淺析企業(yè)的預(yù)算管理理論

孫美杰

淺析企業(yè)的預(yù)算管理理論

孫美杰

戰(zhàn)略分析是企業(yè)長短期計(jì)劃的基礎(chǔ)，而長短期計(jì)劃分別導(dǎo)出長短期預(yù)算，好的預(yù)算管理能夠使企業(yè)達(dá)到長短期目標(biāo)，并能夠使企業(yè)的戰(zhàn)略與企業(yè)的年度計(jì)劃得到很好的協(xié)調(diào)，同時(shí)能夠整合企業(yè)集團(tuán)及其各個(gè)分部的目標(biāo)，因此預(yù)算管理為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。為了達(dá)到這一目的，首先應(yīng)對企業(yè)的預(yù)算管理相關(guān)理論有深刻的理解。

企業(yè)預(yù)算 預(yù)算管理 企業(yè)戰(zhàn)略 預(yù)算方法

企業(yè)預(yù)算編制是企業(yè)計(jì)劃中非常重要的一環(huán)，進(jìn)行戰(zhàn)略分析是編制預(yù)算的前提，戰(zhàn)略分析會明確規(guī)定企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、評估戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，因此，戰(zhàn)略分析是企業(yè)長短期計(jì)劃的基礎(chǔ)，通過企業(yè)戰(zhàn)略分析提出長短期目標(biāo)，并考慮重大事件、競爭對手以及總體經(jīng)濟(jì)狀況的影響，將企業(yè)的資源、能力與市場上可利用的機(jī)會相結(jié)合，從而長短期計(jì)劃又分別導(dǎo)出企業(yè)長短期預(yù)算。

1 預(yù)算的含義及特征

預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計(jì)劃。預(yù)算是描述特定期間對財(cái)務(wù)資源和經(jīng)營資源運(yùn)用的詳細(xì)計(jì)劃。企業(yè)的計(jì)劃包括業(yè)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)計(jì)劃，企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃就是預(yù)算。

預(yù)算管理為一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，主要由以下三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成：(1)預(yù)算編制環(huán)節(jié)；(2)預(yù)算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)；(3)預(yù)算考核環(huán)節(jié)。其中預(yù)算的編制環(huán)節(jié)包括預(yù)算目標(biāo)的確定，根據(jù)預(yù)算目標(biāo)編制、匯總與單批預(yù)算；為了保證預(yù)算執(zhí)行與控制的效果，就要求對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)分析并做到及時(shí)反饋，根據(jù)環(huán)境(內(nèi)部及外部)的變化以及預(yù)算的執(zhí)行情況，要對預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整或修正，以適應(yīng)新的內(nèi)部及外部環(huán)境的變化以及預(yù)算執(zhí)行的新情況；預(yù)算考核是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，通過預(yù)算考核(定期或動態(tài))，企業(yè)會及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并采取相應(yīng)的糾偏措施，只有這樣才能為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。企業(yè)預(yù)算具有以下特征。

(1)預(yù)算是以定量方式展現(xiàn)的計(jì)劃。例如，企業(yè)銷售預(yù)算就包括預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量，預(yù)計(jì)的單價(jià)以及由此決定的預(yù)計(jì)的銷售收入等。

(2)預(yù)算是特定期間的計(jì)劃。企業(yè)編制預(yù)算一般以年度為基礎(chǔ)，先編制年度的運(yùn)營預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，然后再分解到季度或月度。

(3)預(yù)算目標(biāo)必須與年度經(jīng)營目標(biāo)相一致。企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)由企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略所決定，企業(yè)預(yù)算的目標(biāo)是一種短期的目標(biāo)，需要與企業(yè)的使命、愿景、長期目標(biāo)相協(xié)調(diào)。

(4)預(yù)算是對企業(yè)未來經(jīng)營活動的安排，是企業(yè)的資源配置計(jì)劃。由于企業(yè)擁有資源的有限性，通過預(yù)算可以更好地配置資源以獲得競爭優(yōu)勢。

(5)預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行績效評價(jià)的一個(gè)重要依據(jù)。通過預(yù)算執(zhí)行情況的分析，可以更準(zhǔn)確地評價(jià)企業(yè)的實(shí)際績效，提高企業(yè)的績效管理水平。

2 預(yù)算的功能

預(yù)算具有以下功能。

(1)確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：預(yù)算為實(shí)現(xiàn)一定時(shí)期的計(jì)劃確定了數(shù)量化的目標(biāo)，這些目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，所以編制預(yù)算是確保戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的一種手段。

(2)促進(jìn)計(jì)劃管理：編制預(yù)算的同時(shí)要求管理者對企業(yè)未來的經(jīng)營活動進(jìn)行計(jì)劃，企業(yè)管理者在計(jì)劃的過程中能夠預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的問題及可以把握的機(jī)會。

(3)溝通觀念和計(jì)劃：預(yù)算的編制過程為企業(yè)提供了行動的計(jì)劃，并傳遞了要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，這樣預(yù)算的溝通功能可以保證受預(yù)算影響的每一個(gè)人知曉自己應(yīng)該完成的工作。溝通可以是單向的，也可以是雙向的，既可以是管理者向其下屬發(fā)布指令，也可以是上下級之間的雙向?qū)υ挏贤ā?/p>

(4)協(xié)調(diào)行動：為了確保企業(yè)整合各個(gè)部門的效果，不同部門間的經(jīng)營活動需要協(xié)調(diào)，從而能夠最大限度地與企業(yè)的共同目標(biāo)相一致。例如生產(chǎn)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，采購預(yù)算應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)等。

(5)提供責(zé)任會計(jì)框架：預(yù)算要求預(yù)算單位的管理者對其部門管轄的預(yù)算目標(biāo)負(fù)責(zé)，并對其實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)營活動進(jìn)行控制。

(6)建立控制系統(tǒng)：對經(jīng)營活動的控制可以采用比較實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的方法來實(shí)現(xiàn)，通過對比，能夠發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算之間的偏差，進(jìn)而分析引起偏差的原因，以便采取必要的補(bǔ)救措施，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(7)激勵(lì)雇員改進(jìn)業(yè)績：雇員在參與計(jì)劃的過程中，能夠了解其行為對企業(yè)可能產(chǎn)生的影響，包括正面及負(fù)面的影響，從而使雇員充分知曉其中的利益和責(zé)任。發(fā)現(xiàn)管理者偏離預(yù)算的原因及其所應(yīng)負(fù)的責(zé)任，可以激勵(lì)雇員改進(jìn)經(jīng)營活動，及時(shí)扭轉(zhuǎn)偏離預(yù)算的局面。

3 預(yù)算管理的組織體系

要做好預(yù)算管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，就必須有組織和制度上的保障。預(yù)算管理的組織體系包括如下三個(gè)方面。

3.1 預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，由高級管理人員組成，其成員包括企業(yè)的總經(jīng)理及其他高管，由董事會任命。預(yù)算管理委員會的職責(zé)主要有：(1)擬定預(yù)算政策和程序，指導(dǎo)預(yù)算的編制工作；(2)對各級預(yù)算責(zé)任主體上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審核與修正；(3)將編制好的預(yù)算提交董事會審核批準(zhǔn)；(4)下達(dá)已獲批準(zhǔn)的預(yù)算并組織實(shí)施；(5)監(jiān)控預(yù)算、檢查結(jié)果、裁決預(yù)算糾紛；(6)根據(jù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果提出考核和獎(jiǎng)勵(lì)意見。

3.2 預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)

日常工作機(jī)構(gòu)是預(yù)算管理辦公室，辦公室主任通常由分管財(cái)務(wù)的副總兼任，集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)部總經(jīng)理兼任執(zhí)行主任。預(yù)算管理委員會領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理辦公室進(jìn)行預(yù)算相關(guān)工作，并由預(yù)算管理辦公室向其報(bào)告工作。預(yù)算管理辦公室的主要職責(zé)有：(1)預(yù)算的編制、審核、匯總工作的組織；(2)預(yù)算的下達(dá)以及預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督；(3)預(yù)算調(diào)整方案的制訂；(4)預(yù)算編制與執(zhí)行中所遇問題的協(xié)調(diào)解決；(5)各業(yè)務(wù)部門及所屬子公司預(yù)算情況的分析和考核。

3.3 預(yù)算執(zhí)行單位

預(yù)算執(zhí)行單位是執(zhí)行預(yù)算并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的最小單位。企業(yè)一般都有若干分部，分部可以按產(chǎn)品、服務(wù)類型、區(qū)域、責(zé)任進(jìn)行構(gòu)建；從組織形式上看，分部可以是子公司、分公司或是虛擬主體。其主要職責(zé)有：(1)本單位預(yù)算草案、項(xiàng)目計(jì)劃及業(yè)務(wù)計(jì)劃的制訂；(2)下達(dá)預(yù)算的執(zhí)行；(3)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析并將分析報(bào)告上報(bào)；(4)配置并使用在授權(quán)范圍內(nèi)的資源。

4 預(yù)算編制的方法

要做好預(yù)算的編制工作，需要先了解各種預(yù)算編制的方法及其特點(diǎn)，然后結(jié)合本企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)、經(jīng)營策略，對企業(yè)的總預(yù)算或總預(yù)算中的不同組成部分采用不同的編制方法。常用的預(yù)算編制方法有以下幾種。

4.1定期預(yù)算法

定期預(yù)算法是以不變的會計(jì)期間(如日歷年度或財(cái)年)作為預(yù)算期間的一種預(yù)算編制方法。此方法能夠使預(yù)算期間與會計(jì)期間一致，有利于將實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，有利于對各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評價(jià)。但是此方法不能使企業(yè)的管理人員始終有一個(gè)長期的計(jì)劃和打算，因而會導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)，不利于前后各個(gè)時(shí)期的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理?？梢姶朔椒ㄝ^適用于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè)。

4.2 滾動預(yù)算法

滾動預(yù)算法是指在較早的會計(jì)期間(即預(yù)算期間，一般為1個(gè)月或者1個(gè)季度)的預(yù)算執(zhí)行完畢時(shí)，其相鄰的下一會計(jì)期間的預(yù)算立即遞補(bǔ)上去，使年度預(yù)算一直含有4個(gè)季度或者12個(gè)月的預(yù)算。滾動預(yù)算具有較強(qiáng)的相關(guān)性，它可以反映當(dāng)前發(fā)生的事項(xiàng)以及環(huán)境的變化，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調(diào)整對未來的預(yù)測，及時(shí)更新預(yù)算。因此管理者就能夠從更長遠(yuǎn)的視角審視決策，提高決策的正確性。滾動預(yù)算法適用于運(yùn)營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)。

4.3 增量預(yù)算法

增量預(yù)算法是一種最常用的預(yù)算方法。是以當(dāng)年的結(jié)果為基礎(chǔ)，再加上一個(gè)體現(xiàn)下一年預(yù)計(jì)增長或者通貨膨脹影響的增量，從而形成下一年的預(yù)算。使用這種方法的前提條件有兩個(gè)：(1)企業(yè)原有業(yè)務(wù)活動是必須進(jìn)行的；(2)原有的各項(xiàng)業(yè)務(wù)基本上是合理的。如果前提條件發(fā)生變化，那么預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的影響，從而導(dǎo)致預(yù)算的不合理，影響到各部門達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的積極性。如果企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營活動已經(jīng)做到了盡可能的高效，實(shí)現(xiàn)了規(guī)模經(jīng)濟(jì)，且企業(yè)和環(huán)境不會發(fā)生很大變化，那么，采用這種方法是合理的。但是，該方法鼓勵(lì)松懈和浪費(fèi)性支出，過去的低效率將永遠(yuǎn)延續(xù)下去，因?yàn)槌杀竞茈y被徹底認(rèn)真地核查。

4.4 零基預(yù)算法

零基預(yù)算法否定了以本年成本為基礎(chǔ)來編制下一年度預(yù)算的方法。在采用零基預(yù)算的條件下，預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目都要進(jìn)行成本效益分析，并鼓勵(lì)采用較好的方式去從事有關(guān)活動。其缺點(diǎn)是在對預(yù)算合理性的審查過程中需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和費(fèi)用。

一般情況下，企業(yè)會間隔幾年編制一次零基預(yù)算，在不編制零基預(yù)算的年份，會采用其他預(yù)算方法。當(dāng)然，企業(yè)也可以在各部門間輪流編制零基預(yù)算，每個(gè)年度只在一個(gè)或較少幾個(gè)部門實(shí)施零基預(yù)算。

4.5 固定預(yù)算法

固定預(yù)算法是定期地、按照固定的業(yè)務(wù)量來編制預(yù)算的一種方法，是根據(jù)某一預(yù)算期間內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算。這種方法適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的成本費(fèi)用預(yù)算的編制，例如直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的預(yù)算等。由于業(yè)務(wù)量固定、期間固定，因此固定預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是編制相對簡單，管理者也易理解，但其缺點(diǎn)是不能適應(yīng)運(yùn)營環(huán)境的變化，極易造成資源錯(cuò)配和重大浪費(fèi)。

4.6 彈性預(yù)算法

彈性預(yù)算法是指基于彈性的業(yè)務(wù)量編制預(yù)算的方法。彈性預(yù)算是為了更準(zhǔn)確地匹配組織的銷售預(yù)測。

4.7 項(xiàng)目預(yù)算法

項(xiàng)目預(yù)算法對于提供長期服務(wù)的企業(yè)以及在輪船、飛機(jī)、公路等從事工程建設(shè)的情況下，需要編制項(xiàng)目預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算的時(shí)間框架就是項(xiàng)目的期限。其優(yōu)點(diǎn)是能夠包含所有與項(xiàng)目有關(guān)的成本，容易度量單個(gè)項(xiàng)目的收入、費(fèi)用和利潤。

4.8 作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法

作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法關(guān)注于作業(yè)(特別是增值作業(yè))并按作業(yè)成本來確定預(yù)算編制單位。這種方法更有利于企業(yè)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作、協(xié)同作業(yè)、提升客戶滿意度。作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法通過使用類似“調(diào)試次數(shù)”的作業(yè)成本動因，更好地描述出資源耗費(fèi)與產(chǎn)出之間的關(guān)系。其優(yōu)點(diǎn)是可以更準(zhǔn)確地確定成本，尤其是在追蹤多個(gè)部門或多個(gè)產(chǎn)品的成本時(shí)?？梢姡朔椒ㄟm用于產(chǎn)品數(shù)量、部門數(shù)量以及諸如設(shè)備調(diào)試等方面比較復(fù)雜的企業(yè)。

企業(yè)只有對預(yù)算的特征、預(yù)算的功能、預(yù)算管理的組織體系以及預(yù)算的編制方法有了充分的理解，才能更好地進(jìn)行預(yù)算的編制、預(yù)算的控制及預(yù)算的考核。

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F275

A

1005-5800(2014)11(a)-053-02

孫美杰(1972-)，女，山東蓬萊人，碩士，會計(jì)師，主要從事企業(yè)會計(jì)、稅收籌劃研究。