淺議事業(yè)單位如何加強內(nèi)部控制

李清平

[摘 要]有效的內(nèi)部會計控制在規(guī)范事業(yè)單位管理、保護(hù)各類資產(chǎn)的安全和完整、防止財務(wù)風(fēng)險、保證會計信息真實、完整等方面起著極其重要的作用。目前事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制在制度設(shè)計、執(zhí)行力度等方面存在著不足，本文結(jié)合事業(yè)單位工作實際，對當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題進(jìn)行分析并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位；內(nèi)部會計控制；有效執(zhí)行[中圖分類號]C93 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）38-0069-02

內(nèi)部控制是一個單位為了保證各項經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行，保證信息質(zhì)量真實可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整和有效運用，促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實現(xiàn)等而由單位管理層及其員工共同實施的一個權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動態(tài)改進(jìn)的管理過程。

1 事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.1 組織結(jié)構(gòu)不完善，權(quán)力制衡功能差

組織結(jié)構(gòu)是計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)費運行活動的整體框架，其職能是財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系和財務(wù)部門內(nèi)部職務(wù)設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定。目前的問題主要是內(nèi)部控制機構(gòu)不健全和黨委決策部門缺乏必要的監(jiān)督。

1.2 內(nèi)控意識不強，法規(guī)落實不力

內(nèi)部控制意識是事業(yè)單位在經(jīng)費運動內(nèi)控過程中發(fā)展起來的基本規(guī)范。其主要問題是內(nèi)控意識薄弱，不愿監(jiān)控、不會監(jiān)控、不敢監(jiān)控。

1.3 信息溝通不夠，經(jīng)費運行透明度差

信息溝通是改變內(nèi)部控制行為，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段。其問題主要是財務(wù)部門與業(yè)務(wù)、紀(jì)檢部門橫向聯(lián)系不夠，同級部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差，難以形成人人參與內(nèi)部控制活動的氛圍。有的單位財務(wù)公開制度落實不好，工作容易受到誤解，內(nèi)部控制活動難以得到理解和支持。

1.4 內(nèi)部控制制度的監(jiān)督環(huán)節(jié)比較薄弱

從外部環(huán)境來看，沒有形成法制制約的大環(huán)境，單位會計信息失真的情況時有發(fā)生，管理人員的法制觀念比較薄弱，對一個具體的單位而言，很難形成有章必循、違章必究的局面；從單位的內(nèi)部環(huán)境來看，我國目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計還比較薄弱，很多單位根本沒有專門的審計機構(gòu)。因此對單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況的監(jiān)督任務(wù)往往由財務(wù)部門來承擔(dān)，而財務(wù)部門本身就是內(nèi)部控制制度的主要執(zhí)行部門，這就形成了自己監(jiān)督自己的局面。

1.5 忽視倫理道德建設(shè)

任何一個制度都離不開人的作用。同一個制度在不同的單位由不同的人來執(zhí)行，往往會產(chǎn)生不同的結(jié)果，長期以來各個單位往往只重視內(nèi)部控制制度條款的制定，而忽略了對執(zhí)行內(nèi)部控制制度有關(guān)人員的職業(yè)道德、社會道德等倫理道德的教育，其結(jié)果造成許多單位并不是沒有內(nèi)部控制制度，而是沒有得到很好的執(zhí)行。

2 事業(yè)單位內(nèi)部控制松弛的原因

造成內(nèi)部控制松弛的原因是多方面的，主要有如下幾個方面。

2.1 單位負(fù)責(zé)人自我約束意識不強

有的單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，重視不夠，沒有把內(nèi)部控制當(dāng)作一項加強管理、防范風(fēng)險的重要措施來抓；有的單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的組織、領(lǐng)導(dǎo)不力，內(nèi)部控制松弛；有的單位負(fù)責(zé)人違背客觀規(guī)律，憑個人意志左右內(nèi)部控制，阻礙了內(nèi)部控制的正常運行；有的單位負(fù)責(zé)人為了創(chuàng)造政績、業(yè)績，搞虛報浮夸，對經(jīng)濟(jì)資料尤其是會計資料造假，隱瞞，歪曲經(jīng)濟(jì)活動真相，捏造成績，損害了內(nèi)部控制的有效性；有的單位負(fù)責(zé)人目無法紀(jì)，獨斷專行，就連自己制訂的內(nèi)部控制制度、管理辦法都不執(zhí)行；有的單位負(fù)責(zé)人用人政策不當(dāng)，在管理人員聘用上存在著任人唯親的現(xiàn)象。

2.2 管理人員素質(zhì)低

管理人員特別是單位最高管理層的人員素質(zhì)低，主要表現(xiàn)在：政策性不強，不認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策；法制觀念淡薄，有法不依，有章不循；紀(jì)律松弛，不嚴(yán)格遵守財經(jīng)紀(jì)律、職業(yè)紀(jì)律；職業(yè)道德水準(zhǔn)低，違反職業(yè)道德的現(xiàn)象屢見不鮮；內(nèi)部控制知識貧乏，駕馭內(nèi)部控制的能力不強；知識老化，不能用現(xiàn)代管理理論、方法和技術(shù)進(jìn)行內(nèi)部控制。

2.3 規(guī)章制度不健全單位內(nèi)部各種規(guī)章制度特別是內(nèi)部控制制度不健全，或者不嚴(yán)格執(zhí)行；內(nèi)部控制制度控制不能落實。

2.4 群眾控制薄弱職工群眾參與內(nèi)部控制的意識不強，沒有形成單位負(fù)責(zé)人、管理人員和職工群眾三位一體，上下左右聯(lián)系、制約和監(jiān)督的良好內(nèi)部控制氛圍。

3 強化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的對策

3.1 強化組織結(jié)構(gòu)控制一個單位要建立完善的內(nèi)部控制體系，首要任務(wù)就是要構(gòu)筑起健全、規(guī)范，程序嚴(yán)密，既能相互制衡，又能防止權(quán)責(zé)脫節(jié)的內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系。組織結(jié)構(gòu)控制主要包括兩個方面的內(nèi)容：①不相容職務(wù)相分離。不相容職務(wù)通常有授權(quán)與執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分離；執(zhí)行某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與記錄該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；保管某項財產(chǎn)的職務(wù)要與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)相分離。②組織機構(gòu)的相互控制。一個單位往往要根據(jù)業(yè)務(wù)開展的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu)，每個部門和機構(gòu)都要有相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限，要保證其在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受其他部門的干預(yù)，同時每一項業(yè)務(wù)在運作過程中都要經(jīng)過不同的部門，并保證在不同的部門進(jìn)行互相檢查和監(jiān)督。

3.2 完善授權(quán)批準(zhǔn)控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制也就是對單位內(nèi)部部門或人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。單位內(nèi)部某個部門或某個人員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須得到授權(quán)批準(zhǔn)才能進(jìn)行，這樣可以防止某個部門或個人濫用職權(quán)，保證單位所有的業(yè)務(wù)都能按照既定的方針進(jìn)行。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特別授權(quán)兩種，特別授權(quán)是在某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍和數(shù)額超過辦理該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的權(quán)限時，必須經(jīng)過上一級部門或領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)和授權(quán)才能辦理。明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的界限和責(zé)任，可以確保單位重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項能夠通過集體研究和決策，防止某些部門或某個領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)限過大，獨斷專行，造成損失和浪費。

3.3 突出財務(wù)會計系統(tǒng)控制的中心地位

單位內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，這是因為單位各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不論由哪個部門或個人來執(zhí)行，最終都要經(jīng)過財務(wù)會計部門的審核付款直到登記入賬。

3.4 強化預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。事業(yè)單位的預(yù)算是事業(yè)單位為了完成既定的工作目標(biāo)而編制的年度收支計劃，特別是對有財政撥款的事業(yè)單位而言，所報的項目預(yù)算一經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，按照?？顚Ｓ迷瓌t是不能隨便改變用途的。一方面要加強項目立項和預(yù)算編制的公開性和透明度，主要的收支預(yù)算都要經(jīng)過集體研究決定或經(jīng)過單位職工代表大會審議通過，防止個別人利用權(quán)力私自立項申報預(yù)算，造成既成事實。另一方面要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算申報、執(zhí)行、審核、監(jiān)督等不相容職務(wù)的分離，防止出現(xiàn)同一個人就能決定項目立項、申報并執(zhí)行該項目預(yù)算，避免給沒有經(jīng)過合法程序?qū)徟捻椖颗虾戏ǖ耐庖隆?/p>

3.5 加強對實物資產(chǎn)的控制

事業(yè)單位一方面要按照不相容職務(wù)相分離的原則，建立完善的實物財產(chǎn)采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、計量、維修的崗位責(zé)任制。另一方面要建立嚴(yán)格的財產(chǎn)清理制度，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，這樣不僅可以改善事業(yè)單位的經(jīng)營管理，保護(hù)各項財產(chǎn)的安全與完整，而且能夠通過定期或不定期的清查，發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資的盈虧、毀損與報廢情況，及時查明原因，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行處理，明確責(zé)任，確保單位的財產(chǎn)安全完整。

3.6 健全和完善內(nèi)部審計控制

由于內(nèi)部審計是內(nèi)部控制環(huán)境的一個重要因素，內(nèi)部控制的檢查和評價主要是通過內(nèi)部審計來進(jìn)行的。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督單位所制定的內(nèi)部控制制度，使其能夠得到完整有效的執(zhí)行，及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助單位更有效地實現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)。

3.7 加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制

任何制度最終都要由具體的人來執(zhí)行，與內(nèi)部控制制度密切相關(guān)，人員素質(zhì)的高低以及執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動性和自覺性的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部控制制度執(zhí)行的結(jié)果。首先要加強對單位領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督。要建立重大決策集體討論、決定審批制度，從決策環(huán)節(jié)對權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督，以杜絕主要領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部控制制度不重視而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。其次要加強對關(guān)鍵崗位人員的控制。除要嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離外，還要建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。防止出現(xiàn)以權(quán)謀私或串通作案，從而確保內(nèi)部控制制度能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行。同時還要加強對相關(guān)人員的職業(yè)道德教育，強化內(nèi)部控制制度不能僅依靠外部的強制力量，要盡可能發(fā)揮個人的主觀能動性，使每個人都能遵守職業(yè)道德，主動去實施內(nèi)部控制制度。

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