“營改增”對(duì)小微企業(yè)的影響及完善對(duì)策研究

喬 陽

(佳木斯大學(xué) 商學(xué)院，黑龍江 佳木斯 154002)

“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)圍貫徹“分步”、“有序”的原則，從實(shí)施至今已兩年多，一直處于穩(wěn)步推進(jìn)狀態(tài)。2012年1月1日起，“營改增”率先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)(不包括鐵路運(yùn)輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢)，即“1+6”個(gè)行業(yè)開展。2013年8月1日起，“營改增”實(shí)現(xiàn)地區(qū)、行業(yè)“雙擴(kuò)圍”，全國范圍內(nèi)推開，將廣播影視服務(wù)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，行業(yè)范圍變?yōu)椤? +7”。2014年1月1日起將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)兩個(gè)生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍，待條件和時(shí)機(jī)成熟后再擴(kuò)圍至電信、建筑、房地產(chǎn)和金融保險(xiǎn)等行業(yè)，最快有望在“十二五”期間完成增值稅取代營業(yè)稅。

一、“營改增”的必要性

我國積極財(cái)政政策重點(diǎn)在于結(jié)構(gòu)性減稅，“營改增”是結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措。增值稅和營業(yè)稅是我國最為重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅，分別是中央和地方的第一大稅種，兩稅在計(jì)稅方法和征稅對(duì)象上差別較大。

增值稅僅對(duì)增值額征稅，對(duì)以前環(huán)節(jié)已納稅款予以抵扣，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化分工協(xié)作的優(yōu)點(diǎn);營業(yè)稅對(duì)每一環(huán)節(jié)的營業(yè)收入全額征稅，商品或勞務(wù)流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征稅的現(xiàn)象越嚴(yán)重?！盃I改增”就是將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，將貨物和服務(wù)一并納入增值稅征稅范圍，避免產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。

我國增值稅覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，營業(yè)稅覆蓋了小微企業(yè)集中的第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)，兩稅并行征收。目前第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)之間的界限正在逐步模糊，貨物和服務(wù)往往捆綁銷售，很難準(zhǔn)確劃分開。將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響?？陀^上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)，限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果。當(dāng)前，我國正處于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。因此以增值稅取代營業(yè)稅，是必然趨勢(shì)。

二、小微企業(yè)的生存現(xiàn)狀

根據(jù)工信部2011年6月頒布的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小企業(yè)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)劃分為中型、小型、微型三種類型。本文中的小微企業(yè)包括小型和微型兩類企業(yè)。國家工商總局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2013年底，我國實(shí)有各類市場(chǎng)主體6062.38萬戶，個(gè)體工商戶4436.29 萬戶，私營企業(yè)1253.86 萬戶，即小微企業(yè)數(shù)量合計(jì)占各類市場(chǎng)主體比重達(dá)93.86%。分布在第三產(chǎn)業(yè)的個(gè)體工商戶有4018.57 萬戶，占個(gè)體工商戶總數(shù)的比重為90.58%。我國既有跨國經(jīng)營的大企業(yè)，也有鋪天蓋地的小微企業(yè)，小微企業(yè)正逐步成為國民經(jīng)濟(jì)的生力軍，在穩(wěn)定增長、解決就業(yè)、調(diào)整結(jié)構(gòu)、促進(jìn)創(chuàng)新等方面發(fā)揮著重要作用。

但小微企業(yè)的發(fā)展長期受到融資難、用工難、成本高、稅費(fèi)重、利潤薄五大難題的困擾。稅費(fèi)重是造成當(dāng)前小微企業(yè)利潤薄、成本高、轉(zhuǎn)型乏力的一個(gè)重要原因。盡管國家和地方政府出臺(tái)多項(xiàng)扶持小微企業(yè)的補(bǔ)貼和稅費(fèi)減免政策，但仍未從根本上解決問題。尤其是流轉(zhuǎn)稅過高導(dǎo)致小微企業(yè)“掙得不多交得不少”，亟待新的減稅政策出臺(tái)?！盃I改增”無疑為小微企業(yè)帶來了“福音”。

三、“營改增”對(duì)小微企業(yè)的積極影響

(一)減輕了小規(guī)模納稅人的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)

“營改增”試點(diǎn)方案規(guī)定以應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500 萬元作為分界點(diǎn)，低于500 萬元認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，滿足一定條件的，也可以由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成為一般納稅人。數(shù)據(jù)顯示，截至2013年11月底，全國已有259.4 萬戶納稅人納入試點(diǎn)范圍，其中一般納稅人46.7 萬戶，小規(guī)模納稅人212.7 萬戶，小規(guī)模納稅人所占比例高達(dá)82%?！盃I改增”試點(diǎn)納稅人減負(fù)面均在90%以上，其中小規(guī)模納稅人全部實(shí)現(xiàn)減稅，成為改革紅利的最大受益者。以下用兩個(gè)小規(guī)模納稅人稅改前后的數(shù)據(jù)計(jì)算說明:

例1:哈爾濱市某律師事務(wù)所被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，2014年2月提供咨詢服務(wù)取得收入20 000 元，開具普通發(fā)票。

“營改增”前:事務(wù)所按5%稅率繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=20 000 ×5% =1 000(元)

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=1 000×(7% +3% +2%)=120(元)

合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)=1 000 +120 =1 120 元

“營改增”后:事務(wù)所按3%征收率繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=20 000 ÷(1 +3%)×3% =583(元)

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=583 ×(7% +3% +2%)=70(元)

合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi) =583 + 70 =653(元)

“營改增”后降低稅負(fù)= 1 120 －653 =467(元)，稅負(fù)下降比例=467 ÷1 120 =41.7%

例2:哈爾濱市某運(yùn)輸企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，2014年2月取得運(yùn)輸收入20 000 元，開具普通發(fā)票。

“營改增”前:運(yùn)輸企業(yè)按3%稅率繳納營業(yè)稅，應(yīng)納營業(yè)稅=20 000 ×3% =600(元)

應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=600 ×(7% +3% +2%)=72(元)

合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi) = 600 + 72 = 672(元)

“營改增”后:運(yùn)輸企業(yè)按3%征收率繳納增值稅，應(yīng)納增值稅=20 000 ÷(1 +3%)×3% =583(元)

應(yīng)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加=583×(7% +3% +2%)=70(元)

合計(jì)繳納流轉(zhuǎn)稅費(fèi)=583 +70 =653(元)

“營改增”后降低稅負(fù)=672 －653 =19(元)，稅負(fù)下降比例=19 ÷672 =2.8%

通過以上實(shí)例說明小規(guī)模納稅人稅率從原來營業(yè)稅稅率3%或5%，降為增值稅的征收率3%，相比原5%的營業(yè)稅稅率，稅負(fù)下降超過40%。相比原3%的營業(yè)稅稅率，計(jì)稅依據(jù)由營業(yè)稅價(jià)內(nèi)收入變?yōu)樵鲋刀惖膬r(jià)外收入，稅負(fù)也有小幅下降。

此外，2013年8月1日起，我國對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2 萬元的暫免征收增值稅，營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2 萬元的暫免征收營業(yè)稅，且暫不規(guī)定減免期限，使符合條件的小微企業(yè)享受與個(gè)體工商戶同樣的稅收政策。據(jù)財(cái)政部匡算，此優(yōu)惠政策每年將為超過600 萬戶小微企業(yè)免稅300 億元，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入，改革的紅利持續(xù)顯現(xiàn)。

(二)促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小微企業(yè)產(chǎn)業(yè)分工

服務(wù)業(yè)是小微企業(yè)的主要集中地?！盃I改增”率先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，打通了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣的鏈條，有利于促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)、各領(lǐng)域間開展專業(yè)化分工協(xié)作。增值稅一般納稅人外購現(xiàn)代服務(wù)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)從以前不愿意服務(wù)外包，到現(xiàn)在主動(dòng)尋求低端業(yè)務(wù)外包。大中型企業(yè)也紛紛將原包含在第二產(chǎn)業(yè)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分離出來，催生出大量從事研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)的小微企業(yè)?！盃I改增”在推動(dòng)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的同時(shí)，促進(jìn)了從事現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)蓬勃發(fā)展。

國家統(tǒng)計(jì)局2014年1月20日發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2013年我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整取得歷史性變化:第三產(chǎn)業(yè)(服務(wù)業(yè))增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)比重提高到46.1%，首次超過第二產(chǎn)業(yè)占GDP 的比重43.9%。這種變化部分要?dú)w功于“營改增”。

(三)增強(qiáng)了小微企業(yè)開展出口服務(wù)貿(mào)易的意愿

我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展落后于貨物貿(mào)易，尤其是信息和技術(shù)新興服務(wù)貿(mào)易占對(duì)外貿(mào)易比例較低。今后，服務(wù)貿(mào)易將成為我國新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。我國正在從貨物貿(mào)易大國向服務(wù)貿(mào)易大國邁進(jìn)，有必要通過稅制改革促使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)小微企業(yè)加快實(shí)施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)“營改增”試點(diǎn)方案，增值稅納稅人采用簡易計(jì)稅方法的，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策;采用一般計(jì)稅方法的，國際運(yùn)輸服務(wù)和研發(fā)設(shè)計(jì)服務(wù)貿(mào)易出口，實(shí)行免抵退稅方法，即取得的境外服務(wù)收入免征增值稅，相應(yīng)的外購貨物、勞務(wù)及服務(wù)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵減境內(nèi)應(yīng)納增值稅稅額，未抵減完的部分予以退稅。而稅改前的政策只免營業(yè)稅但不抵稅和退稅。降低服務(wù)貿(mào)易的成本必將極大地調(diào)動(dòng)小微企業(yè)服務(wù)貿(mào)易出口的積極性。

四、完善“營改增”試點(diǎn)政策的建議

納入“營改增”試點(diǎn)范圍的小微企業(yè)如果認(rèn)定為一般納稅人，稅改政策仍存在以下問題，需要不斷完善和改進(jìn)。

(一)簡并稅目稅率和擴(kuò)大增值稅抵扣范圍

“營改增”后一般納稅人適用的稅率有四檔，在增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。不同的稅目適用不同的稅率。如郵政業(yè)服務(wù)適用11%稅率，提供的快遞服務(wù)，就其交通運(yùn)輸部分適用11%稅率，就其收派服務(wù)適用6%稅率，實(shí)際執(zhí)行中往往由于業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)，不易準(zhǔn)確劃分，不利于企業(yè)開展一體化運(yùn)作、一站式服務(wù)。建議簡并稅目和稅率，方便征納雙方。此外“營改增”后部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅可抵扣項(xiàng)目較少，尤其是勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本在經(jīng)營成本中所占比重較大，稅改后稅負(fù)不降反升，建議適當(dāng)擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍，真正為小微企業(yè)減負(fù)。

(二)降低一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)

目前一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)500 萬元較高，使納入試點(diǎn)范圍的一般納稅人數(shù)量遠(yuǎn)低于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法，不能自行開具增值稅專用發(fā)票，直接影響下游企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不利于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的減稅?！盃I改增”不僅要試點(diǎn)企業(yè)減稅，更要使全產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)芤?。建議參照工信部2011年6月《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，將一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)由500 萬元降低為200 萬元，以便擴(kuò)大試點(diǎn)范圍一般納稅人的數(shù)量。這樣既可促進(jìn)小微企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)為規(guī)模以上企業(yè)，消除重復(fù)征稅，也可在一定程度上防止產(chǎn)業(yè)分工中過度小微化。

盡管“營改增”試點(diǎn)政策還存在不少亟待解決的問題，但稅改對(duì)小微企業(yè)的影響總的來說是積極的。小微企業(yè)要抓住這難得的發(fā)展機(jī)遇，享受改革紅利的同時(shí)，一方面加快創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級(jí)，為下一步的做強(qiáng)做大做好準(zhǔn)備，另一方面強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，逐步消除試點(diǎn)過程中的負(fù)面影響。

［1］任高飛，陳瑤瑤. 例解“營改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013(2).

［2］陳龍.“營改增”再擴(kuò)圍對(duì)中小企業(yè)的影響機(jī)制探析［J］.稅收與稅務(wù)，2013(11).

［3］茅依銘.“營改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響及政策研究［J］.山西財(cái)稅，2013(2).