其條款對稅負(fù)的影響。 營業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目（適用3%的稅率）征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目（適用5%的稅率）征收營業(yè)稅。也就是說，在企業(yè)擁有施工資質(zhì)的情況下，通過與建設(shè)單位簽訂工程承包合同，就可以利用稅率的差異，達到節(jié)稅的目的。

例1：建設(shè)單位甲有一項工程由工程承包公司乙組織安排施工單位，最后施工單位丙中標(biāo)，并直接與甲簽訂承包合同，合同約定承包金額共一億元，甲另外支付給乙400萬元的中介服務(wù)費，在這個業(yè)務(wù)流程中，對于工程承包公司乙來說，是以一個服務(wù)性公司而不是建筑單位出現(xiàn)，乙公司所提供的組織協(xié)調(diào)服務(wù)則應(yīng)按營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)”稅目計算繳納營業(yè)稅。則乙繳納營業(yè)稅（城建稅等附加暫不計算）為400萬元×5%=20萬元。 若乙企業(yè)對該業(yè)務(wù)進行納稅籌劃，與甲直接簽訂承包合同，合同約定承包金額為1.04億元，之后乙將工程轉(zhuǎn)包給丙，轉(zhuǎn)包金額為一億元，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。所以，乙應(yīng)納營業(yè)稅×3%=12萬元。這樣，乙公司可以節(jié)稅8萬元。

例1說明簽訂與工程相關(guān)的合同時，應(yīng)避免單獨簽訂服務(wù)性合同。同時，在簽訂總包與分包合同時，應(yīng)注意合同條款的嚴(yán)密性與完整性。 這樣，利用不同稅目的稅率差異，可為納稅籌劃提供操作的空間。

2.2 建筑施工企業(yè)所用原材料的籌劃技巧

根據(jù)營業(yè)稅法的規(guī)定無論是包工包料工程還是包工不包料工程，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款。但包工包料與包工不包料的最大區(qū)別在于是否將材料的供應(yīng)納入施工企業(yè)的施工過程中。一項工程雖然使用同樣的材料，但由于施工企業(yè)一般與材料供應(yīng)商有長期合作關(guān)系，購進材料價格相對便宜。從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達到節(jié)稅目的。

例2：建設(shè)單位甲建造一棟商業(yè)大樓，以包工不包料的形式出包給施工企業(yè)乙，工程總承包價為3000萬元，另外工程所用的主要材料由建設(shè)單位甲供應(yīng)，材料價款為2200萬元。價款結(jié)清后施工企業(yè)乙應(yīng)納營業(yè)稅額=（3000+2200）×3%=156（萬元）。 若乙企業(yè)對該工程進行納稅籌劃，采取包工包料的方式，材料由施工企業(yè)乙自行購買，乙企業(yè)利用其業(yè)務(wù)優(yōu)勢以2000萬元買到所需同樣材料。這樣總承包價為5000萬元，此時乙企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額=5000×3%=150（萬元），從而節(jié)稅6萬元。所以，實際工作中盡量不簽甲方供料合同。

2.3 建筑施工企業(yè)對勞務(wù)用工的籌劃技巧

一般來說，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況：一是直接與勞務(wù)用工簽訂勞務(wù)合同；二是與勞務(wù)公司簽訂《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下風(fēng)險：一是勞務(wù)用工與企業(yè)沒有勞動合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認(rèn)可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。二是會涉及代扣代繳個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險。三是勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務(wù)用工購買綜合社會保險，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。采用第二種方式對施工企業(yè)更加有利：一是開具的工程發(fā)票許多地方可以稅前扣除。建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，按3%征收營業(yè)稅?，F(xiàn)在許多地方政策規(guī)定，勞務(wù)公司在當(dāng)?shù)刈詡浒傅目梢韵硎軤I業(yè)稅抵扣政策。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險的問題。

2.4 對個人所得稅的籌劃

（1）收入均衡籌劃。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，每月對工程項目進行成本分析，監(jiān)控工程的成本利潤情況，根據(jù)考核制度提前預(yù)支獎金，使職工收入在每月盡量趨于均衡。

（2）異地工程籌劃。根據(jù)國家及各省市的稅法政策，對異地施工的企業(yè)按營業(yè)額的一定比例（各地不一樣，一般是0.5%～1%）計征個人所得稅。這樣一個6000萬元的異地工程應(yīng)計稅就是6000×0.8%=48萬元，而按查賬征收或回所在地繳稅肯定達不到這么高的比例，且按工程營業(yè)額計算繳納的個人所得稅不能稅前列支，如果企業(yè)能夠多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)主管部門溝通，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求提供查賬征收證明材料，這樣還是有可能在當(dāng)?shù)匕床橘~征收方式繳納個人所得稅的。

（3）合理提高職工福利。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫(yī)療保險基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，以國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調(diào)動員工的積極性，也可以減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險和福利負(fù)擔(dān)。

2.5 利用集團優(yōu)勢進行籌劃

施工企業(yè)可以通過組建集團公司的方法來平衡稅負(fù)，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實現(xiàn)集團公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進一步降低集團公司的稅收負(fù)擔(dān)。

3 結(jié) 論

施工企業(yè)的稅收籌劃工作是一項受多種因素影響的系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國家的稅收法律法規(guī)和宏觀稅收政策，做一個主動的納稅人。同時，施工企業(yè)具有投資大、風(fēng)險高、周轉(zhuǎn)時間長的特點，繳納的稅種也很多，具有廣闊的稅收籌劃空間，這就要求施工企業(yè)的財務(wù)人員在進行稅收籌劃時，不僅要結(jié)合企業(yè)的實際情況，嚴(yán)格按照稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，綜合考慮籌資、投資、利潤分配等方面的問題，真正實現(xiàn)稅收籌劃的目的，而且企業(yè)還應(yīng)該立足于自身的長遠發(fā)展，綜合考慮影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的資金循環(huán)和經(jīng)濟效益的增長。

參考文獻：

[1]國務(wù)院辦公廳.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例[EB/OL].[2008-11-10].http：//www.gov.cn/zwgk/2008-11/14/content_1149510.htm.

[2]財政部.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則.[EB/OL].[2008-12-28].http：//www.gov.cn/flfg/2008-12/18/content_1181764.htm.

[3]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材稅法[M].北京：中國稅務(wù)出版社，2013.