高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合模式研究

陳宇

(福州大學(xué)監(jiān)察審計(jì)處，福州 350108)

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合模式研究

陳宇

(福州大學(xué)監(jiān)察審計(jì)處，福州 350108)

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)和委托社會(huì)審計(jì)各有優(yōu)勢(shì)和不足，將內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源有效整合是提高高校建設(shè)工程審計(jì)質(zhì)量的重要保證。為確保高校建設(shè)工程委托審計(jì)工作的健康有序發(fā)展，結(jié)合具體實(shí)踐，從高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源整合的必要性入手，提出了內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)具體施行為輔、審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)有效控制的審計(jì)資源整合模式及其實(shí)現(xiàn)路徑。

內(nèi)部審計(jì);社會(huì)審計(jì);資源整合

0 引言

2009年9月1日起施行的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)—高校內(nèi)部審計(jì)》第七十五條指出，“建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立實(shí)施，也可由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)實(shí)施”。據(jù)此，為完善高校建設(shè)工程審計(jì)監(jiān)督，促進(jìn)高校建設(shè)工程目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，各高校已普遍委托社會(huì)審計(jì)參與大中型建設(shè)工程審計(jì)。但在工程審計(jì)實(shí)踐中存在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)資源欠缺、社會(huì)審計(jì)謀利行為風(fēng)險(xiǎn)、委托審計(jì)過(guò)程監(jiān)控不力、審計(jì)環(huán)境的限制等問(wèn)題，高校建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量在很大程度上受到制約。近年來(lái)，如何完善內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的整合，充分發(fā)揮審計(jì)增值作用漸漸成為高校和社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題。

建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的整合是對(duì)建設(shè)工程委托審計(jì)工作的管理優(yōu)化，是在委托審計(jì)的基礎(chǔ)上以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，兼顧社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效益，建立并完善委托審計(jì)管理控制制度，充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的監(jiān)控作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在管理和技術(shù)兩個(gè)層面上的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)?？梢?，建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的整合對(duì)改善高校目前委托審計(jì)狀況、提高工程審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。基于此，本文擬結(jié)合高校建設(shè)工程委托審計(jì)實(shí)踐，深入探討高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源整合模式及其實(shí)現(xiàn)路徑，以保證高校建設(shè)工程委托審計(jì)工作健康有序地發(fā)展。

1 高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源整合的必要性

1.1 能夠滿足建設(shè)各方對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求

近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)已越來(lái)越受高校建設(shè)各方的重視，內(nèi)部審計(jì)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)及制度規(guī)范，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段管理活動(dòng)的合法性、有效性及適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，有針對(duì)性地提出意見和建議，可以促進(jìn)工程造價(jià)的有效控制和建設(shè)工程管理的改善。因而不少高校內(nèi)部建設(shè)單位會(huì)主動(dòng)請(qǐng)求內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目開展跟蹤審計(jì)，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題，使工程建設(shè)順利實(shí)施。但內(nèi)部審計(jì)由于受到人力資源、技術(shù)資源配置的限制，很難滿足多數(shù)建設(shè)單位的被審計(jì)監(jiān)督要求，這就需要外部審計(jì)資源的有效配合。此外，對(duì)于施工單位來(lái)說(shuō)，在其最為關(guān)注的工程造價(jià)的確認(rèn)上也更愿意接受具有客觀鑒證性質(zhì)的審核意見，而內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于高校這個(gè)主體，并非獨(dú)立的第三者，所作的鑒定只能是一種“自我鑒定”［1］，其客觀公正性對(duì)外是難以讓人信服的。以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)、社會(huì)審計(jì)具體施行為輔的資源整合可以緩解內(nèi)審人員在數(shù)量及技術(shù)上的不足與不斷增長(zhǎng)的審計(jì)需求之間的矛盾，滿足建設(shè)單位對(duì)工程實(shí)施過(guò)程審計(jì)監(jiān)督的需要和施工單位對(duì)審計(jì)結(jié)論客觀公正的要求。

1.2 有利于內(nèi)部審計(jì)職能的延伸

高校建設(shè)工程審計(jì)不僅是高校建設(shè)資金得以合理使用的重要保證，還是確保建設(shè)全過(guò)程依法按規(guī)施行、工程質(zhì)量真實(shí)符合標(biāo)準(zhǔn)的重要環(huán)節(jié)。目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門由于資源限制根本無(wú)法滿足建設(shè)工程審計(jì)突出重點(diǎn)和全面審計(jì)的基本要求，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和拓展。而將內(nèi)部審計(jì)的管理優(yōu)勢(shì)和社會(huì)審計(jì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)有效結(jié)合，由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員承擔(dān)高校建設(shè)項(xiàng)目的微觀審計(jì)業(yè)務(wù)，可以使高校建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的主體從內(nèi)部審計(jì)部門擴(kuò)展到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。高校內(nèi)部審計(jì)部門則可以從繁瑣的微觀計(jì)算復(fù)核工作中解放出來(lái)，集中力量加大建設(shè)過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施力度，將審計(jì)介入點(diǎn)提前，充分?jǐn)U大工程審計(jì)覆蓋面，將內(nèi)部審計(jì)職能延伸至工程項(xiàng)目建設(shè)各階段，為高校工程建設(shè)提供更加良好和專業(yè)的審計(jì)服務(wù)。

1.3 有利于預(yù)防和化解社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

社會(huì)審計(jì)在審計(jì)署有關(guān)文件中被稱為“獨(dú)立審計(jì)”［2］。從這個(gè)概念可以看出社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的根本區(qū)別，即社會(huì)審計(jì)實(shí)際上是一種私人產(chǎn)品。作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的審計(jì)事務(wù)所或造價(jià)咨詢公司等社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，是在收取委托人費(fèi)用的前提下提供相關(guān)審計(jì)服務(wù)的，并以委托人的需求為業(yè)務(wù)導(dǎo)向，以獲得自身效益最大化為目標(biāo)。這種經(jīng)濟(jì)人的特征決定了社會(huì)審計(jì)有可能會(huì)受到利益驅(qū)使無(wú)法保證委托審計(jì)質(zhì)量，如為了承攬更多的審計(jì)業(yè)務(wù)壓縮審計(jì)時(shí)間、與施工單位合謀損害高校的利益等謀利行為，不僅增加了社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的整合以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)審計(jì)工作的管理監(jiān)控作用，能有效預(yù)防和化解社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)進(jìn)入有序正軌，提高建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)質(zhì)量。

1.4 有利于規(guī)范高校建設(shè)工程審計(jì)過(guò)程

目前，大多數(shù)高校內(nèi)部審計(jì)部門在簽訂工程委托審計(jì)合同后便將工程審計(jì)事項(xiàng)全部交給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行，內(nèi)部審計(jì)對(duì)委托審計(jì)過(guò)程不管不問(wèn)，工程審計(jì)過(guò)程嚴(yán)重缺乏監(jiān)管［3］。如在初審意見完成前社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)隨意與施工單位接觸、校內(nèi)建設(shè)管理部門直接負(fù)責(zé)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)工作等弱化審計(jì)過(guò)程控制的行為給工程審計(jì)帶來(lái)了隱患。除了社會(huì)審計(jì)本身存在的道德和技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)工程審計(jì)過(guò)程各環(huán)節(jié)監(jiān)管不力同樣會(huì)帶來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)［4］。這種內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源結(jié)合的隨意性、不規(guī)范性給高校建設(shè)工程審計(jì)的審計(jì)效果控制帶來(lái)了極大的困難，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的可信度。高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的整合要求以內(nèi)部審計(jì)為主導(dǎo)，制定相應(yīng)的委托審計(jì)過(guò)程監(jiān)管制度和措施，能夠規(guī)范工程審計(jì)過(guò)程，減少各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2 高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)資源的整合模式及其實(shí)現(xiàn)路徑

2.1 確保內(nèi)部審計(jì)在高校建設(shè)工程委托審計(jì)中的主導(dǎo)地位

目前，高校內(nèi)部審計(jì)部門在遇到大中型工程項(xiàng)目時(shí)，常常因內(nèi)部審計(jì)部門資源不足而選擇委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)審，內(nèi)部審計(jì)人員常以“審計(jì)監(jiān)督者”而非“審計(jì)執(zhí)行者”的角色出現(xiàn)，這種現(xiàn)象將弱化高校內(nèi)部審計(jì)人才的儲(chǔ)備，而且影響內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才實(shí)踐能力的長(zhǎng)期發(fā)展。誠(chéng)然，社會(huì)審計(jì)資源的引入在緩解高校內(nèi)部審計(jì)人員不足、技術(shù)實(shí)力薄弱的窘境上取得了積極的成效，但也使內(nèi)部審計(jì)人員過(guò)分依賴社會(huì)審計(jì)，帶來(lái)了外部因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。因此，如何在高校工程審計(jì)中找到內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)兩者之間的平衡點(diǎn)，確保高校內(nèi)部審計(jì)在委托審計(jì)中的主導(dǎo)地位，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，是一個(gè)值得深入探討的問(wèn)題。

高校建設(shè)工程審計(jì)在引入社會(huì)審計(jì)資源時(shí)應(yīng)秉承兩個(gè)原則：一是要確保高校內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位。首先，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇與監(jiān)控、委托內(nèi)容的確定上要體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)作用;其次，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)方案、實(shí)施重點(diǎn)及實(shí)施步驟應(yīng)以內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向;再次，社會(huì)審計(jì)的審計(jì)方法、審計(jì)報(bào)告深度及審計(jì)時(shí)限應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的要求及意圖;最后，社會(huì)審計(jì)結(jié)論的復(fù)核與運(yùn)用應(yīng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的主要職能。二是要注重合理分工、相互制衡。內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格防范社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員的直接參與、互相復(fù)核印證來(lái)克服可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在審計(jì)任務(wù)分配上也應(yīng)考慮適當(dāng)?shù)墓ぷ鹘化B、備選和替代，以應(yīng)對(duì)突發(fā)狀況的發(fā)生［5］。

2.2 規(guī)范參與高校建設(shè)工程審計(jì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理

2.2.1 建立并嚴(yán)格管理高校內(nèi)部中介備選庫(kù)

由內(nèi)部審計(jì)牽頭，組織建設(shè)有關(guān)部門和邀請(qǐng)的相關(guān)專家組成評(píng)審小組，按照統(tǒng)一的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)和審核程序評(píng)審確定入庫(kù)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，定期對(duì)入選高校內(nèi)部中介備選庫(kù)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行考核評(píng)分?？己酥笜?biāo)主要包括社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)過(guò)程質(zhì)量、審計(jì)成果準(zhǔn)確性及規(guī)范性、審計(jì)工作紀(jì)律等方面。對(duì)于審計(jì)結(jié)果與內(nèi)部審計(jì)復(fù)核結(jié)果偏差較大的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)將其情況按實(shí)記入信用檔案，情節(jié)嚴(yán)重者從高校內(nèi)部中介備選庫(kù)中除名［6］。

2.2.2 在社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)管理上應(yīng)實(shí)行“三權(quán)”分離

要加強(qiáng)參與高校建設(shè)工程審計(jì)的社會(huì)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)盡量做到對(duì)參與協(xié)審的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇聘任權(quán)、管理監(jiān)督權(quán)、復(fù)核評(píng)價(jià)權(quán)的三權(quán)分離。在選擇聘任權(quán)上，大型項(xiàng)目應(yīng)按有關(guān)規(guī)定采用公開招標(biāo)的形式確定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，中小型項(xiàng)目可以在高校內(nèi)部中介備選庫(kù)中隨機(jī)抽取選定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。在管理監(jiān)督權(quán)上，應(yīng)實(shí)行專人負(fù)責(zé)制，由指定內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)和監(jiān)督具體項(xiàng)目的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員實(shí)施審計(jì)。在復(fù)核評(píng)價(jià)權(quán)上，一般是由內(nèi)部審計(jì)部門的項(xiàng)目審計(jì)組長(zhǎng)或?qū)I(yè)工程師對(duì)社會(huì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，以及根據(jù)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行量化打分，并記入檔案。

2.2.3 強(qiáng)化合同對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的約束

目前，高校建設(shè)工程委托審計(jì)一般使用《建設(shè)工程造價(jià)咨詢合同》示范文本，示范文本的通用條款對(duì)一般事項(xiàng)做了明確的約定，而專用條款則需要高校內(nèi)部審計(jì)部門與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)真商定，高校內(nèi)部審計(jì)部門不應(yīng)放棄制訂專用條款的主動(dòng)權(quán)。在通用條款中沒(méi)有約定的事項(xiàng)一定要在專用條款中詳細(xì)補(bǔ)充，專用條款要明確社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主審工程師、審計(jì)時(shí)限、審計(jì)階段性要求、審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量問(wèn)題懲罰措施等事項(xiàng)［7］。同時(shí)，要求社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和參審人員分別簽署《誠(chéng)信審計(jì)承諾書》。

2.2.4 制定委托社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制辦法

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)著手制定合理的具有可操作性的高校建設(shè)工程委托審計(jì)質(zhì)量控制辦法，以加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量控制?？刂妻k法中應(yīng)包括社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選聘程序、社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量定期考核標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)審計(jì)的管理控制制度等?？刂妻k法要確保高校內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)利和責(zé)任清晰化，各控制環(huán)節(jié)之間無(wú)縫連接、環(huán)環(huán)相扣，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)的流程化操作及工程審計(jì)信息的共享，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)在管理和技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)。

2.3 建立委托審計(jì)合理報(bào)酬機(jī)制

作為理性經(jīng)濟(jì)人的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身利益最大化無(wú)疑是其工作動(dòng)力的來(lái)源之一。因此，高校內(nèi)部審計(jì)既要保證支付的審計(jì)費(fèi)用價(jià)有所值，又要考慮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益，以充分調(diào)動(dòng)其工作積極性，這就要求內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源整合時(shí)需要建立一套合理的報(bào)酬機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立合理的報(bào)酬機(jī)制首先應(yīng)考慮社會(huì)審計(jì)成本對(duì)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量的影響。一般說(shuō)來(lái)，社會(huì)審計(jì)成本投入越大，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)就越可能提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。因此，為保證社會(huì)審計(jì)工作質(zhì)量，審計(jì)費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)充分考慮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)成本，體現(xiàn)“費(fèi)”和“得”的合理關(guān)系。目前，工程造價(jià)咨詢服務(wù)收費(fèi)是通過(guò)政府公布指導(dǎo)價(jià)來(lái)管理的，各省物價(jià)局負(fù)責(zé)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定和收費(fèi)價(jià)格的調(diào)整。各省公布的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都明確提出咨詢費(fèi)用可以根據(jù)工程造價(jià)咨詢業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、管理成本等具體情況，以政府公布的指導(dǎo)價(jià)為基礎(chǔ)在±20%的浮動(dòng)幅度內(nèi)協(xié)商確定，這體現(xiàn)了“按勞按質(zhì)”取酬的精神實(shí)質(zhì)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門不能僅按照送審額和核減額的一定比例簡(jiǎn)單計(jì)算委托審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)更全面地衡量審計(jì)業(yè)務(wù)難易度與具體要求，確定合理委托費(fèi)用付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)［8］。在高校建設(shè)工程審計(jì)中，對(duì)于工程結(jié)構(gòu)復(fù)雜、特殊專業(yè)工程或有特殊的審計(jì)要求的審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)部審計(jì)部門可以在規(guī)定范圍內(nèi)增加一項(xiàng)補(bǔ)償性質(zhì)或獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)的審計(jì)費(fèi)用，以激勵(lì)社會(huì)審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也促使更多的高質(zhì)量社會(huì)審計(jì)力量參與到委托審計(jì)項(xiàng)目中，形成良性循環(huán)。

2.4 建立內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的動(dòng)態(tài)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

在高校建設(shè)工程委托審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，社會(huì)審計(jì)人員獲得工程信息的途徑通常局限在送審資料的計(jì)算核對(duì)和已完工現(xiàn)場(chǎng)的勘察。由于社會(huì)審計(jì)是事后介入而無(wú)法獲得建設(shè)實(shí)施過(guò)程第一手詳細(xì)資料，社會(huì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的線索往往只是問(wèn)題的表象。要實(shí)現(xiàn)高校建設(shè)工程審計(jì)的最終目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)應(yīng)建立動(dòng)態(tài)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，雙方緊密配合、信息共享、互通有無(wú)，以便能沿著問(wèn)題的線索深入追究各種違法違規(guī)行為。

首先，制定社會(huì)審計(jì)成果的定期整理和匯報(bào)的制度。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)把階段性審計(jì)成果按照與內(nèi)部審計(jì)部門約定的時(shí)間和形式向內(nèi)部審計(jì)部門提交，以便內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)了解和跟蹤社會(huì)審計(jì)實(shí)施情況并提供幫助和指導(dǎo)。同時(shí)，使社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)能及時(shí)獲得內(nèi)部審計(jì)的反饋信息，調(diào)整審計(jì)步驟與審計(jì)重點(diǎn)，以確保社會(huì)審計(jì)結(jié)果滿足內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)要求。其次，制定定期召開由內(nèi)部審計(jì)部門主持的聯(lián)席溝通會(huì)議制度。聯(lián)席會(huì)議由高校內(nèi)部審計(jì)部門牽頭，社會(huì)審計(jì)人員、監(jiān)理人員、學(xué)?；ú块T負(fù)責(zé)人及現(xiàn)場(chǎng)代表均應(yīng)參加。通過(guò)這種聯(lián)席會(huì)議的方式，雙方將在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的種種問(wèn)題的線索進(jìn)行動(dòng)態(tài)的溝通和協(xié)調(diào)，充分討論審計(jì)人員所掌握的線索和問(wèn)題的相關(guān)情況，提出個(gè)人的觀點(diǎn)和建議，在協(xié)調(diào)和溝通過(guò)程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索，則可集中力量進(jìn)行重點(diǎn)突破［9］。

2.5 構(gòu)建高校建設(shè)工程委托審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)

高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)依靠信息平臺(tái)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，嘗試開發(fā)委托審計(jì)監(jiān)控平臺(tái)，以實(shí)施對(duì)委托審計(jì)全過(guò)程的監(jiān)控，從而降低社會(huì)審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。該控制平臺(tái)應(yīng)秉承“把好準(zhǔn)入關(guān)，嚴(yán)控實(shí)施關(guān)，注重評(píng)價(jià)關(guān)”的基本原則，全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)委托審計(jì)質(zhì)量［10］。

2.5.1 審計(jì)項(xiàng)目的委托方式在監(jiān)控平臺(tái)上得到優(yōu)化

監(jiān)控平臺(tái)對(duì)高校不需要委托審計(jì)招標(biāo)的建設(shè)項(xiàng)目自動(dòng)打包并委托分配。首先，監(jiān)控平臺(tái)會(huì)定期對(duì)投資限額內(nèi)尚未委托社會(huì)審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目分類打包。對(duì)于以下兩種情況工程項(xiàng)目可以破例單獨(dú)打包委托社會(huì)審計(jì)：一是工程項(xiàng)目的結(jié)算送審資超過(guò)了規(guī)定限額;二是工程項(xiàng)目的審計(jì)時(shí)間有特殊要求。其次，監(jiān)控平臺(tái)對(duì)打包好的建設(shè)項(xiàng)目隨機(jī)編號(hào)，并通過(guò)自動(dòng)隨機(jī)搖號(hào)從高校中介備選庫(kù)中對(duì)應(yīng)項(xiàng)目包編號(hào)選定社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而完成項(xiàng)目的委托分配。另外，平臺(tái)應(yīng)自動(dòng)排除連續(xù)抽中兩次或有兩項(xiàng)以上審計(jì)項(xiàng)目未完結(jié)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

2.5.2 通過(guò)監(jiān)控平臺(tái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)之間的信息共享

首先，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)要按照內(nèi)部審計(jì)部門的要求及時(shí)將審計(jì)信息和階段成果匯總上傳到監(jiān)控平臺(tái)，同時(shí)提出需要內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)配合的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在約定時(shí)限內(nèi)進(jìn)行研究解決。當(dāng)涉及到重大問(wèn)題時(shí)，由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)召集建設(shè)有關(guān)各方召開聯(lián)席會(huì)議研討解決，會(huì)議紀(jì)要應(yīng)在監(jiān)控平臺(tái)備案。其次，內(nèi)部審計(jì)部門的各項(xiàng)目聯(lián)絡(luò)員可以通過(guò)監(jiān)控平臺(tái)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)方案的編制、實(shí)施步驟、審計(jì)重點(diǎn)等方面與社會(huì)審計(jì)人員進(jìn)行及時(shí)的交流溝通，以保證工程審計(jì)工作的順利開展。最后，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束以后，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照內(nèi)部審計(jì)部門的要求對(duì)審計(jì)檔案進(jìn)行及時(shí)的歸檔整理和上傳。

2.5.3 通過(guò)監(jiān)控平臺(tái)對(duì)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行聯(lián)合考評(píng)，完善淘汰機(jī)制

由高校內(nèi)部審計(jì)部門、基建部門以及邀請(qǐng)專家組成聯(lián)合檢查組，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量檢查和質(zhì)量評(píng)價(jià)工作。同時(shí)，監(jiān)控平臺(tái)應(yīng)逐步建立建設(shè)工程社會(huì)審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)考核體系，將審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完結(jié)階段的工作評(píng)價(jià)相結(jié)合，構(gòu)建全程跟蹤式的考核機(jī)制?？己私Y(jié)果用于每年的高校中介備選庫(kù)入選資格的評(píng)審，平臺(tái)自動(dòng)淘汰評(píng)分低于入庫(kù)資格的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。

［1］劉琳，陳小林.內(nèi)部審計(jì)的功能定位［J］.審計(jì)與理財(cái)，2009 (11)：48－49.

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責(zé)任編輯：沈玲

Research on the Resources Integration Mode of Internal Audit and Social Audit in Construction Project of Universities

CHEN Yu
(Supervision and Audit Section，F(xiàn)uzhou University，F(xiàn)uzhou 350108，China)

Internal audit and social audit of construction project in universities have their own advantages and disadvantages，and the effective integration of the internal audit resource and social audit resource is an important guarantee to improve the quality of construction project audit.To ensure the healthy and ordered development of construction project commissioned audit work，combining with the practice，this paper discusses the necessity of auditing resources integration，and puts forward the model and path of auditing resources integration which takes internal audit as the leading，social audit as the auxiliary and audit monitoring platform as the means of effective control.

internal audit;social audit;resources integration

F239

A

1009－3907(2014)07－0903－04

2014－04－22

福建省教育廳項(xiàng)目(JB12015S)

陳宇(1976－)，女，福建福州人，審計(jì)師，工程師，碩士，主要從事經(jīng)濟(jì)學(xué)研究。