油氣資源稅動態(tài)稅率設計研究

王甲山　賀俊峰

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對油氣資源的需求量越來越大，運用各種手段促進油氣資源可持續(xù)發(fā)展尤為重要。稅費作為調(diào)控油氣資源開發(fā)的經(jīng)濟杠桿，其作用不容忽視。現(xiàn)行油氣資源稅的單一比例稅率在調(diào)節(jié)資源級差收益方面存在諸多弊端，本文通過對影響油氣級差收益的影響因素進行分析，在確定影響系數(shù)和基準稅率的基礎上，確定不同油氣田的動態(tài)稅率，以期達到調(diào)節(jié)級差收益和公平稅負的目的。

關鍵詞：油氣資源 資源稅 動態(tài)稅率 級差收益

2011年11月我國資源稅改革，將從量定額計征改為從價定率計征，這是資源稅稅收體系改革的一個巨大進步。然而，單一比例稅率難以體現(xiàn)級差收益，仍存在一定的改革空間。鑒于油氣開采客觀因素的差異，綜合考慮油氣品質(zhì)、油氣開發(fā)階段、地區(qū)經(jīng)濟及油氣開發(fā)過程中造成的環(huán)境污染等因素，建議對油氣資源稅采用動態(tài)稅率。

一、油氣資源稅稅率存在的問題

（一）稅率標準偏低。2011年11月，油氣資源稅統(tǒng)一適用5%的稅率，與西方主要產(chǎn)油國平均12.5%的權利金相比，顯然偏低。據(jù)中石油、中石化年報顯示，中石油2009年至2012年資源稅占成本比例分別為0.723%、0.767%、1.086%、1.390%；中石化2009年至2012年資源稅占成本比例分別為0.065% 、0.083%、0.147%、 0.267%。由此可見，改革前后稅額占成本比例雖有所提高，但仍然處于偏低水平。稅率偏低不僅導致國家財政收入減少，也不利于油氣田企業(yè)經(jīng)營方式的轉變。

（二）未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)級差收益的功能。由于各個油氣田企業(yè)面臨的環(huán)境不盡相同，有的區(qū)位優(yōu)勢好、資源品位高、儲量大、生態(tài)環(huán)境好，所以企業(yè)環(huán)境成本小、社會壓力小，經(jīng)濟效益高；反之，企業(yè)可能面臨很多壓力，對不同油氣田企業(yè)采用單一比例稅率未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)資源級差收益的功能。

（三）不能有效引導企業(yè)注重生態(tài)環(huán)保。目前的單一比例稅率的制定既不參考企業(yè)的環(huán)境指標，又不參考企業(yè)的污染指標；既不參考企業(yè)的環(huán)境成本，又不參考企業(yè)的生態(tài)指標，無法起到環(huán)境保護和生態(tài)恢復的作用。

二、動態(tài)稅率的設計

（一）油氣品質(zhì)的差異性分析。油氣品質(zhì)主要是通過影響資源價值來影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。油氣品質(zhì)較高的油田，企業(yè)經(jīng)濟效益好，從高適用稅率。油氣品質(zhì)較差的油田，企業(yè)經(jīng)濟效益較差，從低適用稅率。為了公平對待油氣田企業(yè)，需要考慮不同資源品位的企業(yè)適用不同的稅率，從而起到優(yōu)化資源配置的作用。資源品位系數(shù)用pw表示，資源品位與稅率呈正相關，資源品位越高，稅率越高，反之相反。通過考慮資源品位系數(shù)制定資源稅稅率，可以調(diào)節(jié)不同資源品位企業(yè)之間的級差收益，起到保護優(yōu)質(zhì)資源、鼓勵劣質(zhì)資源開采利用的作用。

油氣資源品質(zhì)測算方法為：依據(jù)油氣田測算年度的前3年的各油氣品質(zhì)的加權平均率，確定出各個油氣等級的權重Vi，V1代表優(yōu)質(zhì)油氣的權重，V2代表劣質(zhì)油氣的權重，M1i代表優(yōu)質(zhì)油氣的每年銷售收入，M2i代表劣質(zhì)油氣每年的銷售收入，Mi代表每年的油氣總銷售額。權重Vi=各等級項目3年的銷售額/3年的總銷售額，即V1+V2=1。權重V2=M2i/Mi，則V1=1-V2。

（二）油氣田開發(fā)階段影響系數(shù)分析。油氣田的開發(fā)需要經(jīng)過開發(fā)勘探期、上升期、穩(wěn)定期和遞減期四個階段。油氣田處于不同的開發(fā)階段，油氣資源生產(chǎn)量不同，從而導致經(jīng)濟效益不同，為了照顧處于開發(fā)初期和開發(fā)后期成本投入較大而收益較小的企業(yè)，稅率的設計必須予以重視。在確定油氣田開發(fā)階段時，建議稅務主管部門統(tǒng)一調(diào)查取證，而且每3年進行一次油氣田的全面調(diào)查。生產(chǎn)周期對稅率的影響如下頁圖1所示，橫軸表示生產(chǎn)周期，記為zq。結合圖1進行分析，在油氣田開發(fā)勘探期不需要繳納資源稅，在生產(chǎn)初期稅率隨著產(chǎn)量上升而上升，到成熟期，油田開發(fā)基本穩(wěn)定，生產(chǎn)成本投入也趨于穩(wěn)定，基本上可以取某一定數(shù)。在生產(chǎn)晚期，由于回采率等下降，油田效益下降，根據(jù)收入逐步調(diào)減稅率。

在確定油氣田開發(fā)階段影響系數(shù)時，以測算年度前的10年的平均產(chǎn)量變化率為依據(jù)，以5%和10%的產(chǎn)量變化率作為臨界點，考慮生產(chǎn)周期的稅率實際上也具有滑動稅率的效果。假設油氣田開發(fā)階段的影響系數(shù)為K1，則當K1為0時，處于開發(fā)期；K1代表處于上升期；k2代表處于成熟期；k3代表處于衰退期。根據(jù)分析，以穩(wěn)定期作為影響稅率的基準，即k2=1。K1在投產(chǎn)第一年時為0.5；在產(chǎn)量增長率小于5%時為0.6；在產(chǎn)量增長率大于等于5%，小于10%時為0.8；在產(chǎn)量增長率大于等于10%時為0.9。k3在產(chǎn)量遞減率小于5%時，其絕對值為0.9；在產(chǎn)量遞減率大于等于5%，小于10%時，其絕對值為0.7；在產(chǎn)量遞減率大于等于10%時，其絕對值為0.5。在衰退期，影響系數(shù)的大小依據(jù)產(chǎn)量遞減率的大小而不同，當產(chǎn)量遞減趨勢大于10%時，要采取強有力的稅收優(yōu)惠，降低油氣資源稅的稅收成本，采取減半策略；當遞減率超過了5%時，對油氣田的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響，此時要采取從低適用稅率的策略。

（三）地區(qū)差異影響系數(shù)分析。地區(qū)經(jīng)濟差異影響油氣資源稅比較明顯，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是地區(qū)經(jīng)濟的差異直接帶來了消費市場的不同。油氣資源屬于國家的戰(zhàn)略資源，這些資源受到世界各國的重視，我國在保護資源的同時，也對油氣資源的合理利用作出了戰(zhàn)略性的規(guī)劃和安排。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度不同，能源消耗不同，資源需求量也就不同，進而導致消費市場的差異。二是地區(qū)經(jīng)濟的差異影響企業(yè)的開采成本。不同經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)，油氣資源的開采成本受交通、電力等因素的制約而不同，這些因素可能導致開采成本上升，因此，需要通過油氣資源稅的調(diào)整來彌補由于地區(qū)經(jīng)濟差異而造成對油氣田企業(yè)的影響。

資源稅稅率的設計應當考慮地區(qū)經(jīng)濟差異。地區(qū)經(jīng)濟系數(shù)用jj表示，則jj與稅率t之間的關系如圖2所示。經(jīng)濟系數(shù)表示企業(yè)納稅所在省份人均GDP系數(shù)，這一系數(shù)一旦確定，該年度內(nèi)不再變更。從圖2可以看出，稅率同經(jīng)濟系數(shù)呈正相關，經(jīng)濟系數(shù)越高，稅率越高，反之越低。通過考慮地區(qū)經(jīng)濟差異，可以實現(xiàn)對油氣企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠。地區(qū)影響系數(shù)為：k2=所在省人均GDP系數(shù)/全國人均GDP系數(shù)。

（四）油氣開發(fā)環(huán)境影響系數(shù)分析。企業(yè)的環(huán)保行為需要通過稅率高低加以調(diào)節(jié)，對注重環(huán)保企業(yè)應給予稅率優(yōu)惠和鼓勵。生態(tài)環(huán)境分為外部生態(tài)環(huán)境與內(nèi)部生態(tài)環(huán)境，分別用w和n表示，s表示生態(tài)環(huán)境系數(shù)，tn表示內(nèi)部生態(tài)環(huán)境稅率，tw表示外部生態(tài)環(huán)境稅率，k1、k2表示系數(shù)。生態(tài)環(huán)境對資源稅稅率的影響可表示為：t=k×tw/tn，k3=k1/k2。可以看出，外部生態(tài)環(huán)境越脆弱，系數(shù)越高，稅率越低；企業(yè)的環(huán)保行為越少，造成環(huán)境影響越大，內(nèi)部生態(tài)系數(shù)越高，稅率越高，即表示稅率與外部環(huán)境呈正相關，與內(nèi)部環(huán)境呈負相關。這樣既可以對外部環(huán)境較差的企業(yè)實行一定的照顧，又可以對內(nèi)部環(huán)境較差的企業(yè)進行一定的遏制和懲罰，起到保護環(huán)境的作用?？紤]生態(tài)環(huán)境因素的稅率實際上具有差別稅率的作用。

（五）動態(tài)稅率計算公式。綜上所述，由于一個油氣田處于某一開發(fā)階段在一定時期是穩(wěn)定不變的，而且受到當?shù)亟?jīng)濟的影響及油氣環(huán)境污染的影響，最主要的因素是油氣田每年都會開采出不同品質(zhì)的油氣，因此，綜合考慮油氣品質(zhì)及其他因素，總結出動態(tài)稅率T的計算公式為：T=K1×K2×K3×（V1×8%+V2×8%×60%）。

三、結語

油氣資源稅改革為單一比例稅率是一大進步，但由于受油氣價格、資源儲量、資源品質(zhì)、發(fā)展階段、稅收優(yōu)惠等因素影響，單一比例稅率的弊端逐漸顯現(xiàn)，已經(jīng)不利于油氣資源稅的有效開發(fā)與保護。有必要對油氣資源稅稅率進行全新設計，主要考慮油氣品質(zhì)、生產(chǎn)周期、地區(qū)差異和環(huán)境影響等因素設計動態(tài)稅率。X

參考文獻：

1.賀俊峰.我國油氣資源稅改革的再思考[J].時代經(jīng)貿(mào)，2011，（6）.

2.姜杰凡.資源稅改革對石油行業(yè)的影響[J].稅務研究，2013，（8）.

3.葉建宇.淺談資源稅“稅費合一”[J].科技咨詢導報，2007，（2）.

4.殷燚，蘇迅.資源稅改革勢在必行[J].中國國土資源經(jīng)濟，2006，（1）.

作者簡介：

王甲山，男，博士，教授。研究方向：油氣資源戰(zhàn)略及其稅費。

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對油氣資源的需求量越來越大，運用各種手段促進油氣資源可持續(xù)發(fā)展尤為重要。稅費作為調(diào)控油氣資源開發(fā)的經(jīng)濟杠桿，其作用不容忽視。現(xiàn)行油氣資源稅的單一比例稅率在調(diào)節(jié)資源級差收益方面存在諸多弊端，本文通過對影響油氣級差收益的影響因素進行分析，在確定影響系數(shù)和基準稅率的基礎上，確定不同油氣田的動態(tài)稅率，以期達到調(diào)節(jié)級差收益和公平稅負的目的。

關鍵詞：油氣資源 資源稅 動態(tài)稅率 級差收益

2011年11月我國資源稅改革，將從量定額計征改為從價定率計征，這是資源稅稅收體系改革的一個巨大進步。然而，單一比例稅率難以體現(xiàn)級差收益，仍存在一定的改革空間。鑒于油氣開采客觀因素的差異，綜合考慮油氣品質(zhì)、油氣開發(fā)階段、地區(qū)經(jīng)濟及油氣開發(fā)過程中造成的環(huán)境污染等因素，建議對油氣資源稅采用動態(tài)稅率。

一、油氣資源稅稅率存在的問題

（一）稅率標準偏低。2011年11月，油氣資源稅統(tǒng)一適用5%的稅率，與西方主要產(chǎn)油國平均12.5%的權利金相比，顯然偏低。據(jù)中石油、中石化年報顯示，中石油2009年至2012年資源稅占成本比例分別為0.723%、0.767%、1.086%、1.390%；中石化2009年至2012年資源稅占成本比例分別為0.065% 、0.083%、0.147%、 0.267%。由此可見，改革前后稅額占成本比例雖有所提高，但仍然處于偏低水平。稅率偏低不僅導致國家財政收入減少，也不利于油氣田企業(yè)經(jīng)營方式的轉變。

（二）未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)級差收益的功能。由于各個油氣田企業(yè)面臨的環(huán)境不盡相同，有的區(qū)位優(yōu)勢好、資源品位高、儲量大、生態(tài)環(huán)境好，所以企業(yè)環(huán)境成本小、社會壓力小，經(jīng)濟效益高；反之，企業(yè)可能面臨很多壓力，對不同油氣田企業(yè)采用單一比例稅率未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)資源級差收益的功能。

（三）不能有效引導企業(yè)注重生態(tài)環(huán)保。目前的單一比例稅率的制定既不參考企業(yè)的環(huán)境指標，又不參考企業(yè)的污染指標；既不參考企業(yè)的環(huán)境成本，又不參考企業(yè)的生態(tài)指標，無法起到環(huán)境保護和生態(tài)恢復的作用。

二、動態(tài)稅率的設計

（一）油氣品質(zhì)的差異性分析。油氣品質(zhì)主要是通過影響資源價值來影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。油氣品質(zhì)較高的油田，企業(yè)經(jīng)濟效益好，從高適用稅率。油氣品質(zhì)較差的油田，企業(yè)經(jīng)濟效益較差，從低適用稅率。為了公平對待油氣田企業(yè)，需要考慮不同資源品位的企業(yè)適用不同的稅率，從而起到優(yōu)化資源配置的作用。資源品位系數(shù)用pw表示，資源品位與稅率呈正相關，資源品位越高，稅率越高，反之相反。通過考慮資源品位系數(shù)制定資源稅稅率，可以調(diào)節(jié)不同資源品位企業(yè)之間的級差收益，起到保護優(yōu)質(zhì)資源、鼓勵劣質(zhì)資源開采利用的作用。

油氣資源品質(zhì)測算方法為：依據(jù)油氣田測算年度的前3年的各油氣品質(zhì)的加權平均率，確定出各個油氣等級的權重Vi，V1代表優(yōu)質(zhì)油氣的權重，V2代表劣質(zhì)油氣的權重，M1i代表優(yōu)質(zhì)油氣的每年銷售收入，M2i代表劣質(zhì)油氣每年的銷售收入，Mi代表每年的油氣總銷售額。權重Vi=各等級項目3年的銷售額/3年的總銷售額，即V1+V2=1。權重V2=M2i/Mi，則V1=1-V2。

（二）油氣田開發(fā)階段影響系數(shù)分析。油氣田的開發(fā)需要經(jīng)過開發(fā)勘探期、上升期、穩(wěn)定期和遞減期四個階段。油氣田處于不同的開發(fā)階段，油氣資源生產(chǎn)量不同，從而導致經(jīng)濟效益不同，為了照顧處于開發(fā)初期和開發(fā)后期成本投入較大而收益較小的企業(yè)，稅率的設計必須予以重視。在確定油氣田開發(fā)階段時，建議稅務主管部門統(tǒng)一調(diào)查取證，而且每3年進行一次油氣田的全面調(diào)查。生產(chǎn)周期對稅率的影響如下頁圖1所示，橫軸表示生產(chǎn)周期，記為zq。結合圖1進行分析，在油氣田開發(fā)勘探期不需要繳納資源稅，在生產(chǎn)初期稅率隨著產(chǎn)量上升而上升，到成熟期，油田開發(fā)基本穩(wěn)定，生產(chǎn)成本投入也趨于穩(wěn)定，基本上可以取某一定數(shù)。在生產(chǎn)晚期，由于回采率等下降，油田效益下降，根據(jù)收入逐步調(diào)減稅率。

在確定油氣田開發(fā)階段影響系數(shù)時，以測算年度前的10年的平均產(chǎn)量變化率為依據(jù)，以5%和10%的產(chǎn)量變化率作為臨界點，考慮生產(chǎn)周期的稅率實際上也具有滑動稅率的效果。假設油氣田開發(fā)階段的影響系數(shù)為K1，則當K1為0時，處于開發(fā)期；K1代表處于上升期；k2代表處于成熟期；k3代表處于衰退期。根據(jù)分析，以穩(wěn)定期作為影響稅率的基準，即k2=1。K1在投產(chǎn)第一年時為0.5；在產(chǎn)量增長率小于5%時為0.6；在產(chǎn)量增長率大于等于5%，小于10%時為0.8；在產(chǎn)量增長率大于等于10%時為0.9。k3在產(chǎn)量遞減率小于5%時，其絕對值為0.9；在產(chǎn)量遞減率大于等于5%，小于10%時，其絕對值為0.7；在產(chǎn)量遞減率大于等于10%時，其絕對值為0.5。在衰退期，影響系數(shù)的大小依據(jù)產(chǎn)量遞減率的大小而不同，當產(chǎn)量遞減趨勢大于10%時，要采取強有力的稅收優(yōu)惠，降低油氣資源稅的稅收成本，采取減半策略；當遞減率超過了5%時，對油氣田的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響，此時要采取從低適用稅率的策略。

（三）地區(qū)差異影響系數(shù)分析。地區(qū)經(jīng)濟差異影響油氣資源稅比較明顯，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是地區(qū)經(jīng)濟的差異直接帶來了消費市場的不同。油氣資源屬于國家的戰(zhàn)略資源，這些資源受到世界各國的重視，我國在保護資源的同時，也對油氣資源的合理利用作出了戰(zhàn)略性的規(guī)劃和安排。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度不同，能源消耗不同，資源需求量也就不同，進而導致消費市場的差異。二是地區(qū)經(jīng)濟的差異影響企業(yè)的開采成本。不同經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)，油氣資源的開采成本受交通、電力等因素的制約而不同，這些因素可能導致開采成本上升，因此，需要通過油氣資源稅的調(diào)整來彌補由于地區(qū)經(jīng)濟差異而造成對油氣田企業(yè)的影響。

資源稅稅率的設計應當考慮地區(qū)經(jīng)濟差異。地區(qū)經(jīng)濟系數(shù)用jj表示，則jj與稅率t之間的關系如圖2所示。經(jīng)濟系數(shù)表示企業(yè)納稅所在省份人均GDP系數(shù)，這一系數(shù)一旦確定，該年度內(nèi)不再變更。從圖2可以看出，稅率同經(jīng)濟系數(shù)呈正相關，經(jīng)濟系數(shù)越高，稅率越高，反之越低。通過考慮地區(qū)經(jīng)濟差異，可以實現(xiàn)對油氣企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠。地區(qū)影響系數(shù)為：k2=所在省人均GDP系數(shù)/全國人均GDP系數(shù)。

（四）油氣開發(fā)環(huán)境影響系數(shù)分析。企業(yè)的環(huán)保行為需要通過稅率高低加以調(diào)節(jié)，對注重環(huán)保企業(yè)應給予稅率優(yōu)惠和鼓勵。生態(tài)環(huán)境分為外部生態(tài)環(huán)境與內(nèi)部生態(tài)環(huán)境，分別用w和n表示，s表示生態(tài)環(huán)境系數(shù)，tn表示內(nèi)部生態(tài)環(huán)境稅率，tw表示外部生態(tài)環(huán)境稅率，k1、k2表示系數(shù)。生態(tài)環(huán)境對資源稅稅率的影響可表示為：t=k×tw/tn，k3=k1/k2?？梢钥闯?，外部生態(tài)環(huán)境越脆弱，系數(shù)越高，稅率越低；企業(yè)的環(huán)保行為越少，造成環(huán)境影響越大，內(nèi)部生態(tài)系數(shù)越高，稅率越高，即表示稅率與外部環(huán)境呈正相關，與內(nèi)部環(huán)境呈負相關。這樣既可以對外部環(huán)境較差的企業(yè)實行一定的照顧，又可以對內(nèi)部環(huán)境較差的企業(yè)進行一定的遏制和懲罰，起到保護環(huán)境的作用?？紤]生態(tài)環(huán)境因素的稅率實際上具有差別稅率的作用。

（五）動態(tài)稅率計算公式。綜上所述，由于一個油氣田處于某一開發(fā)階段在一定時期是穩(wěn)定不變的，而且受到當?shù)亟?jīng)濟的影響及油氣環(huán)境污染的影響，最主要的因素是油氣田每年都會開采出不同品質(zhì)的油氣，因此，綜合考慮油氣品質(zhì)及其他因素，總結出動態(tài)稅率T的計算公式為：T=K1×K2×K3×（V1×8%+V2×8%×60%）。

三、結語

油氣資源稅改革為單一比例稅率是一大進步，但由于受油氣價格、資源儲量、資源品質(zhì)、發(fā)展階段、稅收優(yōu)惠等因素影響，單一比例稅率的弊端逐漸顯現(xiàn)，已經(jīng)不利于油氣資源稅的有效開發(fā)與保護。有必要對油氣資源稅稅率進行全新設計，主要考慮油氣品質(zhì)、生產(chǎn)周期、地區(qū)差異和環(huán)境影響等因素設計動態(tài)稅率。X

參考文獻：

1.賀俊峰.我國油氣資源稅改革的再思考[J].時代經(jīng)貿(mào)，2011，（6）.

2.姜杰凡.資源稅改革對石油行業(yè)的影響[J].稅務研究，2013，（8）.

3.葉建宇.淺談資源稅“稅費合一”[J].科技咨詢導報，2007，（2）.

4.殷燚，蘇迅.資源稅改革勢在必行[J].中國國土資源經(jīng)濟，2006，（1）.

作者簡介：

王甲山，男，博士，教授。研究方向：油氣資源戰(zhàn)略及其稅費。

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，對油氣資源的需求量越來越大，運用各種手段促進油氣資源可持續(xù)發(fā)展尤為重要。稅費作為調(diào)控油氣資源開發(fā)的經(jīng)濟杠桿，其作用不容忽視?，F(xiàn)行油氣資源稅的單一比例稅率在調(diào)節(jié)資源級差收益方面存在諸多弊端，本文通過對影響油氣級差收益的影響因素進行分析，在確定影響系數(shù)和基準稅率的基礎上，確定不同油氣田的動態(tài)稅率，以期達到調(diào)節(jié)級差收益和公平稅負的目的。

關鍵詞：油氣資源 資源稅 動態(tài)稅率 級差收益

2011年11月我國資源稅改革，將從量定額計征改為從價定率計征，這是資源稅稅收體系改革的一個巨大進步。然而，單一比例稅率難以體現(xiàn)級差收益，仍存在一定的改革空間。鑒于油氣開采客觀因素的差異，綜合考慮油氣品質(zhì)、油氣開發(fā)階段、地區(qū)經(jīng)濟及油氣開發(fā)過程中造成的環(huán)境污染等因素，建議對油氣資源稅采用動態(tài)稅率。

一、油氣資源稅稅率存在的問題

（一）稅率標準偏低。2011年11月，油氣資源稅統(tǒng)一適用5%的稅率，與西方主要產(chǎn)油國平均12.5%的權利金相比，顯然偏低。據(jù)中石油、中石化年報顯示，中石油2009年至2012年資源稅占成本比例分別為0.723%、0.767%、1.086%、1.390%；中石化2009年至2012年資源稅占成本比例分別為0.065% 、0.083%、0.147%、 0.267%。由此可見，改革前后稅額占成本比例雖有所提高，但仍然處于偏低水平。稅率偏低不僅導致國家財政收入減少，也不利于油氣田企業(yè)經(jīng)營方式的轉變。

（二）未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)級差收益的功能。由于各個油氣田企業(yè)面臨的環(huán)境不盡相同，有的區(qū)位優(yōu)勢好、資源品位高、儲量大、生態(tài)環(huán)境好，所以企業(yè)環(huán)境成本小、社會壓力小，經(jīng)濟效益高；反之，企業(yè)可能面臨很多壓力，對不同油氣田企業(yè)采用單一比例稅率未能體現(xiàn)調(diào)節(jié)資源級差收益的功能。

（三）不能有效引導企業(yè)注重生態(tài)環(huán)保。目前的單一比例稅率的制定既不參考企業(yè)的環(huán)境指標，又不參考企業(yè)的污染指標；既不參考企業(yè)的環(huán)境成本，又不參考企業(yè)的生態(tài)指標，無法起到環(huán)境保護和生態(tài)恢復的作用。

二、動態(tài)稅率的設計

（一）油氣品質(zhì)的差異性分析。油氣品質(zhì)主要是通過影響資源價值來影響企業(yè)的經(jīng)濟效益。油氣品質(zhì)較高的油田，企業(yè)經(jīng)濟效益好，從高適用稅率。油氣品質(zhì)較差的油田，企業(yè)經(jīng)濟效益較差，從低適用稅率。為了公平對待油氣田企業(yè)，需要考慮不同資源品位的企業(yè)適用不同的稅率，從而起到優(yōu)化資源配置的作用。資源品位系數(shù)用pw表示，資源品位與稅率呈正相關，資源品位越高，稅率越高，反之相反。通過考慮資源品位系數(shù)制定資源稅稅率，可以調(diào)節(jié)不同資源品位企業(yè)之間的級差收益，起到保護優(yōu)質(zhì)資源、鼓勵劣質(zhì)資源開采利用的作用。

油氣資源品質(zhì)測算方法為：依據(jù)油氣田測算年度的前3年的各油氣品質(zhì)的加權平均率，確定出各個油氣等級的權重Vi，V1代表優(yōu)質(zhì)油氣的權重，V2代表劣質(zhì)油氣的權重，M1i代表優(yōu)質(zhì)油氣的每年銷售收入，M2i代表劣質(zhì)油氣每年的銷售收入，Mi代表每年的油氣總銷售額。權重Vi=各等級項目3年的銷售額/3年的總銷售額，即V1+V2=1。權重V2=M2i/Mi，則V1=1-V2。

（二）油氣田開發(fā)階段影響系數(shù)分析。油氣田的開發(fā)需要經(jīng)過開發(fā)勘探期、上升期、穩(wěn)定期和遞減期四個階段。油氣田處于不同的開發(fā)階段，油氣資源生產(chǎn)量不同，從而導致經(jīng)濟效益不同，為了照顧處于開發(fā)初期和開發(fā)后期成本投入較大而收益較小的企業(yè)，稅率的設計必須予以重視。在確定油氣田開發(fā)階段時，建議稅務主管部門統(tǒng)一調(diào)查取證，而且每3年進行一次油氣田的全面調(diào)查。生產(chǎn)周期對稅率的影響如下頁圖1所示，橫軸表示生產(chǎn)周期，記為zq。結合圖1進行分析，在油氣田開發(fā)勘探期不需要繳納資源稅，在生產(chǎn)初期稅率隨著產(chǎn)量上升而上升，到成熟期，油田開發(fā)基本穩(wěn)定，生產(chǎn)成本投入也趨于穩(wěn)定，基本上可以取某一定數(shù)。在生產(chǎn)晚期，由于回采率等下降，油田效益下降，根據(jù)收入逐步調(diào)減稅率。

在確定油氣田開發(fā)階段影響系數(shù)時，以測算年度前的10年的平均產(chǎn)量變化率為依據(jù)，以5%和10%的產(chǎn)量變化率作為臨界點，考慮生產(chǎn)周期的稅率實際上也具有滑動稅率的效果。假設油氣田開發(fā)階段的影響系數(shù)為K1，則當K1為0時，處于開發(fā)期；K1代表處于上升期；k2代表處于成熟期；k3代表處于衰退期。根據(jù)分析，以穩(wěn)定期作為影響稅率的基準，即k2=1。K1在投產(chǎn)第一年時為0.5；在產(chǎn)量增長率小于5%時為0.6；在產(chǎn)量增長率大于等于5%，小于10%時為0.8；在產(chǎn)量增長率大于等于10%時為0.9。k3在產(chǎn)量遞減率小于5%時，其絕對值為0.9；在產(chǎn)量遞減率大于等于5%，小于10%時，其絕對值為0.7；在產(chǎn)量遞減率大于等于10%時，其絕對值為0.5。在衰退期，影響系數(shù)的大小依據(jù)產(chǎn)量遞減率的大小而不同，當產(chǎn)量遞減趨勢大于10%時，要采取強有力的稅收優(yōu)惠，降低油氣資源稅的稅收成本，采取減半策略；當遞減率超過了5%時，對油氣田的經(jīng)濟效益產(chǎn)生較大的影響，此時要采取從低適用稅率的策略。

（三）地區(qū)差異影響系數(shù)分析。地區(qū)經(jīng)濟差異影響油氣資源稅比較明顯，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是地區(qū)經(jīng)濟的差異直接帶來了消費市場的不同。油氣資源屬于國家的戰(zhàn)略資源，這些資源受到世界各國的重視，我國在保護資源的同時，也對油氣資源的合理利用作出了戰(zhàn)略性的規(guī)劃和安排。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展程度不同，能源消耗不同，資源需求量也就不同，進而導致消費市場的差異。二是地區(qū)經(jīng)濟的差異影響企業(yè)的開采成本。不同經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)，油氣資源的開采成本受交通、電力等因素的制約而不同，這些因素可能導致開采成本上升，因此，需要通過油氣資源稅的調(diào)整來彌補由于地區(qū)經(jīng)濟差異而造成對油氣田企業(yè)的影響。

資源稅稅率的設計應當考慮地區(qū)經(jīng)濟差異。地區(qū)經(jīng)濟系數(shù)用jj表示，則jj與稅率t之間的關系如圖2所示。經(jīng)濟系數(shù)表示企業(yè)納稅所在省份人均GDP系數(shù)，這一系數(shù)一旦確定，該年度內(nèi)不再變更。從圖2可以看出，稅率同經(jīng)濟系數(shù)呈正相關，經(jīng)濟系數(shù)越高，稅率越高，反之越低。通過考慮地區(qū)經(jīng)濟差異，可以實現(xiàn)對油氣企業(yè)的地區(qū)優(yōu)惠。地區(qū)影響系數(shù)為：k2=所在省人均GDP系數(shù)/全國人均GDP系數(shù)。

（四）油氣開發(fā)環(huán)境影響系數(shù)分析。企業(yè)的環(huán)保行為需要通過稅率高低加以調(diào)節(jié)，對注重環(huán)保企業(yè)應給予稅率優(yōu)惠和鼓勵。生態(tài)環(huán)境分為外部生態(tài)環(huán)境與內(nèi)部生態(tài)環(huán)境，分別用w和n表示，s表示生態(tài)環(huán)境系數(shù)，tn表示內(nèi)部生態(tài)環(huán)境稅率，tw表示外部生態(tài)環(huán)境稅率，k1、k2表示系數(shù)。生態(tài)環(huán)境對資源稅稅率的影響可表示為：t=k×tw/tn，k3=k1/k2?？梢钥闯觯獠可鷳B(tài)環(huán)境越脆弱，系數(shù)越高，稅率越低；企業(yè)的環(huán)保行為越少，造成環(huán)境影響越大，內(nèi)部生態(tài)系數(shù)越高，稅率越高，即表示稅率與外部環(huán)境呈正相關，與內(nèi)部環(huán)境呈負相關。這樣既可以對外部環(huán)境較差的企業(yè)實行一定的照顧，又可以對內(nèi)部環(huán)境較差的企業(yè)進行一定的遏制和懲罰，起到保護環(huán)境的作用?？紤]生態(tài)環(huán)境因素的稅率實際上具有差別稅率的作用。

（五）動態(tài)稅率計算公式。綜上所述，由于一個油氣田處于某一開發(fā)階段在一定時期是穩(wěn)定不變的，而且受到當?shù)亟?jīng)濟的影響及油氣環(huán)境污染的影響，最主要的因素是油氣田每年都會開采出不同品質(zhì)的油氣，因此，綜合考慮油氣品質(zhì)及其他因素，總結出動態(tài)稅率T的計算公式為：T=K1×K2×K3×（V1×8%+V2×8%×60%）。

三、結語

油氣資源稅改革為單一比例稅率是一大進步，但由于受油氣價格、資源儲量、資源品質(zhì)、發(fā)展階段、稅收優(yōu)惠等因素影響，單一比例稅率的弊端逐漸顯現(xiàn)，已經(jīng)不利于油氣資源稅的有效開發(fā)與保護。有必要對油氣資源稅稅率進行全新設計，主要考慮油氣品質(zhì)、生產(chǎn)周期、地區(qū)差異和環(huán)境影響等因素設計動態(tài)稅率。X

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作者簡介：

王甲山，男，博士，教授。研究方向：油氣資源戰(zhàn)略及其稅費。