企業(yè)合并會計處理方法研究

鮑金柱++馮研

摘要：本文從現(xiàn)階段我國的新會計準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)益結(jié)合法與購買法并存的現(xiàn)狀，論述購買法和權(quán)益結(jié)合法的概念，比較分析兩者的異同，最終提出采用兩種方法結(jié)合使用的二元格局是最優(yōu)的可實(shí)施選擇。

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 購買法 權(quán)益結(jié)合法 會計處理

財政部于2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》中規(guī)定，屬于同一控制下企業(yè)合并的會計處理實(shí)質(zhì)是權(quán)益結(jié)合法，而在企業(yè)合并中采用權(quán)益結(jié)合法到底適不適合？有些企業(yè)提出參考國際通行做法“禁止采用權(quán)益結(jié)合法，而采取購買法”的觀點(diǎn)。本文主要對企業(yè)合并會計處理方法進(jìn)行分析，為會計實(shí)務(wù)的運(yùn)用及制定準(zhǔn)則提供參考和建議。

一、企業(yè)合并及合并會計處理方法概述

（一）企業(yè)合并的定義

指一個企業(yè)與另一個企業(yè)聯(lián)合、或取得對另一企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)，從而將各單獨(dú)的企業(yè)組成一個經(jīng)濟(jì)主體。

（二）企業(yè)合并會計處理方法概述

購買法：指購買方通過購買方式取得被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)或股權(quán)的一種交易，此交易與企業(yè)從外界購入普通資產(chǎn)的交易并無區(qū)別，合并后仍采用傳統(tǒng)的會計處理方法，適用于購買性質(zhì)的企業(yè)合并。具有以下特點(diǎn)：按公允價值核算購買成本即并購成本。購買企業(yè)取得的資產(chǎn)和負(fù)債按公允價值入賬。確認(rèn)合并商譽(yù)。

權(quán)益結(jié)合法：指各參與合并企業(yè)的所有者權(quán)益的聯(lián)合，而非企業(yè)資產(chǎn)的購買，隨后由兩個或兩個以上經(jīng)營主體對聯(lián)合后形成的企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行控制，繼而成為資源的結(jié)合，它適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并。具有以下特點(diǎn)：按賬面價值核算購買成本即并購成本。被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按賬面價值入賬。不確認(rèn)企業(yè)合并中的商譽(yù)。

（三）購買法與權(quán)益結(jié)合法的區(qū)別比較

二、我國企業(yè)合并會計處理方法存在的問題

（一）購買法存在的問題

購買法難以確定購買方與被購買方：購買法作為企業(yè)合并的處理方式，支付方式是以現(xiàn)金支付，這也是明確何為購買方的重要標(biāo)志。所以在明確身份方面，除非明確指出以現(xiàn)金支付，在一般情況下很難確定購買方與被購買方。公允價值使用具有局限性：購買法的公允價值僅限于在評估被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債時使用，對自身企業(yè)的評估則仍采用賬面價值，這樣就會導(dǎo)致合并前后主合并企業(yè)的財務(wù)報表不具有可比性，而且對于其是否根據(jù)要求進(jìn)行調(diào)整，還是直接按照有利于本企業(yè)的情況進(jìn)行加總，對于信息使用者而言是值得懷疑的。

（二）權(quán)益結(jié)合法存在的問題

權(quán)益結(jié)合法不利于政府監(jiān)管：在權(quán)益結(jié)合法下，企業(yè)利潤會較購買法有很大增加，而相應(yīng)的成本費(fèi)用則會減少，使得大部分企業(yè)會采用各種手段使其自身滿足于相關(guān)條件，所以權(quán)益結(jié)合法可粉飾企業(yè)利潤，不利于監(jiān)管。企業(yè)提供會計信息的相關(guān)性和可比性下降：權(quán)益結(jié)合法的計量屬性為賬面價值，而賬面價值反映的是歷史成本，其提供的會計信息跟不上當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，降低了其相關(guān)性；而且因?yàn)橘~面價值是屬于本企業(yè)內(nèi)部的計價方式，不是各企業(yè)之間通用的會計語言，所以使得本企業(yè)與同行業(yè)各企業(yè)之間沒有可比性。存在利潤操縱問題：部分企業(yè)在年終時常進(jìn)行選擇性、突擊性的合并來美化業(yè)績、報表或考核等，將本年度盈利較高的企業(yè)損益合并到本企業(yè)的合并報表中，會給企業(yè)的業(yè)績帶來重大不良影響。

三、針對企業(yè)合并會計處理方法存在問題的解決對策

結(jié)合權(quán)益結(jié)合法彌補(bǔ)購買法依靠公允價值計量的確定性：目前我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，企業(yè)受到影響公平交易的因素較多，單純依靠公允價值進(jìn)行核算并購成本，這一方法的可靠性有待商榷。所以，我國的企業(yè)合并如果只采用購買法，信息的可靠性無法保證，若單獨(dú)使用權(quán)益結(jié)合法，則不必確定公允價值，可靠性較強(qiáng)，所以必須結(jié)合采用權(quán)益結(jié)合法。二元格局有利于提高合并企業(yè)核心競爭力：同發(fā)達(dá)國家相比，我國企業(yè)的整體規(guī)模較小，缺乏競爭力，若權(quán)益結(jié)合法與購買法相結(jié)合，可利于我國企業(yè)的快速發(fā)展，進(jìn)而促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，最終增強(qiáng)我國企業(yè)的核心競爭力。

四、結(jié)束語

企業(yè)合并會計處理方法的有關(guān)研究始終是國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的話題，本文針對我國現(xiàn)階段的國情，論述了我國企業(yè)合并會計處理的兩種主要方法，即購買法和權(quán)益結(jié)合法，文章分析了兩者的利弊及差異，并指出兩者并存的二元格局是我國現(xiàn)階段的必然選擇。二元格局有力地彌補(bǔ)了兩者在應(yīng)用中的各自缺陷，同時，針對其各自弊端，需要在日后的實(shí)際操作中不斷進(jìn)行完善，以適應(yīng)我國企業(yè)合并形式的發(fā)展。

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