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    省級農(nóng)村改革試驗區(qū)稅收支持的政策選擇

    2014-04-16 20:11:26江蘇省泰州市地方稅務(wù)局佘元原陸靜波崔進(jìn)榮
    經(jīng)濟(jì)研究參考 2014年69期
    關(guān)鍵詞:稅收政策試驗區(qū)增值稅

    江蘇省泰州市地方稅務(wù)局 佘元原 陸靜波 崔進(jìn)榮

    中國農(nóng)村改革試驗區(qū)是根據(jù)中央1987年5號文件關(guān)于“有計劃地建立改革試驗區(qū)”的精神建立起來的。決定建立農(nóng)村改革試驗區(qū)是中央考慮到深化農(nóng)村改革的種種新要求,提出的帶有長期性和具有戰(zhàn)略意義的部署。其主要意圖是,為中央提供改革的決策參考、為深化農(nóng)村改革提供示范經(jīng)驗、分散改革風(fēng)險、分解改革的困難。農(nóng)村改革試驗區(qū)已經(jīng)走過了二十多年的艱苦探索之路,各試驗區(qū)取得了較為顯著的階段性成果,對深化農(nóng)村改革和促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。農(nóng)村改革離不開財政和稅收政策的有效支持。在中央高度重視農(nóng)村發(fā)展、致力于解決“三農(nóng)”問題的現(xiàn)實背景下,本文以建立農(nóng)村改革試驗區(qū)為契機(jī),嘗試在分析省級農(nóng)村改革試驗區(qū)稅收支持的必要性基礎(chǔ)上,從財政支持、農(nóng)村金融、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、農(nóng)村土地征使用等角度提出相應(yīng)的政策建議。

    一、省級農(nóng)村改革試驗區(qū)稅收支持的必要性

    1.稅收支持對緩解農(nóng)村財政壓力的作用不容忽視。加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè),形成城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展一體化新格局,必須擴(kuò)大公共財政覆蓋農(nóng)村范圍。自2004年取消農(nóng)業(yè)稅以來,鄉(xiāng)級財政和村級財務(wù)的可支配收入銳減,財務(wù)狀況更加困難。在基層組織難以正常運轉(zhuǎn)的情況下,公共支出難以保障。為了從根本上緩解鄉(xiāng)級財政和村級財務(wù)收入減少與鄉(xiāng)村組織正常運轉(zhuǎn)和農(nóng)村公益事業(yè)發(fā)展之間的矛盾,抓緊建立農(nóng)村公共財政制度勢在必行。稅收作為政府財政收入的主要來源,既可為支持農(nóng)村改革試驗區(qū)建設(shè)提供財力保障,又能憑借其調(diào)控職能逐漸消除制約城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展的財稅體制性障礙,促進(jìn)城鄉(xiāng)資源要素的合理流動和優(yōu)化配置,建立城鄉(xiāng)公共服務(wù)均等供給的制度,讓農(nóng)民更多地分享改革的紅利。著力健全財政支農(nóng)投入制度,建立財政支農(nóng)資金穩(wěn)定增長的長效機(jī)制,應(yīng)成為農(nóng)村改革試驗區(qū)建設(shè)的重要抓手。為此,“以稅惠農(nóng)”應(yīng)該成為今后一段時期國家財政對農(nóng)民支持的一項重要政策。

    2.稅收支持對建立農(nóng)村金融體系的價值無可取代。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開農(nóng)村金融的有效支持,然而目前農(nóng)村金融服務(wù)質(zhì)量不高,難以適應(yīng)農(nóng)村改革發(fā)展的現(xiàn)實需要,難以滿足加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化建設(shè)的迫切要求。制定適當(dāng)?shù)闹С中远愂照哂欣谵r(nóng)村金融體系的形成,有利于進(jìn)一步深化農(nóng)村金融體制改革,提高農(nóng)村金融服務(wù)質(zhì)量,加快形成城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展一體化新格局。

    3.稅收支持對推進(jìn)農(nóng)業(yè)方式轉(zhuǎn)變的意義十分重大。稅收政策是推進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要政策措施,為促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展方式加速轉(zhuǎn)變,必須完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策和措施。稅收政策是一種利益向?qū)?,對轉(zhuǎn)變農(nóng)業(yè)發(fā)展方式具有激勵和約束的雙重作用:它既能夠激勵各類經(jīng)濟(jì)主體積極采用先進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理方式,又能夠約束各類經(jīng)濟(jì)主體逐漸放棄落后的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理方式。當(dāng)前的涉農(nóng)稅收政策對農(nóng)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極大的促進(jìn)作用,但仍然存在許多問題亟須解決。完善涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策必須明確涉農(nóng)稅收優(yōu)惠的目標(biāo)、途徑和方向,選擇合適的稅種和稅率,并進(jìn)行相關(guān)體制的配套改革。

    二、省級農(nóng)村改革試驗區(qū)稅收支持的政策建議

    1.逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的基本原則是不能再設(shè)定任何以“三農(nóng)”為對象的稅制,并且要有相應(yīng)的稅收體制予以保證;而且這個統(tǒng)一不能是基于組織財政收入的考慮,而應(yīng)以調(diào)節(jié)收入分配、利于農(nóng)民增收、調(diào)節(jié)固定資產(chǎn)投資、利于農(nóng)業(yè)發(fā)展為基本出發(fā)點。根據(jù)國際經(jīng)驗來看,統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制,并不代表不能給農(nóng)業(yè)、農(nóng)民和農(nóng)村更優(yōu)惠的稅收政策。其基本含義是,不單獨對某一地域(農(nóng)村)、類型(農(nóng)民)的納稅人、某一特殊的產(chǎn)業(yè)(農(nóng)業(yè))實行不同的稅收制度。不過,可以根據(jù)農(nóng)業(yè)的特點,通過相關(guān)的具體稅收政策設(shè)計,對農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民給予優(yōu)惠。

    統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制并不是現(xiàn)在就將增值稅和所得稅擴(kuò)大到對農(nóng)業(yè)課稅,而是等相關(guān)經(jīng)濟(jì)社會條件成熟后,再統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制,這將經(jīng)歷一個較長的歷史過程。目前,在省級農(nóng)村改革試驗區(qū)可以逐步采取一些措施進(jìn)行過渡。一是建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅收制度,取消相互脫節(jié)的農(nóng)業(yè)各稅,將其分別并入增值稅、所得稅消費稅和資源稅中,開征財產(chǎn)稅,消除稅收方面現(xiàn)實存在的城市和鄉(xiāng)村的隔離,將對農(nóng)民、農(nóng)業(yè)的課稅納入全國統(tǒng)一的稅收體系中。二是對失地農(nóng)民在城鎮(zhèn)非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)給予稅收照顧。從公平角度出發(fā),對農(nóng)村富余勞動力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的,應(yīng)比照城市對下崗再就業(yè)人員的政策優(yōu)惠,給予類似的稅收照顧。吸納農(nóng)民工就業(yè)的城市產(chǎn)業(yè)部門也應(yīng)該有相關(guān)稅收政策優(yōu)惠的支持。三是實行鼓勵城市勞動力向農(nóng)村、農(nóng)業(yè)領(lǐng)域流動的稅收政策。對帶著資金、技術(shù)下鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)的城市居民(包括城市下崗職工),既可以實行減稅、免稅的優(yōu)惠,也可以抵免其原在城鎮(zhèn)繳納的工商稅收。

    2.增強(qiáng)縣鄉(xiāng)政府財政保障能力。其一,要支持縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展,壯大縣鄉(xiāng)財源的基礎(chǔ)。就財政而言,在對縣域經(jīng)濟(jì)作出具體分類的基礎(chǔ)上,區(qū)別不同的類型,通過稅收、轉(zhuǎn)移支付、財政補(bǔ)貼等政策工具,對縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行有針對性的支持與引導(dǎo),鞏固和培養(yǎng)財源。其二,合理劃分收入,調(diào)動縣鄉(xiāng)政府理財?shù)姆e極性。應(yīng)根據(jù)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)、財政發(fā)展實際情況,考慮將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、印花稅等稅種的收入主要留給縣鄉(xiāng)政府或提高縣鄉(xiāng)的分享比例,拓寬縣鄉(xiāng)財政收入來源渠道。其三,強(qiáng)化收入征管,增強(qiáng)基層財政實力。要規(guī)范稅收優(yōu)惠政策,做到應(yīng)收盡收。

    3.進(jìn)一步完善涉農(nóng)稅制。首先,應(yīng)該通過規(guī)范涉農(nóng)稅制,利用價值規(guī)律引導(dǎo)農(nóng)業(yè)。在制定出臺涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策時,要充分考慮和論證此項政策能否促進(jìn)資金、效益留在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門和使農(nóng)民最大程度地受惠。其次,將對農(nóng)補(bǔ)貼由暗補(bǔ)變?yōu)橹毖a(bǔ)。應(yīng)該逐步取消對中間環(huán)節(jié)實施減免稅的間接優(yōu)惠方式,減少中間環(huán)節(jié)稅收收入損耗,恢復(fù)征收完整、規(guī)范的增值稅,使整個增值稅鏈條完整起來。再次,對農(nóng)業(yè)企業(yè)著重實行所得稅優(yōu)惠。在完善增值稅的同時,可以擴(kuò)大涉農(nóng)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的范圍,通過所得稅來照顧農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者。最后,要逐步建立起完善的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼度。農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策應(yīng)突出以下重點:增加農(nóng)業(yè)科技投入補(bǔ)貼,注重對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的補(bǔ)貼,增加農(nóng)村環(huán)境和生態(tài)保護(hù)投入補(bǔ)貼,增加農(nóng)業(yè)的服務(wù)支出。

    4.加大對農(nóng)村金融體系的稅收政策支持力度。涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)繳納的主要稅種是營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城建稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛使用稅、車輛購置稅、契稅、土地增值稅、教育費附加、增值稅等。但涉農(nóng)金融機(jī)構(gòu)主要存在流轉(zhuǎn)稅負(fù)偏高的問題,因此,有必要減免農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域流轉(zhuǎn)稅稅負(fù),必要時考慮將農(nóng)村金融服務(wù)領(lǐng)域納入增值稅范圍。從長期看,流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的降低有利于增強(qiáng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)服務(wù)“三農(nóng)”的能力,切實促進(jìn)農(nóng)村金融業(yè)的發(fā)展。

    5.實行支持農(nóng)業(yè)技術(shù)開發(fā)、推廣和人才培訓(xùn)的稅收政策。應(yīng)將農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣和人力資源開發(fā)、人才培訓(xùn)作為發(fā)展農(nóng)業(yè)的一個重點環(huán)節(jié),采取相應(yīng)的稅收政策加以支持。在促進(jìn)農(nóng)業(yè)技術(shù)開發(fā)、推廣方面,可以采取個人所得稅優(yōu)惠政策,鼓勵個人對農(nóng)業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)讓,也可以加大對農(nóng)業(yè)公司研發(fā)支出所得稅前加計扣除的力度,促進(jìn)農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)的研發(fā)。在促進(jìn)農(nóng)業(yè)技術(shù)人才的培訓(xùn)、提高農(nóng)業(yè)勞動力素質(zhì)方面,可以通過營業(yè)稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,鼓勵培訓(xùn)公司加大對農(nóng)民的職業(yè)教育。

    6.實行有利于生態(tài)農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策。制定相應(yīng)的稅收鼓勵政策,引導(dǎo)和激勵農(nóng)民和農(nóng)村企業(yè)實施清潔生產(chǎn),積極發(fā)展節(jié)地、節(jié)水、節(jié)肥、節(jié)藥、節(jié)種的節(jié)約型農(nóng)業(yè),鼓勵生產(chǎn)和使用節(jié)電、節(jié)油農(nóng)業(yè)機(jī)械和農(nóng)產(chǎn)品加工設(shè)備,努力提高農(nóng)業(yè)投入品的利用效率。在企業(yè)所得稅制度中規(guī)定,對企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品或生產(chǎn)有利于環(huán)境的綠色環(huán)保產(chǎn)品,給予減稅甚至免稅的優(yōu)惠;通過稅收優(yōu)惠政策來吸引投資者對退耕還林(草)進(jìn)行投資;在土地稅的征收上,林地應(yīng)較商業(yè)用地的稅率低;對固定資產(chǎn)投入可免稅和采用加速折舊法;經(jīng)營虧損可享受延轉(zhuǎn)期攤銷;對經(jīng)營較好的林地可適用較低的土地稅稅率。

    7.實行支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營的稅收政策。一是推行農(nóng)產(chǎn)品精深加工增值稅改革試點。以產(chǎn)業(yè)政策為指導(dǎo),適當(dāng)降低目前以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠稅率。對農(nóng)林特產(chǎn)品進(jìn)行精深加工的,對其取得的加工產(chǎn)品收入減半征收增值稅。二是鼓勵大型工商企業(yè)和外資企業(yè)進(jìn)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域。對從事高新技術(shù)、資源綜合利用、農(nóng)業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營龍頭企業(yè),以及為農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工、流通服務(wù)的行業(yè),給予稅收優(yōu)惠。三是研究制定稅率或稅基優(yōu)惠政策,對農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)基地、農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)業(yè)集約化經(jīng)營給予支持。四是對農(nóng)產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口稅收實行優(yōu)惠政策,支持和發(fā)展外向型農(nóng)業(yè)。優(yōu)先辦理農(nóng)產(chǎn)品和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工出口產(chǎn)品的出口退稅。五是積極運用農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新方面的稅收優(yōu)惠政策,大力發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè),促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)、高等院校積極參與研究開發(fā)農(nóng)業(yè)優(yōu)良品種和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)技術(shù),鼓勵生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)高效無公害的綠色產(chǎn)品。

    8.實行支持農(nóng)業(yè)增產(chǎn)增效的稅收政策。農(nóng)業(yè)能否增產(chǎn)增效直接關(guān)系農(nóng)民能否增收,與此關(guān)聯(lián)因素很多,其中生產(chǎn)資料價格影響舉足輕重??梢越梃b歐美發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗,對涉農(nóng)生產(chǎn)資料一律依照工業(yè)品正常征收增值稅,對多征得的這部分稅款,或由政府按畝平均分配直接補(bǔ)給農(nóng)民,或由農(nóng)民憑購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料獲取的增值稅發(fā)票直接向國稅機(jī)關(guān)申辦退稅。

    9.改革涉農(nóng)資源稅、涉農(nóng)土地使用稅和耕地占用稅。鑒于農(nóng)民公民意識較弱、許多資源不可再生等因素,涉農(nóng)資源稅應(yīng)從嚴(yán)從重征收。一是擴(kuò)大現(xiàn)行資源稅征稅范圍,把稀缺的、不可再生的、為人類可持續(xù)發(fā)展提供重大支撐的,如森林、河流、地下水、草原、稀有物種、海洋等納入征稅范圍,以達(dá)到限制使用、有力保護(hù)的目的。二是提高稅率水平。資源稅率過低起不到調(diào)節(jié)和保護(hù)作用,必須通過提高稅率的辦法提高生產(chǎn)經(jīng)營者的成本。三是完善計稅辦法,將資源稅的征收與資源的儲量和恢復(fù)再生結(jié)合起來,采取動態(tài)計征辦法。

    改革涉農(nóng)土地使用稅和耕地占用稅。土地屬于稀缺資源,耕地更是我國重點保護(hù)的對象。為了節(jié)約土地達(dá)到合理利用的效果,土地使用稅應(yīng)調(diào)整征收辦法,對濫占濫用土地者從嚴(yán)從重處罰。耕地是稀缺資源,隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整,農(nóng)村工業(yè)化不斷發(fā)展,耕地改作用現(xiàn)象不斷增多,為保護(hù)耕地,耕地占用稅亦應(yīng)從嚴(yán)從重征收。

    10.實行增加農(nóng)民收入的稅收政策。第一,實行稅收優(yōu)惠與加強(qiáng)管理相結(jié)合,鼓勵并促使生產(chǎn)資料供應(yīng)商降低對農(nóng)民的生產(chǎn)資料供應(yīng)成本。近年政府雖然出臺了許多有利于農(nóng)民增收的政策,但農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格的不斷上漲大大削弱了政府的惠農(nóng)政策效果。第二,為進(jìn)一步改善農(nóng)村生產(chǎn)、生活消費環(huán)境,可考慮對農(nóng)村用電實行新的同網(wǎng)不同價,即通過政府財政給予電力供應(yīng)商(包括農(nóng)村小水電)以稅收優(yōu)惠或提供補(bǔ)貼,促使他們降低對農(nóng)村市場提供的電價,進(jìn)而降低農(nóng)民的生產(chǎn)生活成本,鼓勵農(nóng)民擴(kuò)大生產(chǎn)、生活消費。第三,取消農(nóng)村居民儲蓄利息稅。農(nóng)民或農(nóng)民家庭既是消費者又是生產(chǎn)單位,在我國目前的金融制度安排下,其儲蓄存款具有城鎮(zhèn)居民存款和企業(yè)存款的雙重屬性,因而利息稅的開征對農(nóng)民存在不合理性:一方面,農(nóng)民為下期生產(chǎn)投資(如買種子、農(nóng)藥、化肥,交農(nóng)機(jī)費、生產(chǎn)用水電費等)而儲蓄的存款,性質(zhì)上等同于城鎮(zhèn)個體經(jīng)營者和公司企業(yè)的存款,不對企業(yè)存款的利息征稅,卻對生產(chǎn)經(jīng)營條件最差的農(nóng)民同樣性質(zhì)的存款利息征稅,不公平地加重了農(nóng)民的負(fù)擔(dān);另一方面,國家對于城鎮(zhèn)居民存款中,明確規(guī)定了對住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等免征利息稅,而農(nóng)村居民儲蓄存款卻享受不到免稅待遇,這顯然是不公平的。因此,應(yīng)該盡快停止對農(nóng)村居民征收儲蓄利息稅。

    略)

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