淺談事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制

作者簡介：

郝震（1990），男，漢族，河北唐山，碩士，河北經(jīng)貿大學，財務會計與信息化方向。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位和市場的關聯(lián)越來越緊密，但我國事業(yè)單位會計當前的核算方法與一般企業(yè)核算方法存在一定的差異，因此目前事業(yè)單位的會計核算方法需要按照市場經(jīng)濟的要求進行改革和完善，以適應市場經(jīng)濟的需求，從根本上加快事業(yè)單位財務會計模式的改革與完善。因此需要對事業(yè)單位會計核算引入權責發(fā)生制問題進行研究。

一、 收付實現(xiàn)制在現(xiàn)行事業(yè)單位會計中的弊端

（一）收入與成本配比不能夠順利實現(xiàn)

會計期間在收付實現(xiàn)制中的確認是要以資金收付的實際時間為確定的時間的，在形成的時間中忽視了收入實現(xiàn)、資源耗費和負債，當資金收入與收入實現(xiàn)的發(fā)生不是在同一期間內，記錄的收益將會與當期的實際收益出現(xiàn)不一致的情況；當費用的產(chǎn)生與現(xiàn)實存在的費用不在同一期間時，其產(chǎn)的費 用和當期要現(xiàn)實的費用也會有不一致的情況。

（二）事業(yè)結余易失實，對預算執(zhí)行情況的分析不利

在事業(yè)單位中某一會計期間內實際發(fā)生的收入與支出之間的差額叫做事業(yè)結余，其計算公式為：事業(yè)結余=上級補助收入+財政補助收入+附屬單位繳款+事業(yè)收入+其他收入。事業(yè)結余的多少反映事業(yè)單位開展各種活動的收入與支出相互抵銷的程度。在收付實現(xiàn)制下，在業(yè)務活動和預算中，有的事業(yè)單位特意地去改變收款或付款的某個時間來決定當期的收支數(shù)額，隱藏有些應收應付款項，來得到一個不真實的收支平衡。造成了事業(yè)單位內一些事業(yè)結余缺乏真實性，不利于分析事業(yè)單位的財務狀況。

（三）不能對負債情況進行真實的反映

無論是全額撥款的事業(yè)單位還是自負盈虧的事業(yè)單位，其業(yè)務活動具有一定的自我擴張動機，以高校擴招、擴建為例，比如自1998 年以后， 在我國高校中實施擴招計劃，這樣不僅能夠使規(guī)模迅速變大，校園建設追加投資也迅速膨脹，進而，各高校不但不只積極爭取財政撥款，而且還從銀行、金融公司進行了必要的大量貸款，這些就都構成了它的負債，但這樣產(chǎn)的的本金和利息并沒有在記錄中反映出來。所以說，在現(xiàn)行會計核算中，以收付實現(xiàn)制為基礎不能完整反映事業(yè)單位真實的負債情況。

（四）無法對實際的資產(chǎn)情況進行反映

一些事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制下的應收未收賬款沒有被及時的進行反映，致使事業(yè)單位資產(chǎn)缺乏的真實性和完整性；在現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度下事業(yè)單位不計提應收賬款、存貨、無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值準備，致使資產(chǎn)價值缺乏真實性；事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制下不計提固定資產(chǎn)的累計折舊，不能反映固定資產(chǎn)的新舊和損耗水平，固定資產(chǎn)的實際價值與賬面價值的差距在未來的會計年度會越來越大。

二、 解決收付實現(xiàn)制弊端的措施

（一） 在權責發(fā)生制中引入會計計量基礎

權責發(fā)生制擁有諸多優(yōu)點，諸如：

可以正確反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用，從而可以把各期的收入與其相關的費用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的收益。會計工作中對每項業(yè)務都按權責發(fā)生制來記錄，因而，平時對一些交易也按現(xiàn)金收支活動發(fā)生的時日記錄，按照權責發(fā)生制的要求，就需要在期末根據(jù)賬簿記錄進行賬項調整，即將本期應收未收的收入和應會未付的費用記入賬簿；同時，將本期已收取現(xiàn)金的預收收入和已付出現(xiàn)金的預付費用在本期與以后各期之間進行分攤并轉賬。

權責發(fā)生制，能夠恰當?shù)胤从尘唧w某一會計期間的經(jīng)營成果，權責發(fā)生制會計把經(jīng)濟活動有關的成本和利潤記錄，同現(xiàn)金的實際收支區(qū)分開來。在權責發(fā)生制中，利潤是主要的階段性業(yè)績指標。在核算利潤時，經(jīng)濟交易的結果按預期的而不是實際的現(xiàn)金收支進行記錄。提供產(chǎn)品或服務的預期現(xiàn)金收入被記作收入，與收入有關的預期現(xiàn)金支出被記作費用。因而，絕大部分企業(yè)按這一基礎記賬。

權責發(fā)生制有利于防范財政風險，在收付實現(xiàn)制下事業(yè)單位債務只能在償還當期予以確認，形成的會計信息不能全面反映事業(yè)單位債務，無法反映應在本期承擔卻在將來支付的債務及利息，也就不能全面反映事業(yè)單位債務狀況，致使財務風險被低估。而以權責發(fā)生制為核算基礎形成的會計信息包含了事業(yè)單位運營各方面的綜合數(shù)據(jù)，使事業(yè)單位及時了解各種風險情況，加強債務管理、防范財務風險。

因此，對比收付實現(xiàn)制，權責發(fā)生制更為合適作為會計計量的基礎。

（二） 建立財務監(jiān)督審計監(jiān)督與資金績效評價制度

事業(yè)單位應建立新的財務審計部門，不斷增強對財務的監(jiān)管力度，一旦發(fā)現(xiàn)違反財務與財務管理制度的行為必須嚴厲處罰，同時建立與之相對應的行為檔案，增強財務監(jiān)管的威懾力.同時分析資金支出的具體情況，并找出相對重大的項目，并重點監(jiān)督管控，要跟蹤調查與實時監(jiān)督特殊專項資金的使用狀況。另外事業(yè)單位還應積極發(fā)揮會計電算化的優(yōu)勢，及時將有關會計信息反饋給相關部門。

（三） 加強與國際通力合作

當前，我國會計準則逐漸與國際準則趨同，促進了我國會計行業(yè)與國際會計行業(yè)的交流。在國際和區(qū)域性會計組織中我國有了一席之地，在國際會計準則的制定中有了較大的影響力，初步實現(xiàn)了由被動接受到主動參與的重大轉變。通過與世界各國的通力協(xié)作，在事業(yè)單位會計核算方面與國際接軌，帶動我國事業(yè)單位會計改革沿著健康的軌跡運行。（作者單位：河北經(jīng)貿大學）