基層財(cái)政所行政事業(yè)會(huì)計(jì)科目改革后的應(yīng)用

鄒衛(wèi)芳

[摘 要]鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所作為財(cái)政管理的基層機(jī)構(gòu)，行使著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理、資金管理、財(cái)政監(jiān)督等多項(xiàng)行政職能。在農(nóng)村稅費(fèi)改革和綜合配套改革后，農(nóng)村改革發(fā)展中基層財(cái)政所的工作職能發(fā)生了巨大變化，給基層財(cái)政提出了新的要求，加上我國會(huì)計(jì)制度的不斷深化與改革，因此，針對(duì)基層財(cái)政所行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也提出了更高的要求。

[關(guān)鍵詞]基層財(cái)政所；行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)科目；改革

[中圖分類號(hào)]F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）38-00-02

基層財(cái)政所作為行政事業(yè)單位，對(duì)于會(huì)計(jì)不進(jìn)行盈虧核算，而是著重核算有關(guān)資金的收支結(jié)余。會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)決定了不同的會(huì)計(jì)特點(diǎn)，而會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容按照一定原則進(jìn)行科學(xué)分類，因此基層財(cái)政所會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與運(yùn)用是做好行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的基本前提。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有決定性的影響，對(duì)于基層財(cái)政所行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目改革后的科目設(shè)置措施及建議如下。

1 會(huì)計(jì)科目的名稱與核算內(nèi)容應(yīng)具有統(tǒng)一性

為了便于會(huì)計(jì)資料在基層財(cái)政所以及全國范圍內(nèi)匯總分析，特別是為了反映國家預(yù)算的執(zhí)行情況，基層財(cái)政所的會(huì)計(jì)科目應(yīng)由財(cái)政部統(tǒng)一制定。會(huì)計(jì)科目的名稱未經(jīng)財(cái)政部同意不得改變和合并；其核算內(nèi)容和使用方法亦不得隨意改變；如因自身業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，各地區(qū)、各部門可以增設(shè)科目，報(bào)請(qǐng)財(cái)政部同意；對(duì)于明細(xì)科目，可由各地區(qū)、各部門和基層單位按一定要求自行規(guī)定。

2 會(huì)計(jì)科目要適應(yīng)基層財(cái)政所業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，符合預(yù)算管理的要求

基層財(cái)政所行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不一樣，業(yè)務(wù)活動(dòng)也有各自不同，如部分事業(yè)單位實(shí)行有償服務(wù)，有一定的業(yè)務(wù)收入，行政單位只按規(guī)定履行公務(wù)，沒有自身業(yè)務(wù)收入；有的事業(yè)單位要求進(jìn)行成本核算，行政單位則不存在成本核算問題等。因此，基層財(cái)政所會(huì)計(jì)科目的設(shè)置要充分考慮基層財(cái)政所行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際需要，也便于將核算結(jié)果同政府預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，加強(qiáng)預(yù)算管理。

3 會(huì)計(jì)科目要適應(yīng)單位內(nèi)部管理的要求

會(huì)計(jì)科目提供的信息既要符合國家宏觀管理的要求，滿足有關(guān)各方了解單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的需要，又要滿足單位加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，為單位領(lǐng)導(dǎo)預(yù)測、決策和日常管理提供詳盡有效的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既有統(tǒng)一性，又要因地制宜。如有些單位內(nèi)部的二級(jí)單位作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算，設(shè)置內(nèi)部資金結(jié)算中心，進(jìn)行成本核算，這樣就需要增設(shè)一些會(huì)計(jì)科目，增加會(huì)計(jì)科目的級(jí)次。

4 增設(shè)“待處理資產(chǎn)損益”科目

由于行政事業(yè)單位核算執(zhí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，因此都不進(jìn)行對(duì)待處理資產(chǎn)的賬務(wù)處理，因而單位資產(chǎn)不能進(jìn)行完整的記錄和反映。筆者建議在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，增設(shè)“待處理資產(chǎn)損益”科目，確保賬實(shí)相符，這樣也也可以使得單位的各種資產(chǎn)物資的盤盈、盤虧或毀損在資產(chǎn)清查過程中能夠清楚明朗。具體核算步驟是借方登記待處理資產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)，貸方登記待處理資產(chǎn)盤盈數(shù)。因?yàn)榇幚碣Y產(chǎn)損益具有雙重性質(zhì)，所以它期末一般沒有余額，在沒有報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，它與資產(chǎn)有關(guān)，應(yīng)反映在資產(chǎn)類中。

5 增設(shè)“上級(jí)補(bǔ)助收入”和“上繳上級(jí)支出”科目

行政事業(yè)單位現(xiàn)在實(shí)行的會(huì)計(jì)制度不能對(duì)上下級(jí)單位之間的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入和支出項(xiàng)目進(jìn)行核算。筆者建議在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置中，增設(shè)“上級(jí)補(bǔ)助收入”和“下級(jí)補(bǔ)助支出”兩個(gè)科目，這樣既與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)，也能夠清楚地核算和反映行政單位的該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收入和支出情況。

6 材料有關(guān)業(yè)務(wù)處理設(shè)置

目前行政事業(yè)單位設(shè)置使用“庫存材料”科目，核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等；事業(yè)單位設(shè)置使用“材料”科目，核算事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。在其他明細(xì)規(guī)定上，由于事業(yè)單位種類的多樣性，涉及有關(guān)稅款的問題，而基層財(cái)政所行政事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)簡單，核算簡單，在對(duì)材料的業(yè)務(wù)處理上可以看做是事業(yè)單位的一種簡例，因此，可以按照事業(yè)單位對(duì)材料業(yè)務(wù)處理的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。建議取消行政單位的“庫存材料”科目，設(shè)置和事業(yè)單位統(tǒng)一的“材料”科目，其核算規(guī)定按照事業(yè)單位對(duì)“材料”科目的有關(guān)要求。

7 撥入預(yù)算經(jīng)費(fèi)設(shè)置

基層財(cái)政所行政事業(yè)單位設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”會(huì)計(jì)科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)；事業(yè)單位設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門和上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)，其中包括部門預(yù)算安排的基本經(jīng)費(fèi)、從主管部門獲取的基本經(jīng)費(fèi)、從非本級(jí)財(cái)政獲取的基本經(jīng)費(fèi)及其他內(nèi)容等。事業(yè)單位用“財(cái)政補(bǔ)助收入”名稱核算的內(nèi)容不能涵蓋其所列舉的包括的其他內(nèi)容，因此用“撥入經(jīng)費(fèi)”科目更為合適。建議取消事業(yè)單位設(shè)置的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目和行政單位統(tǒng)一設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。

8 支出經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)處理設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

行政單位設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出；事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)支出”科目，核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。行政事業(yè)單位統(tǒng)一采用“經(jīng)費(fèi)支出”比“事業(yè)支出”更合適。建議取消事業(yè)單位設(shè)置的“事業(yè)支出”科目和行政單位統(tǒng)一設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目，核算事業(yè)單位開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際支出。

9 撥出經(jīng)費(fèi)明細(xì)業(yè)務(wù)處理設(shè)置

行政單位和事業(yè)單位均設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政事業(yè)單位按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金。所不同的是，按照管理要求，行政單位在“撥出經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置“撥出基本經(jīng)費(fèi)”和“撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”，而事業(yè)單位在“撥出經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置“基本經(jīng)費(fèi)”和“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。二者規(guī)定的內(nèi)容完全相同，應(yīng)采用相同的明細(xì)科目。建議取消事業(yè)單位在“撥出經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置的“基本經(jīng)費(fèi)”和“項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目，在“撥出經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置的“撥出基本經(jīng)費(fèi)”和“撥出項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。

綜上所述，筆者建議基層財(cái)政所應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)科目進(jìn)行梳理，根據(jù)行政事業(yè)單位目前的會(huì)計(jì)核算要求及管理需要，將現(xiàn)在實(shí)行的兩套會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行必要的歸類與調(diào)整，從而建立起一整套能夠適用于基層財(cái)政所行政事業(yè)單位的科學(xué)合理的會(huì)計(jì)科目體系，完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，這樣做既能滿足行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的需要，促進(jìn)行政事業(yè)單位的平穩(wěn)有序健康的發(fā)展，同時(shí)，也能促進(jìn)基層財(cái)政所在新農(nóng)村建設(shè)中發(fā)揮更多的作用，能夠圍繞農(nóng)村改革發(fā)展主題，轉(zhuǎn)換角色，創(chuàng)新工作思路，創(chuàng)新支農(nóng)機(jī)制，拓寬財(cái)經(jīng)職能，積極服務(wù)新農(nóng)村建設(shè)。

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