淺談高校建設(shè)工程項目全過程審計

彭琍

摘要：近年來，隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校不斷擴招，在學(xué)生人數(shù)快速增長的形勢下，學(xué)校的各項配套設(shè)施越來越不適用于當(dāng)前發(fā)展的需要，用于基本建設(shè)的投資也隨之增多，如何使這些資金發(fā)揮最大效益這一問題已得到各高校的廣泛重視，工程審計在解決這一問題上擔(dān)任了重要的角色，各高校的內(nèi)部審計部門在監(jiān)督建設(shè)資金使用、提高資金使用效益等方面發(fā)揮了很好的作用，逐漸從傳統(tǒng)的事后審計向事前、事中審計延伸，本文淺談了高校建設(shè)工程項目全過程審計的主要內(nèi)容和審計要點。

關(guān)鍵詞：高校 建設(shè)項目 全過程審計 投資效益

建設(shè)工程項目全過程審計是現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。建設(shè)工程項目全過程審計的目的是認真貫徹執(zhí)行國家投資政策，真實反映并有效控制工程造價，降低工程建設(shè)成本，促進建設(shè)工程管理，保障資金使用安全，避免損失浪費，維護國家、業(yè)主、施工單位的合法權(quán)益，切實提高建設(shè)資金投資效益，促進廉政建設(shè)。全過程審計主要體現(xiàn)在投資立項審計、設(shè)計（勘察）審計、招投標審計、合同審計、施工過程審計及竣工結(jié)算審計等方面。

一、投資立項審計

建設(shè)工程投資立項審計是高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過參與建設(shè)工程項目的立項論證過程、審查與評價擬上報的項目申請報告的真實性、完整性，為決策部門提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風(fēng)險，提高投資效益；或者說是審查擬建項目是否符合學(xué)校的方針政策，是否符合學(xué)校的長遠規(guī)劃，項目的建設(shè)有無必要等。通過建設(shè)工程投資立項審計，可及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，加強前期工作，確保擬建項目建立在穩(wěn)妥可靠的基礎(chǔ)上，防止損失和浪費，切實保證建設(shè)項目投資效益。它主要包括：可行性研究前期工作的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告真實性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告完整性的審查與評價；可行性研究報告或項目申請報告科學(xué)性的審查與評價；資金來源的審查與評價；項目決策的審查與評價。

投資立項審計的關(guān)鍵在于可行性研究，可行性研究的質(zhì)量直接影響投資立項審計的效率，可行性研究是一項非常嚴肅和認真的工作，它對于項目的科學(xué)決策起著十分重要的作用，因此，從事可行性研究工作的人員務(wù)必做到科學(xué)、嚴謹、實事求是，依據(jù)的各類資料務(wù)必詳細而準確，來不得半點虛假。同時，可行性研究工作必須全面、客觀，按照國家有關(guān)編制規(guī)范進行編制，充分論證項目的必要性和可行性，并對項目的不確定性進行深入研究。

二、設(shè)計（勘察）審計

設(shè)計（勘察）階段是工程建設(shè)過程中一個十分重要的環(huán)節(jié)，它在很大程度上決定了建設(shè)工程的質(zhì)量和造價，影響建設(shè)工程的工期，因此，設(shè)計（勘察）的跟蹤審計非常重要，要高度重視。它主要包括：勘察管理的審查與評價；設(shè)計管理的審查與評價。關(guān)鍵在于設(shè)計管理的審查，主要體現(xiàn)在：委托設(shè)計與招投標管理的審查與評價；設(shè)計方案選定的審查與評價；初步設(shè)計管理的審查與評價；施工圖設(shè)計管理的審查與評價。

在工程項目的設(shè)計工作中，由于設(shè)計方案不合理、設(shè)計標準引用不當(dāng)、設(shè)計錯誤或缺陷、設(shè)計變更頻繁等問題，將導(dǎo)致設(shè)計圖紙或成果達不到設(shè)計要求，帶來投資增加的風(fēng)險，給工程項目帶來不可估計的損失。同時，編制初步設(shè)計概算是設(shè)計階段投資控制中最重要的一環(huán)，概算不準確導(dǎo)致投資失控，后續(xù)資金解決困難，項目難以如期實施等風(fēng)險。鑒于此情況，設(shè)計（勘察）審計在全過程審計中發(fā)揮著投資控制的重要角色。

三、招投標審計

建設(shè)工程招投標審計是對建設(shè)工程施工招投標活動的真實性、合規(guī)性和有效性進行審查、監(jiān)督、評價，是加強造價控制、切實做好“事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督”的客觀要求，是建設(shè)工程項目全過程審計的重要內(nèi)容。它主要包括：施工招投標的審查與評價；監(jiān)理招投標的審查與評價；主要材料和設(shè)備招標審查與評價；分包工程招投標的審查與評價；招投標過程審查。

分包工程招投標的審查與評價作為一個新興的審查項目，各審查單位在審查角度方面均有不同的理解和處理，但分包工程在高校中較常出現(xiàn)，因此對于此項審查又顯得非常的必要。根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》第三條規(guī)定：“全部或者部分使用國撥資金投資或者國家融資的項目必須進行招標?！?高校項目中如屬國家撥款項目，按照《中華人民共和國招標投標法》的規(guī)定，所有項目必須通過招標確定施工單位和工程造價。因某種特殊原因不能和主體工程一同招標的專業(yè)施工項目，總承包單位應(yīng)提前通知建設(shè)單位，按照國家有關(guān)招投標的要求和程序組織招標，以免影響施工總進度。在制定分包合同有關(guān)條款時，通常應(yīng)盡量參照總承包合同，避免分包合同與總合同的條款沖突矛盾，造成索賠事件發(fā)生。

四、合同審計

隨著工程審計程序的完善，合同審計作為不可或缺的部分起著關(guān)鍵性的作用，合同審計包括設(shè)計（勘察）合同審計、監(jiān)理合同審計、施工合同審計及材料、設(shè)備購置合同審計等幾個方面。合同審計的關(guān)鍵在于設(shè)計（勘察）合同審計，設(shè)計階段是控制工程造價的關(guān)鍵階段，限額設(shè)計是設(shè)計階段控制造價的重要方法，要求設(shè)計單位在各設(shè)計階段都應(yīng)要求各設(shè)計專業(yè)進行造價分解，層層控制工程造價，但如果在合同中只明確限額設(shè)計的建安費用總造價而不對具體內(nèi)容和標準進行明確，那么就不利于造價控制，也無法控制，從而發(fā)揮不了限額設(shè)計的作用。而施工合同的審計涉及面廣，幾乎涵蓋整個事中控制階段，施工合同對施工過程及竣工結(jié)算起著承上啟下的指導(dǎo)作用，它主要包括：審查合同是否明確規(guī)定工程范圍和工期；審查合同的工程質(zhì)量標準是否符合有關(guān)規(guī)定；審查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理；審查合同所規(guī)定的付款和結(jié)算方式是否合適；審查合同中隱蔽工程的內(nèi)部控制是否健全，有無防范價格風(fēng)險的措施；審查合同中規(guī)定的中間驗收內(nèi)部控制是否健全，交工驗收是否以有關(guān)規(guī)定、施工圖紙、施工說明和施工技術(shù)文件為依據(jù)；審查質(zhì)量保證期是否符合有關(guān)建設(shè)工程質(zhì)量管理的規(guī)定；審查雙方權(quán)利和義務(wù)是否對等，有無明確協(xié)作條款和違約責(zé)任等。endprint

五、施工過程審計

建設(shè)工程施工過程審計是指項目開工至竣工階段，審計人員對建設(shè)項目施工過程中工程計量、隱蔽工程、變更簽證、設(shè)備及材料采購、工程進度款支付、索賠等各項活動的真實性、合法性進行審計。建設(shè)工程施工階段是實現(xiàn)建設(shè)工程價值的主要階段，也是資金量投入最大的階段。所以，建設(shè)工程施工階段審計是建設(shè)工程全過程跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。它主要包括：主要隱蔽工程的審查與評價；主要材料及設(shè)備價格確認的審查與評價；工程進度款撥付的審查與評價；設(shè)計變更和施工簽證的審查與評價；索賠事項的審查與評價。

隱蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后無法進行再檢查，給施工單位偷工減料、高估冒算提供了可乘之機。隱蔽工程檢查記錄和簽證所反映的客觀內(nèi)容就是對這一現(xiàn)象的有效制約和控制。同時，全過程跟蹤審計比以往的結(jié)算審計更能有效控制工程造價，把施工單位的高估冒算控制在施工階段的跟蹤審計過程中。因此審查的重點是要求隱蔽工程記錄的內(nèi)容必須詳細，與工程造價有關(guān)的信息應(yīng)反映全面，以免造成爭議。

六、竣工結(jié)（決）算審計

建設(shè)工程項目竣工結(jié)算審計是對建設(shè)及設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位與建設(shè)工程直接有關(guān)的財務(wù)收支等活動的真實性、合法性進行的審計。它主要包括：工程驗收的審查與評價；工程結(jié)算的審查與評價；工程決算的審查與評價。

工程結(jié)算作為投資規(guī)模確定的重要內(nèi)容，其審查工作也最為繁雜和關(guān)鍵，接到施工單位報送的結(jié)算資料后，應(yīng)及時審查報送資料是否齊全，結(jié)算方式是否正確，如不齊全應(yīng)及時通知工程管理單位督促施工單位補齊結(jié)算資料，以免延長審計時間。在初步審核過程中應(yīng)對各項資料的有效性進行審查，核查各項資料簽名手續(xù)是否正確及完善，簽證單是否有效。同時，在工程量審核過程中，應(yīng)認真核對各項變更、施工簽證工程量是否與投標部分重復(fù)，必須查勘現(xiàn)場，對現(xiàn)場尤其是設(shè)計變更、施工簽證項目進行核對、測量，才能確?？⒐D、設(shè)計變更、施工簽證的真實性。

建設(shè)工程項目全過程審計是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，開展全過程審計需要在實踐中不斷完善跟蹤審計，加強對投資效益的審計評價，采用多種方法對公用、公益投資的社會效益進行評價，符合績效審計這個大方向。工程審計應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)審計向管理審計的延伸，將事后審計變?yōu)槭虑?、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控，在全面全過程的審計中找準工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié)，以規(guī)范工程建設(shè)行為，提高工程建設(shè)管理水平，促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效益。

參考文獻：

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