現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理研究

劉輝

摘要：闡述了風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部審計(jì)中的重要作用，通過對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行分析，提出了完善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、建立完善的信息披露制度等應(yīng)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)源；對(duì)策

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，企業(yè)所面臨的外部環(huán)境更趨復(fù)雜，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性大大增加，同時(shí)，面對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，作為應(yīng)對(duì)舉措，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新會(huì)更加頻繁，企業(yè)運(yùn)用新科技新技術(shù)的動(dòng)力也會(huì)大大增強(qiáng)。在這種情況下，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中所面對(duì)的外部環(huán)境考驗(yàn)和內(nèi)部變革風(fēng)險(xiǎn)會(huì)疊加起來，從而放大企業(yè)所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，影響到企業(yè)愿景的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中獲得一席之地，要想在不斷變革的外部環(huán)境中創(chuàng)造公司價(jià)值，一個(gè)重要的基礎(chǔ)是能預(yù)先發(fā)現(xiàn)和評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并采取及時(shí)有效的舉措來防范、控制、化解所有重大風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理理念與公司內(nèi)部審計(jì)

公司內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)發(fā)展和變化的過程，不同階段，公司內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、外延、地位、方式是各不相同的，在不同時(shí)期和不同的公司中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度以及內(nèi)部審計(jì)所能起作用的程度也是各異的。從公司內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程可以看出，內(nèi)部審計(jì)所遵循的理念也有一個(gè)發(fā)展的過程，將風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)巨大的進(jìn)步，它使公司重新審視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中所起到的巨大作用。風(fēng)險(xiǎn)管理理念的引入，使企業(yè)有能力識(shí)別、判斷、預(yù)警并有效規(guī)避、控制、防范企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，并發(fā)現(xiàn)公司組織結(jié)構(gòu)中存在的薄弱環(huán)節(jié)和管理隱患，從而進(jìn)一步改進(jìn)公司治理和公司經(jīng)營(yíng)效率。

企業(yè)內(nèi)部有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系需要一個(gè)體系完善、流程完整、業(yè)務(wù)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，企業(yè)發(fā)展到今天這種程度，內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的也發(fā)展出對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理開展系統(tǒng)分析、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，因此公司內(nèi)一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制離不開一個(gè)有效運(yùn)轉(zhuǎn)的公司內(nèi)部審計(jì)部門。根據(jù)現(xiàn)代公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理研究，一個(gè)行之有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系需要一個(gè)完整的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)設(shè)立的各種層面的風(fēng)險(xiǎn)管理部門要相互融合、相互配合、形成合力，共同做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。從組織層級(jí)來講，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制包含了公司整體層面和公司內(nèi)部各職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理。它就需要內(nèi)部審計(jì)部門整合出一套風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這種體系要能打破公司內(nèi)部部門界限和利益，從企業(yè)全局和戰(zhàn)略高度來開展風(fēng)險(xiǎn)管理。從實(shí)際操作層面來看，目前大多數(shù)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理體系采用以下三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理部門來應(yīng)對(duì)和管理風(fēng)險(xiǎn)：最高一級(jí)是在公司層面形成風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，其組成成員主要是企業(yè)高層管理人員；次一級(jí)的是在公司風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)的架構(gòu)下成立由專人負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)部門；更低一級(jí)的則是公司內(nèi)部從事具體工作的審計(jì)部門。

二、公司內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)源

現(xiàn)在公司內(nèi)部審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)源主要有：一是內(nèi)部所面對(duì)的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的完善與否對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有著十分重要的影響。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中占有非常重要的位置，如果風(fēng)險(xiǎn)控制和內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理或者在執(zhí)行過程中受到各種因素干擾，內(nèi)部審計(jì)部門就不能根據(jù)自己的專業(yè)判斷和職業(yè)素養(yǎng)來完成自身職責(zé)。如果公司治理層面不注重對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，審計(jì)人員受制于公司內(nèi)部某些強(qiáng)勢(shì)部門，內(nèi)部審計(jì)的效果就會(huì)受到制約，審計(jì)專業(yè)人員也就很難在公司內(nèi)部實(shí)施有效的監(jiān)督，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制功能受到影響。二是內(nèi)部審計(jì)所依賴的會(huì)計(jì)資料。內(nèi)部審計(jì)所以來的會(huì)計(jì)質(zhì)量高低直接影響到公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和監(jiān)督功能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)依賴的資料有問題，則可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員做出不恰當(dāng)?shù)呐袛啵瑥亩贸霾徽_的審計(jì)意見，不能有效識(shí)別出公司面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)以來的會(huì)計(jì)資料存在較大的問題，公司內(nèi)部審計(jì)的作用基本也就起不到應(yīng)有的作用。三是內(nèi)部審計(jì)所面臨的客觀因素。公司內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量不僅受制于審計(jì)人員個(gè)人專業(yè)能力，而且也會(huì)收到審計(jì)對(duì)象和審計(jì)業(yè)務(wù)的影響。隨著公司業(yè)務(wù)的拓展，公司面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)增加，這就相應(yīng)要求內(nèi)部審計(jì)人員能敏銳認(rèn)識(shí)到公司經(jīng)營(yíng)中面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括外部環(huán)境方面的、合同履行風(fēng)險(xiǎn)的、資本市場(chǎng)方面、國(guó)際匯率方面的、政策法律方面和公司內(nèi)部方面的的等等。內(nèi)部審計(jì)人員所面臨的會(huì)計(jì)資料越來越多，所面臨的會(huì)計(jì)信息載體越來越復(fù)雜，尤其是隨著信息化的推進(jìn)，計(jì)算機(jī)電子數(shù)據(jù)被廣泛應(yīng)用于處理會(huì)計(jì)信息，這使會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)有意無意的紕漏帶來了更大的可能，同時(shí)也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更大考驗(yàn)。

三、公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策

一是不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)、健全的內(nèi)部控制體系，是有效管理風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。最重要的則是建立起公司股東、債權(quán)人、外部投資人、公司員工和其他利益相關(guān)者相互制約的治理機(jī)構(gòu)，并通過體制機(jī)制的建構(gòu)將內(nèi)部審計(jì)部門納入到公司治理機(jī)構(gòu)，可以考慮建立內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)負(fù)責(zé)，并向股東大會(huì)報(bào)告的制度，同時(shí)，要保障內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、行政待遇和業(yè)務(wù)開展方面的相對(duì)獨(dú)立性，以有效制衡可能存在的大股東、高級(jí)管理人員、內(nèi)部強(qiáng)勢(shì)部門和外部強(qiáng)力干預(yù)等影響。

二是強(qiáng)化公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。建立完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、處置程序，健全內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)清單。在企業(yè)內(nèi)部強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性?？茖W(xué)識(shí)別并梳理內(nèi)部審計(jì)所面臨風(fēng)險(xiǎn)源，并采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)操作規(guī)程。從機(jī)構(gòu)設(shè)置方面科學(xué)分配職權(quán)，合理劃分崗責(zé)，對(duì)不相容的制度要嚴(yán)格執(zhí)行崗位分離制度，并配備有職業(yè)操守和專業(yè)能力的職業(yè)人員。對(duì)公司業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理，建立起相互監(jiān)督和制約的工作體系，對(duì)重要崗位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控和評(píng)估，切實(shí)控制內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

三是建立完善規(guī)范嚴(yán)格的信息披露制度，自覺接受公司股東、債權(quán)人、外部投資人、公司員工和其他利益相關(guān)者的監(jiān)督。公司董事會(huì)和高級(jí)管理層要滿足利益相關(guān)方對(duì)公司財(cái)務(wù)信息的合理訴求，嚴(yán)格按照市場(chǎng)約束建立信息披露制度，在信息披露中，風(fēng)險(xiǎn)信息是眾多利益相關(guān)方的關(guān)注點(diǎn)所在，公司應(yīng)該讓自身內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理與市場(chǎng)監(jiān)督相適應(yīng)，通過建立完善的公司治理機(jī)構(gòu)，健全科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度，當(dāng)市場(chǎng)關(guān)注的公司破產(chǎn)、兼并、重組等風(fēng)險(xiǎn)信息出現(xiàn)時(shí)，能及時(shí)傳遞給利益相關(guān)方，切實(shí)解決公司股東和管理層所存在的信息不對(duì)稱問題。

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