基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)中易錯(cuò)易混問(wèn)題淺析

張敏

摘 要：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論知識(shí)是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的入門(mén)知識(shí)，為以后專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和掌握發(fā)揮著重要的作用?；A(chǔ)知識(shí)中某些知識(shí)點(diǎn)在講授中很難恰當(dāng)把握分寸，講淺了不能揭示其本質(zhì)，講深了初學(xué)者又很難理解，對(duì)此，本篇文章主要針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)中典型的易錯(cuò)易混問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論作用；易錯(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)總結(jié)；核算中的具體應(yīng)用

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的基石作用，基礎(chǔ)知識(shí)掌握的好壞以及是否到位直接影響后續(xù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的理解和掌握，而初學(xué)者在開(kāi)始接觸會(huì)計(jì)知識(shí)時(shí)有些問(wèn)題很難理解一步到位，容易將一些問(wèn)題混淆，本文總結(jié)了如下幾個(gè)易錯(cuò)易混問(wèn)題，并對(duì)其進(jìn)行分析。

一、會(huì)計(jì)基本公式

在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)理論知識(shí)中會(huì)強(qiáng)調(diào)兩個(gè)基本公式

（一） 資產(chǎn)=負(fù)責(zé)+所有者權(quán)益

（二） 利潤(rùn)=收入-費(fèi)用

公式（一）是會(huì)計(jì)恒等式，意味著永遠(yuǎn)相等，但此公式的意義并非簡(jiǎn)單的數(shù)量等價(jià)關(guān)系式，特別是右部分的順序是不能顛倒的。資產(chǎn)代表在特定時(shí)間上企業(yè)占有和使用的資源總額，而這些資源是通過(guò)借入資金和投入資金兩種渠道籌集而來(lái)，借入資金體現(xiàn)為企業(yè)的負(fù)債，投入資金體現(xiàn)為企業(yè)的所有者權(quán)益。從會(huì)計(jì)意義上講，左方是資金占用性態(tài)，右方是資金來(lái)源渠道。通過(guò)各種渠道籌集來(lái)的資金歸企業(yè)所占用和使用，所以從數(shù)量等價(jià)關(guān)系式上是恒等式。

借入資金和投入資金分別形成企業(yè)的債務(wù)和所有者權(quán)益，二者的順序不能顛倒。因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)于二者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不一樣，償還起來(lái)就有先后順序。首先償還負(fù)債，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊情況下（解散，清算，破產(chǎn)）償還完負(fù)債后按投資者投入資本的比例返還財(cái)產(chǎn)。

公式（二）只是利潤(rùn)的基本計(jì)算公式，該公式只是利潤(rùn)指標(biāo)之一，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。利潤(rùn)實(shí)質(zhì)上還有另外兩個(gè)指標(biāo)分別是利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅

只有將這三個(gè)指標(biāo)整體的掌握才能對(duì)利潤(rùn)指標(biāo)理解到位。特別是在06年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整后對(duì)利潤(rùn)的計(jì)算是有一定影響的。例如，投資收益在舊準(zhǔn)則中是不屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的而是屬于利潤(rùn)總額，隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，投資也是企業(yè)的日常發(fā)生業(yè)務(wù)，所以在新準(zhǔn)則中將投資收益計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

二、收入與利得

（一）收入

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與投資者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

在該要素描述中，業(yè)務(wù)發(fā)生的頻率是關(guān)鍵，是否是日常業(yè)務(wù)，這是與利得相區(qū)分的關(guān)鍵點(diǎn)。例如，在工業(yè)加工企業(yè)中，銷(xiāo)售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入是經(jīng)常的而且是主要業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，所以核算中用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；銷(xiāo)售材料實(shí)現(xiàn)的收入也是經(jīng)常發(fā)生的但是由輔助業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，所以核算時(shí)用其他業(yè)務(wù)收入，但二者均屬于收入。

（二）利得

收入與利得總結(jié)起來(lái)既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)，相同點(diǎn)是二者都會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加而且均是與投資者投入資本無(wú)關(guān)的；不同點(diǎn)是，收入是日?；顒?dòng)中形成的二利得是非日?；顒?dòng)中形成的。

三、資本公積與盈余公積

資本公積與盈余公積對(duì)于許多初學(xué)者都感到頭痛，二者名稱(chēng)接近又都屬于所有者權(quán)益，很難區(qū)分，本文章從以下幾個(gè)知識(shí)點(diǎn)淺析二者之間的異同。

（一） 資金來(lái)源

資本公積來(lái)源于兩個(gè)渠道，一是資本（股本）溢價(jià)，是企業(yè)收到投資者的超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資；另一渠道是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，前述利得中已經(jīng)講述。

盈余公積是從企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中按一定比例提取的，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果相聯(lián)系而與投入資本無(wú)關(guān)。

（二） 資金用途

資本公積可以用于轉(zhuǎn)增資本，對(duì)于是否可以彌補(bǔ)虧損是近年來(lái)一直在會(huì)計(jì)界有爭(zhēng)議的問(wèn)題，本人認(rèn)為企業(yè)發(fā)生了虧損既可以用后期實(shí)現(xiàn)收益彌補(bǔ)，也可以用資本金彌補(bǔ)，況且在《公司法》中并未明確規(guī)定資本公積不能彌補(bǔ)虧損，《公司法》第179條規(guī)定：公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或轉(zhuǎn)為增加公司資本。此處只是說(shuō)公積金，那既應(yīng)包括資本公積也應(yīng)包括盈余公積，所以在資本公積的使用用途上本人認(rèn)為應(yīng)該可以用來(lái)彌補(bǔ)虧損。

盈余公積的使用用途與資本公積有相同之處，即轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，除此之外，在特殊情況下還可以用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利，這是與資本公積最大的區(qū)別點(diǎn)。

四、“材料采購(gòu)”與“在途物資”兩個(gè)賬戶(hù)如何正確使用

“材料采購(gòu)”與“在途物資”兩個(gè)賬戶(hù)用來(lái)核算的是同一事物，都是采購(gòu)的存貨，但是在存貨核算的不同方法中要使用不同的賬戶(hù)，而且兩個(gè)賬戶(hù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同。

在實(shí)際成本計(jì)價(jià)方法下，存貨的采購(gòu)應(yīng)用“在途物資”賬戶(hù)，而且該賬戶(hù)借貸方的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一致，均為實(shí)際采購(gòu)成本；在計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法下，存貨采購(gòu)應(yīng)該用“材料采購(gòu)”賬戶(hù)，該賬戶(hù)借方用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，貸方用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，通過(guò)借貸方對(duì)比反映出是超支還是節(jié)約，即為計(jì)價(jià)對(duì)比賬戶(hù)。

五、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中個(gè)別事項(xiàng)的計(jì)算

資產(chǎn)負(fù)責(zé)表編制中有許多項(xiàng)目需要特殊處理，本文主要針對(duì)初學(xué)者難理解的個(gè)別項(xiàng)目進(jìn)行闡述。

（一）應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款

應(yīng)收賬款與預(yù)收賬款賬戶(hù)均屬于債權(quán)債務(wù)類(lèi)賬戶(hù)性質(zhì)，

賬戶(hù)性質(zhì)取決于賬戶(hù)余額方向，余額在借方代表是資產(chǎn)，余額在貸方代表是負(fù)債。在日常經(jīng)營(yíng)中此類(lèi)賬戶(hù)的明細(xì)賬戶(hù)余額既有可能在借方也有可能在貸方，所以在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不能籠統(tǒng)的根據(jù)其總分類(lèi)賬戶(hù)的余額直接填列，否則就不能真實(shí)反映企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)水平，而需要根據(jù)該類(lèi)賬戶(hù)的明細(xì)賬戶(hù)余額進(jìn)行分析填列。例如某公司在2014年1月31日有關(guān)明細(xì)賬如下：應(yīng)收賬款——甲公司50000（借方）；應(yīng)收賬款—乙公司20000（貸方）；預(yù)收賬款——丙公司30000（借方）；預(yù)收賬款——丁公司10000（貸方）。在報(bào)表編制中應(yīng)如下分析填列：應(yīng)收賬款（甲）是資產(chǎn)，但（乙）是負(fù)債所以（乙）不能體現(xiàn)在應(yīng)收賬款中而應(yīng)作為負(fù)債體現(xiàn)在預(yù)收賬款中；預(yù)收賬款（?。┦秦?fù)債而（丙）不是負(fù)債是資產(chǎn)，所以丙就不應(yīng)體現(xiàn)在預(yù)收賬款中而應(yīng)與應(yīng)收賬款合并。最終在報(bào)表中計(jì)算的數(shù)據(jù)應(yīng)為應(yīng)收賬款=50000+30000=80000；預(yù)收賬款=10000+20000=30000

這樣分析計(jì)算后得出的結(jié)果在報(bào)表中才真實(shí)反映出企

業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)與負(fù)債的情況。除此之外應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款也是這樣的思路進(jìn)行分析計(jì)算

（二）未分配利潤(rùn)

在資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的計(jì)算要區(qū)分不同時(shí)間。如果不是年末資產(chǎn)負(fù)責(zé)表，應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目的期末余額和“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科目的期初余額合并填列，余額方向相同相加，方向相反相減；如果編制的是年末的資產(chǎn)負(fù)債表，則直接根據(jù)“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)余額填列即可。（作者單位：石家莊職工大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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