完善我國(guó)節(jié)能減排稅收政策的探討

李若涵

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，城市化和工業(yè)化的進(jìn)程加速，我國(guó)環(huán)境形勢(shì)十分嚴(yán)峻，許多污染物排量超過環(huán)境的承載能力，河流和空氣遭到污染，生態(tài)環(huán)境遭到破壞，這將是我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展的制約因素，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以巨大的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染為代價(jià)的。因此，我國(guó)實(shí)施節(jié)能減排的政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，發(fā)展環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)，提高資源的利用率，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。稅收作為一個(gè)強(qiáng)有力的經(jīng)濟(jì)杠桿，并通過實(shí)踐證明，是促進(jìn)節(jié)能減排的有效手段之一。

本文首先介紹了我國(guó)當(dāng)前節(jié)能減排的形式和意義，深入分析了我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)節(jié)能減排稅收政策存在的問題，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，從稅收設(shè)計(jì)的原則，研究開征專門的環(huán)境保護(hù)稅，完善消費(fèi)稅和擴(kuò)大稅收優(yōu)惠等方面，提出來推進(jìn)和完善我國(guó)節(jié)能減排的稅收政策。

關(guān)鍵詞：節(jié)能減排；稅收優(yōu)惠；環(huán)保稅制；綠色關(guān)稅

節(jié)能減排是應(yīng)對(duì)我國(guó)人口眾多，資源相對(duì)不足，我國(guó)資源利用率低，浪費(fèi)嚴(yán)重，GDP單位能耗明顯高于世界平均水平這一系列問題的必要手段。節(jié)能減排是一項(xiàng)長(zhǎng)期的任務(wù)，需要一個(gè)長(zhǎng)效的手段來調(diào)控，稅收政策是支持和推動(dòng)節(jié)能減排十分有效地手段之一。當(dāng)前我國(guó)節(jié)能減排的形式依然很嚴(yán)峻，我國(guó)鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收政策還有完善的空間。

一、我國(guó)節(jié)能減排的形勢(shì)及意義

1、 當(dāng)前我國(guó)節(jié)能減排的形勢(shì)

（1） 能源消費(fèi)總量持續(xù)快速增長(zhǎng)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新一輪的上升周期，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的快速推進(jìn)，我國(guó)能源消費(fèi)總量持續(xù)快速增長(zhǎng)。中國(guó)能源消費(fèi)缺口不斷擴(kuò)大。2009年，我國(guó)能源供需由國(guó)際金融危機(jī)后的低谷逐漸回暖，經(jīng)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，2009年全國(guó)一次能源生產(chǎn)總量29.6億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比上一年增長(zhǎng)了6.5%，能源消費(fèi)總量30.66億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，比上年增長(zhǎng)了5.4%，增長(zhǎng)幅度提高了1.2個(gè)百分點(diǎn)。

雖然近年來，為掉地經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)能源的依賴，國(guó)際采取了許多節(jié)能減排的措施，積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快淘汰落后產(chǎn)能，能源消費(fèi)總量增速總體上逐年放緩，但是我國(guó)的能源形勢(shì)依然嚴(yán)峻，能源消費(fèi)總量增長(zhǎng)速度快。

（2）能源結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)能源生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)存在不合理的地方，煤炭資源開發(fā)、生產(chǎn)和消費(fèi)的強(qiáng)度偏高，不利于能源資源的合理永續(xù)利用和可持續(xù)發(fā)展，因此我國(guó)需要進(jìn)行節(jié)能減排。

（3）對(duì)外貿(mào)易“生態(tài)逆差”不斷擴(kuò)大

在國(guó)際貿(mào)易中，被譽(yù)為“世界工廠”的我國(guó)，背后卻是決的資源消耗和嚴(yán)重的環(huán)境污染。在國(guó)際市場(chǎng)分工中，我國(guó)承接了勞動(dòng)密集高度的高投入、高消耗、高污染的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。我國(guó)出口的產(chǎn)品附加值較低，但是單位貿(mào)易額的能源消耗和排放均較高。隨著我國(guó)貿(mào)易順差的增加，外貿(mào)進(jìn)出口造成的“生態(tài)逆差”也不斷擴(kuò)大。

2、 我國(guó)實(shí)施節(jié)能減排的重要意義

我國(guó)實(shí)施節(jié)能減排的重要意義

（1） 有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式

據(jù)有關(guān)部門預(yù)測(cè)，中國(guó)的碳排放量將在2030-2040年達(dá)到峰值，但是由于我國(guó)人口眾多，我國(guó)人均碳排放量、人均資源量仍然低于世界平均水平。我國(guó)應(yīng)該接世界節(jié)能減排，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)浪潮，加速轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，將我國(guó)由原來的從依靠能源消耗，資源大量投入的粗放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐揽扛咝驴茖W(xué)技術(shù)，一拉效率提高的軌道上來。使經(jīng)濟(jì)饑餓哦股隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)和發(fā)展高附加值，高技術(shù)含量的產(chǎn)品和設(shè)備。這種轉(zhuǎn)變是人類社會(huì)發(fā)展的必然規(guī)律。

（2） 有利于實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)目標(biāo)

面對(duì)當(dāng)前世界發(fā)展的形勢(shì)，我國(guó)采取節(jié)能減排的措施，直接決定著我國(guó)社會(huì)和人民發(fā)展的質(zhì)量，體現(xiàn)著我國(guó)實(shí)現(xiàn)和諧社會(huì)發(fā)展的目標(biāo)，這既關(guān)系到了中國(guó)未來發(fā)展的空間和世界競(jìng)爭(zhēng)力，更關(guān)系著中國(guó)人民和世界人民的福祉。因此，中國(guó)需要通過節(jié)能減排這一長(zhǎng)期手段，致力于不斷提高人民生活水平。

（3） 有利于增強(qiáng)我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

現(xiàn)在各國(guó)都十分關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)與能源資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，以后我國(guó)要想不斷提高國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力，就必須注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，只有這樣我國(guó)才能不被能源資源消耗大，資源浪費(fèi)嚴(yán)重所制約。只有提高企業(yè)節(jié)能減排的水平和能力，生產(chǎn)附加值高，污染少，科技含量高的產(chǎn)品，我國(guó)才會(huì)擁有核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、我國(guó)節(jié)能減排稅收政策存在的問題

1、資源誰(shuí)對(duì)資源的保戶力度不足

從稅額來看，一是單位稅額過低。根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》的規(guī)定，現(xiàn)行資源稅單位稅額最高是60元/DUN （固體鹽），最低是0.3元/噸（煤炭），這時(shí)能部分的反映劣等資源與優(yōu)等資源的級(jí)差收益，也沒有將開采資源導(dǎo)致的環(huán)境破壞成本納入其中，無(wú)法真實(shí)反映開采自然資源的外部成本，因而不能真正有效地促進(jìn)自然環(huán)境保護(hù)。二是單位稅額的設(shè)計(jì)沒有考慮相關(guān)資源的開發(fā)利用率。利潤(rùn)，生產(chǎn)同等數(shù)量同等品質(zhì)的礦產(chǎn)，利用率低的礦山比利用率高的礦山資源耗費(fèi)量大，卻只需繳納同等數(shù)額的資源稅。

從資源稅的征收稅目來看，我國(guó)現(xiàn)行資源稅條例規(guī)定的應(yīng)稅產(chǎn)品僅包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等以及鹽，而其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森立、草原、水、地?zé)帷⒉輬?chǎng)、灘涂等自然資源卻不在征稅范圍之列。資源是商品價(jià)格構(gòu)成的基礎(chǔ)，納稅資源的價(jià)格比不納稅資源價(jià)格要高，字樣在市場(chǎng)利益的驅(qū)動(dòng)下，必然會(huì)導(dǎo)致對(duì)非稅資源的掠奪性開采和破壞。

2、消費(fèi)稅涉及滯后于節(jié)能減排發(fā)展需要

（1）征收范圍偏窄

我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)節(jié)能減排的作用還不夠明顯，雖然在2006年4月對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行了較大范圍的調(diào)整，對(duì)部分污染產(chǎn)品、高耗能消費(fèi)品及不可再生或替代的資源性消費(fèi)品進(jìn)行了征收，但是其政策目標(biāo)主要還是在調(diào)控奢侈品消費(fèi)的行為，以增加財(cái)政收入。

（2）稅率設(shè)計(jì)不合理

那些對(duì)環(huán)境危害大地以及稀缺資源稅率不高。此外，應(yīng)根據(jù)不同資源消耗以及對(duì)環(huán)境危害的程度的大小實(shí)行差別稅率。

3、我國(guó)專門的環(huán)境保護(hù)稅種較少

我國(guó)目前還沒有專門的促進(jìn)節(jié)能減排的特定的環(huán)境保護(hù)稅種，對(duì)污染物的抑制主要是收取排污費(fèi)，這種收費(fèi)制度存在著很多問題。比如，地方收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，存在亂收費(fèi)的現(xiàn)象，有的地方存在官商勾結(jié)加劇了環(huán)境污染。在發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境保護(hù)稅主要有：氣候變化稅、環(huán)保稅、垃圾稅、碳稅等許多轉(zhuǎn)賣針對(duì)環(huán)境保護(hù)，資源節(jié)約的稅種，我國(guó)在這方面開征的稅種不多，缺乏相對(duì)應(yīng)的法律、制度約束。

三、節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策力度小并且較分散

1、針對(duì)節(jié)能減排的優(yōu)惠措施較少

在企業(yè)所得稅方面，目前鼓勵(lì)節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠還是比較少。如，對(duì)環(huán)保企業(yè)的稅收優(yōu)惠不足。進(jìn)行技術(shù)研發(fā)，成本高，風(fēng)險(xiǎn)大，企業(yè)往往不愿意在這方面投入過多的資金，所以現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠在激勵(lì)企業(yè)對(duì)有利于節(jié)能環(huán)保的高新技術(shù)進(jìn)行研發(fā)仍有不足。此外，企業(yè)進(jìn)行公共污染水處理、公共垃圾處理等，自項(xiàng)目取得第一筆經(jīng)營(yíng)收益所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，但是企業(yè)自建污水處理廠、垃圾處理站等環(huán)保項(xiàng)目卻還沒有列入企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠范圍。這顯然削弱了企業(yè)驚醒節(jié)能環(huán)保的積極性。

2、我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策分散

我國(guó)應(yīng)該增加在企業(yè)所得稅和增值稅方面的稅收減免，以鼓勵(lì)企業(yè)在生產(chǎn)消費(fèi)方面節(jié)能減排。此外，目前的一些優(yōu)惠政策較多的分散于財(cái)稅部門的各種通知、規(guī)定中，缺乏系統(tǒng)性和指導(dǎo)性。