淺析企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管理

作者簡(jiǎn)介：劉赟（1975.3-），女，漢，湖南邵東，會(huì)計(jì)師，本科，南華大學(xué)財(cái)務(wù)處，單位：南華大學(xué)。

摘要：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。它通過(guò)審查與評(píng)價(jià)企業(yè)及下屬部門(mén)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及有效性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理力度，為既定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供制度保障。近年來(lái)，我國(guó)絕大多數(shù)規(guī)模以上的企業(yè)都組建了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)模較小的中小企業(yè)也相應(yīng)的設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)崗位，可以說(shuō)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的推廣普及已經(jīng)取得了初步的成績(jī)，然而不可否認(rèn)的是，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀存在一些較為突出、具有普遍代表性的問(wèn)題，導(dǎo)致了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)仍無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的功效，需要探討進(jìn)一步完善與發(fā)展的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；現(xiàn)狀問(wèn)題；應(yīng)對(duì)策略

隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本確立，我國(guó)的企業(yè)固有的局限性導(dǎo)致的負(fù)面效應(yīng)被放大，加之經(jīng)濟(jì)制度和法律體系的不健全，導(dǎo)致企業(yè)容易出現(xiàn)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生不利影響。本文以中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題為例，探尋企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及其防范措施，具有緊迫的實(shí)踐意義。

一、中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足。中小企業(yè)的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員，在開(kāi)展工作的過(guò)程中經(jīng)常會(huì)遇到其他部門(mén)的冷遇和刁難，而陷入無(wú)法開(kāi)展審計(jì)工作的窘境。究其根本原因，在于他們?nèi)狈ζ髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視和支持，這是由于中小企業(yè)的高層一般都對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏基本的了解，意識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的重要性意義。甚至感性地認(rèn)為企業(yè)效益與內(nèi)部審計(jì)之間并不存在什么直接關(guān)聯(lián)關(guān)系，甚至在一些中小企業(yè)經(jīng)理看來(lái)，內(nèi)部審計(jì)是削弱其權(quán)力的負(fù)面因素。即便是那些已經(jīng)存在內(nèi)部審計(jì)力量的企業(yè)，許多并非是認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性而主動(dòng)為之，絕大多是為了應(yīng)付政府和行業(yè)主管機(jī)構(gòu)的檢查而組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

（二）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。出于種種主客觀原因，我國(guó)中小企業(yè)普遍尚未建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，大多消極應(yīng)付，很少能夠積極配合。在審計(jì)報(bào)告的編制過(guò)程中，內(nèi)審人員既需要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從外部審計(jì)的視角監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策，又需要處理企業(yè)內(nèi)部的利益關(guān)系。這種有效內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員承受著來(lái)自各方的壓力，經(jīng)常陷入進(jìn)入兩難的境地。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)因素的影響。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，已經(jīng)是擺在許多企業(yè)面前一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。從審計(jì)人員個(gè)人原因來(lái)看，由于他們絕大多數(shù)都是財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)行從事審計(jì)工作，并不具備基本審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)水平，業(yè)務(wù)實(shí)際操作能力不足，專業(yè)素質(zhì)較低。相當(dāng)部分審計(jì)人員并未接受過(guò)系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)。而企業(yè)為這類審計(jì)人員并沒(méi)有提供及時(shí)和必要的繼續(xù)教育和培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，導(dǎo)致審計(jì)人員更加缺乏現(xiàn)代審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，以至于無(wú)法掌握電算化審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)的手段。此外，企業(yè)容易忽略審計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，使得個(gè)別審計(jì)人員缺乏基本職業(yè)操守、不遵守審計(jì)職業(yè)道德，所實(shí)施的審計(jì)行為不合理，不利于內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)的提高。

（四）內(nèi)部審計(jì)管理制度不健全?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，在我國(guó)出現(xiàn)發(fā)展時(shí)間周期較短，因此到目前為止尚未發(fā)展形成一套完整統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。從而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)以及社會(huì)行業(yè)審計(jì)的法規(guī)建設(shè)中存在較大的差異，造成中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法可依，當(dāng)內(nèi)審人員碰到具體問(wèn)題時(shí)感到無(wú)章可循，甚至無(wú)所適從。而且由于我國(guó)缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性指導(dǎo)，從而產(chǎn)生了諸多的問(wèn)題，像是違紀(jì)等問(wèn)題的定性定量，都難以準(zhǔn)確的計(jì)量，進(jìn)一步造成內(nèi)部審計(jì)缺乏約束力。

二、提高企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解決措施

（一）提高企業(yè)管理層的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。由于內(nèi)部審計(jì)能夠明顯地改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)管理高層必須予以重視，確保內(nèi)部審計(jì)能夠得到充足的人力和財(cái)力支持。

此外，企業(yè)管理層還需對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提交的審計(jì)報(bào)告給予充分的重視，并及時(shí)反饋暴露出問(wèn)題的解決對(duì)策。要求企業(yè)執(zhí)行層對(duì)確定需要整改解決的問(wèn)題，編制具體的實(shí)施計(jì)劃并付出實(shí)施、通過(guò)后續(xù)的審計(jì)流程對(duì)執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督。在這個(gè)過(guò)程中內(nèi)審人員應(yīng)該跟蹤檢查問(wèn)題解決和目標(biāo)完成情況，將結(jié)果以后續(xù)審計(jì)報(bào)告的形式提交企業(yè)管理層。增強(qiáng)企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)程度，從而更好地規(guī)避和防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)是正確內(nèi)審結(jié)論產(chǎn)生的基礎(chǔ)和前提，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要更為專業(yè)的審計(jì)人員，要求他們必須掌握廣泛的審計(jì)方法和技術(shù)，特別是審計(jì)工作的特殊性，對(duì)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)有著不同于其他崗位的高標(biāo)準(zhǔn)要求，如較高的個(gè)人品質(zhì)和自身綜合能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)不斷提高其整體素質(zhì)，具有充分的靈活性，以便滿足內(nèi)部審計(jì)的不同要求。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)該自我嚴(yán)格要求，以“學(xué)習(xí)制度化，工作學(xué)習(xí)化”的標(biāo)準(zhǔn)，將學(xué)習(xí)融入工作之中，不斷地提高自身專業(yè)能力，充實(shí)自己的業(yè)務(wù)技能。與此同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，堅(jiān)定依法審計(jì)的理念，牢固樹(shù)立“維護(hù)法律尊嚴(yán)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督”信念，無(wú)論在任何困難條件下都毫不動(dòng)搖，做到依法審計(jì)，客觀公正。

（三）健全企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度。一般而言，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)所有管理類別的基礎(chǔ)和核心環(huán)節(jié)，具體包括原始財(cái)務(wù)信息的記錄管理、財(cái)務(wù)報(bào)表的填制、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)物資管理及清查盤(pán)點(diǎn)等諸多方面的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容。中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度的完善，是執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的具體補(bǔ)充，也是一個(gè)單位規(guī)范會(huì)計(jì)執(zhí)法行為最有利的實(shí)施。建立和逐步完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，必須從企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，建立簡(jiǎn)明、適用、規(guī)范的財(cái)務(wù)制度，開(kāi)展財(cái)務(wù)分析，使財(cái)務(wù)管理與企業(yè)的發(fā)展緊密結(jié)合，就能最大程度的發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，指導(dǎo)中小企業(yè)又好又快發(fā)展。只有在財(cái)務(wù)管理制度健全的情況下，企業(yè)才能產(chǎn)生出會(huì)計(jì)工作規(guī)范的效果來(lái)，同時(shí)也能增強(qiáng)中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（四）明確企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控目標(biāo)。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)必須做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作，為了能夠很好的完成這項(xiàng)工作，降低經(jīng)營(yíng)決策的錯(cuò)誤率和徇私舞弊行為出現(xiàn)的可能，應(yīng)該對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目的，做好風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。這就要求內(nèi)部審計(jì)制度中必須具備風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估功能，尤其是對(duì)那些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，更應(yīng)該做到提前發(fā)現(xiàn)，并通過(guò)一定的控制措施，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要考慮到中小企業(yè)日益變化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，把企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)考慮進(jìn)去。

（五）提升企業(yè)審計(jì)管理地位。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)力量的初衷，并非源自于社會(huì)的壓力和政府的行政壓力，而是出于服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平能力提高的需要。這就避免了企業(yè)盲目進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，確保企業(yè)是在正確理解了內(nèi)部審計(jì)的真正含義的基礎(chǔ)上，理性地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，從而達(dá)到對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施、監(jiān)督和評(píng)價(jià)應(yīng)有的促進(jìn)作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，由于我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位還不足夠，權(quán)威性還不高，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍和作用還存在一定局限。當(dāng)前的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理必須以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，以現(xiàn)代化、科學(xué)化為基礎(chǔ)，結(jié)合西方發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)中的先進(jìn)技術(shù)和理論，建立內(nèi)部審計(jì)制度。（作者單位：南華大學(xué)）

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