論消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)的改革

馬殷春

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院鎮(zhèn)江分院師資處，江蘇鎮(zhèn)江 212016）

論消費(fèi)稅征收范圍與稅率結(jié)構(gòu)的改革

馬殷春

（江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院鎮(zhèn)江分院師資處，江蘇鎮(zhèn)江 212016）

消費(fèi)稅在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)公平等方面發(fā)揮了不可替代的作用，自開征以來，我國的消費(fèi)稅制存在著一定的弊端。為進(jìn)一步發(fā)揮消費(fèi)稅在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，應(yīng)從調(diào)整征稅范圍、完善征稅環(huán)節(jié)、合理設(shè)置稅率、加強(qiáng)征收管理等方面改革消費(fèi)稅制。

消費(fèi)稅；經(jīng)濟(jì)發(fā)展；缺陷；改革措施

消費(fèi)稅是國家中央稅收的重要組成部分，不但具有財(cái)政收入的功能，而且還能調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費(fèi)，更是我國貫徹經(jīng)濟(jì)政策的重要手段，因此，消費(fèi)稅在經(jīng)濟(jì)生活中有著重要的影響。我國消費(fèi)稅是對(duì)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。具有以下特征：1）消費(fèi)稅具有政策調(diào)節(jié)靈活性和征稅范圍選擇性的特點(diǎn)。2）消費(fèi)稅計(jì)稅方法和征收方式具有多樣性。3）消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)具有征稅環(huán)節(jié)單一，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)。4）消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅的稅金包含在計(jì)稅價(jià)格中，計(jì)算簡(jiǎn)便，易于征收。

1 消費(fèi)稅改革的基本思路

《中共中央全面深化改革若干重大問題的決定》指出，調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、稅率、環(huán)節(jié)，將高污染、高耗能產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。目前國家對(duì)消費(fèi)稅的改革思路包括兩個(gè)方面，一是對(duì)消費(fèi)稅本身進(jìn)行稅制完善，這是消費(fèi)稅改革的基本層面，包括調(diào)高部分行業(yè)稅率、稅種擴(kuò)圍，并考慮將征收環(huán)節(jié)前移。二是國家有意將消費(fèi)稅推動(dòng)成為未來地方政府的主體稅種。通過把生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到零售環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)未來地方主體稅種的重構(gòu)。

1.1 消費(fèi)稅改革的國際借鑒

西方發(fā)達(dá)國家在稅收政策的制定方面有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，他們?cè)?jīng)在發(fā)展過程中遇到的困難在當(dāng)今的中國也很有可能遇到。因此，我們要吸取西方國家積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，完善我國消費(fèi)稅制。例如，學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國家嚴(yán)格的稅收管理制度和嚴(yán)厲的懲罰措施；實(shí)現(xiàn)全國檔案聯(lián)網(wǎng)，工商、財(cái)政、國稅、地稅、審計(jì)等各個(gè)國民經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門資源共享；細(xì)化或明確稅目，減少政策盲區(qū)等。

1.2 消費(fèi)稅改革的影響

消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，從宏觀角度來講，主要體現(xiàn)在對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，即國家支持什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展，限制什么產(chǎn)業(yè)發(fā)展；從微觀角度來看，主要是通過對(duì)消費(fèi)量的調(diào)節(jié)來影響企業(yè)生產(chǎn)?？梢?，消費(fèi)稅的開征將通過引起商品價(jià)格的變動(dòng)來影響人們的選擇行為，進(jìn)而生產(chǎn)和消費(fèi)。理論上講，稅收會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代效用。消費(fèi)稅的征收會(huì)提高售價(jià)，在收入效應(yīng)下，人們覺得自己的收入相對(duì)而言下降了，因此會(huì)減少消費(fèi)量；而在替代效應(yīng)下，人們會(huì)選擇沒有征收消費(fèi)稅的同類商品來替代被征稅的商品。

2 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制及存在的問題

消費(fèi)稅作為我國一項(xiàng)稅收政策，其制定的意圖是希望通過正確健康地引導(dǎo)人們的消費(fèi)需求，從而起到調(diào)整我國的社會(huì)財(cái)富分配和社會(huì)資源配置的雙重作用，最終實(shí)現(xiàn)我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)。作為特殊調(diào)節(jié)稅種，消費(fèi)稅體現(xiàn)著國家的宏觀經(jīng)濟(jì)意圖和產(chǎn)業(yè)政策，對(duì)抑制超前消費(fèi)、控制國家資源消耗、確保財(cái)政收入穩(wěn)步增長(zhǎng)有著重要作用。我國的消費(fèi)稅自從1994年開始征收以來，發(fā)揮了積極重要的作用。然而現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅制雖經(jīng)過不斷改革調(diào)整，在稅收負(fù)擔(dān)、計(jì)稅方式、征稅環(huán)節(jié)、征稅范圍等方面仍然存在著一些問題，需要進(jìn)一步不斷地改進(jìn)和優(yōu)化。

2.1 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅制

2.1.1 征稅范圍

現(xiàn)行的消費(fèi)稅制在確定征稅范圍時(shí)具體分為5個(gè)方面：1）對(duì)健康、社會(huì)以及環(huán)境等方面會(huì)造成負(fù)面影響的消費(fèi)品，例如煙、酒的過度消費(fèi)。2）對(duì)人的心態(tài)和社會(huì)風(fēng)氣有一定影響的非生活必須品，例如首飾類等奢侈品。3）高排量的消費(fèi)品，例如高檔汽車、摩托車等。4）以石油為生產(chǎn)原料的消費(fèi)品，例如汽油、柴油。5）與財(cái)政收入相關(guān)的消費(fèi)品，例如汽車輪胎、護(hù)膚品和煙花爆竹等［1］。

2.1.2 納稅人和征稅環(huán)節(jié)

根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅人具體包括：生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其中，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品采用代扣代繳（受托方為個(gè)體經(jīng)營者除外），自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。一般應(yīng)稅消費(fèi)品均在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，只有金銀首飾、鉆石及鉆石制品是在零售環(huán)節(jié)征稅。

2.1.3 計(jì)稅價(jià)格的組成

在我國因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所謂價(jià)內(nèi)稅就是計(jì)稅基礎(chǔ)包含了稅費(fèi)在內(nèi)，而單是材料費(fèi)和加工費(fèi)是不含消費(fèi)稅的，所以要把它換算成含稅價(jià)，即：（材料費(fèi)+加工費(fèi)）／（1-消費(fèi)稅稅率），然后再乘以稅率，才是應(yīng)征的消費(fèi)稅稅額。對(duì)采用從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅額等于兩種方法計(jì)算得到的納稅總和。

2.2 我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度存在的問題

2.2.1 立法層次不高

目前消費(fèi)稅征收主要是以《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》為法律依據(jù)，其法律地位要低于全國人大常委會(huì)頒布的其他稅收法律。目前我國沒有通量消費(fèi)稅法體系的基本法，較多的是由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)章，立法層次相對(duì)較低，法律效力相對(duì)較弱。

2.2.2 征稅范圍劃分不合理

第一，我國目前實(shí)行的是在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇一些特殊消費(fèi)品征收特殊型消費(fèi)稅，課征范圍比較狹窄，阻礙消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。第二，我國消費(fèi)稅將少數(shù)生產(chǎn)資料納入了征稅范圍，不利于促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展與產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2.2.3 部分稅目的稅率設(shè)置不科學(xué)

我國目前部分稅目（尤其是對(duì)環(huán)境有害的物品、高檔奢侈品消費(fèi)品）的實(shí)際稅率非常低，，很難發(fā)揮引導(dǎo)消費(fèi)方向、抑制高消費(fèi)、節(jié)約資源的作用。對(duì)一雙價(jià)值兩分錢的一次性筷子征收消費(fèi)稅，5%的稅率體現(xiàn)的是表面文章，對(duì)引導(dǎo)人們的消費(fèi)理念和節(jié)約環(huán)保意識(shí)的提高微乎其微。再如，煙酒類、鞭炮類商品，它們不僅危害身體健康、污染公共環(huán)境，過度消費(fèi)會(huì)有諸多負(fù)面影響，應(yīng)大幅提高稅率。另外，在小汽車稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整、大排量汽車稅率提升上也值得重新考慮。

2.2.4 采用的計(jì)稅方式不合理

我國消費(fèi)稅實(shí)行的是價(jià)內(nèi)稅，只在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口商品等環(huán)節(jié)繳納，稅款終極由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅金含在商品的價(jià)格中，由生產(chǎn)者代繳而不是由消費(fèi)者直接繳納。消費(fèi)者在購買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)往往誤以為消費(fèi)稅金是由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的，無形中麻痹了消費(fèi)者，減少了該稅種調(diào)節(jié)消費(fèi)行為的作用，與消費(fèi)稅的立法意圖不相適應(yīng)。

2.2.5 征收環(huán)節(jié)存在瑕疵

1994年中國開征消費(fèi)稅，但僅對(duì)煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等11種商品在生產(chǎn)委托加工、生產(chǎn)及進(jìn)口等3個(gè)環(huán)節(jié)征收，而國外則是在流通環(huán)節(jié)上征收。國際上的消費(fèi)稅征收，多選擇在零售環(huán)節(jié)，體現(xiàn)出對(duì)消費(fèi)調(diào)節(jié)的意圖并且可以方便生產(chǎn)經(jīng)營者的資金周轉(zhuǎn)，從而減輕生產(chǎn)經(jīng)營者的負(fù)擔(dān)。而我國的現(xiàn)行消費(fèi)稅除金銀首飾在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其它主要還是在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收。這是因?yàn)樵谏a(chǎn)環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對(duì)象相對(duì)明確，有利于控制稅源，并且降低征收成本［2］。但是，生產(chǎn)環(huán)節(jié)并不是商品實(shí)現(xiàn)消費(fèi)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，其中還有批發(fā)零售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這為納稅人選擇何種經(jīng)營方式逃稅、避稅提供了客觀條件，會(huì)使國家的稅收收入大量流失。盡管稅務(wù)稽查時(shí)可以調(diào)整，但由于征收成本較高，一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避消費(fèi)稅，從下一環(huán)節(jié)進(jìn)行補(bǔ)征比較困難。

3 完善我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制的政策建議

3.1 調(diào)整征稅范圍

消費(fèi)稅改革目的是通過合理性的增減，提高消費(fèi)稅的整體稅賦水平。要適應(yīng)國際發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)有限型消費(fèi)稅向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。1）采取國際通行的辦法，大幅度提高危害健康的消費(fèi)品稅率，并逐步將減少國家資源、可能造成環(huán)境污染的消費(fèi)品納入征稅范圍。2）不斷調(diào)整和擴(kuò)大“奢侈品”的征稅范圍，將高檔娛樂用品、高檔家具、豪宅列入其中。3）借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征環(huán)境稅可以籌集空氣污染、水污染等治理的專項(xiàng)資金，進(jìn)行環(huán)境治理。

3.2 完善征稅環(huán)節(jié)

現(xiàn)行消費(fèi)稅中，只有卷煙增加了批發(fā)環(huán)節(jié)5%的消費(fèi)稅，金銀首飾和鉆石及其飾品只在零售環(huán)節(jié)征收。像煙酒、鞭炮焰火、成品油、實(shí)木地板、木制一次性筷子、高檔化妝品和手表、高爾夫球及球具等不應(yīng)僅限在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)，更應(yīng)推廣到批發(fā)環(huán)節(jié)，或采用多環(huán)節(jié)并用的方法，擴(kuò)大稅基，增加稅收收入，同時(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)［3］。也可用將部分消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)來杜絕侵蝕稅基的現(xiàn)象發(fā)生；可以用在生產(chǎn)、消費(fèi)兩個(gè)環(huán)節(jié)合并征收消費(fèi)稅的方法對(duì)國家不提倡消費(fèi)又限制生產(chǎn)的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，例如酒、煙等商品；對(duì)高檔休閑娛樂場(chǎng)所的消費(fèi)可以采用在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)征稅，這樣不僅可以增加財(cái)政收入、擴(kuò)大稅基，而且能夠有效地防止逃稅行為。

3.3 合理設(shè)置稅率

我國稅率相對(duì)較低，不利于體現(xiàn)消費(fèi)稅的立法意圖?？梢越梃b國際通行的方法，對(duì)含鉛汽油等實(shí)施稅收差異，來鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi)。提高實(shí)木地板和木制一次性筷子消費(fèi)的稅率，保護(hù)國家資源。加大幅度提升焰火和鞭炮等容易導(dǎo)致安全事故的消費(fèi)品稅率，保護(hù)社會(huì)環(huán)境。對(duì)于一般消費(fèi)品，如摩托車、啤酒、黃酒可以適當(dāng)降低稅率，拉動(dòng)消費(fèi)需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。適當(dāng)拉大稅率差距，在引導(dǎo)消費(fèi)方面的同時(shí)實(shí)現(xiàn)收入的公平分配，是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)發(fā)展對(duì)消費(fèi)稅制的必然要求。對(duì)高耗能、高污染產(chǎn)品要征收重稅。對(duì)類似于一次性筷子等可以采用部分行政命令進(jìn)行束縛，就如對(duì)不可降解的塑料袋的政策一樣。

3.4 加強(qiáng)征收管理

稅務(wù)部門要加強(qiáng)稅收政策的宣傳教育，提高納稅人的主動(dòng)納稅的意識(shí)。規(guī)范征管內(nèi)容和程序，建立健全嚴(yán)密的征管體系。加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)稅已稅證明單的管理，規(guī)范消費(fèi)稅抵扣制度。結(jié)合征管工作實(shí)際，健全并完善征管制度和實(shí)施辦法，規(guī)范征納雙方的行為，督促各方履行權(quán)利和義務(wù)。

3.5 改價(jià)內(nèi)為價(jià)外稅

目前我國的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，這種稅雖然具有征收管理容易的特點(diǎn)，與增值稅稅基類似，但是仍存在諸多弊端：1）容易造成認(rèn)識(shí)含糊。消費(fèi)稅與增值稅同屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的流轉(zhuǎn)稅，但是消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)計(jì)征，增值稅是價(jià)外計(jì)征，都是消費(fèi)稅承擔(dān)稅款，這一現(xiàn)象易造成認(rèn)識(shí)上的偏差。2）價(jià)內(nèi)稅的價(jià)稅混淆現(xiàn)象易影響價(jià)格及稅收的透明度，使得消費(fèi)者對(duì)價(jià)款和稅款區(qū)分不清，對(duì)提高我國公民的自覺納稅意識(shí)具有負(fù)面影響［4］。將消費(fèi)稅改為價(jià)外稅，將大大提高稅收的透明度，有效地減少諸多弊端，尤其對(duì)我國公民的主動(dòng)納稅意識(shí)的提高起到積極引導(dǎo)作用，價(jià)外稅更是明確體現(xiàn)國家對(duì)于抑制特殊商品消費(fèi)的意圖。

4 結(jié)束語

消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，對(duì)于我國財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)、產(chǎn)品和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整、人民消費(fèi)觀念的正確引導(dǎo)以及我國產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)政策的體現(xiàn)作用都是積極的、顯而易見的。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，只有完善的法律制度、健全的消費(fèi)稅稅收體系，消費(fèi)稅制度才能健康有序地運(yùn)行。

同時(shí)，消費(fèi)稅的完善必須同流轉(zhuǎn)稅的改革相協(xié)調(diào)，在稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整、征收范圍的選擇及征管方式的確定等方面須同增值稅、營業(yè)稅等稅制的改革相配套。從我國的國情、人民的消費(fèi)習(xí)慣、擴(kuò)大內(nèi)需的要求等方面考慮構(gòu)建完善的消費(fèi)稅制度。

［1］安迪.低碳經(jīng)濟(jì)稅收法律問題研究［D］.湖南大學(xué)，2010.

［2］唐琨.淺議消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的稅負(fù)籌劃［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2012（3）：48-49.

［3］韓樂江，李維剛.消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用及改革思路［J］.中國商貿(mào)，2011（Z1）：76-77.

［4］李維剛，齊語佳.消費(fèi)稅在消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的調(diào)節(jié)作用［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2013（11）：107-108.

〔責(zé)任編輯：胡 菲〕

On the reform of consum ption tax scope and the tax rate structure

MA Yin-chun
（Teaching Staff Management Department，Zhenjiang Higher Vocational School，Zhenjiang 212016，China）

Consumption tax has played an irreplaceable role in China's economic development and social justice.Since the introduction of the consumption tax in China，there have existed some drawbacks in the tax system.To exert better role of the consumption tax in economic development，we should carry out the reform to adjust the tax scope，to improve tax aspects，to setmore reasonable tax rates and to strengthen the collectionmanagement，etc.

consumption tax；economic development；defects；reform measure

F812.42

C

1008-8148（2014）04-0037-03

2014-08-01

馬殷春（1972—），女，江蘇鎮(zhèn)江人，副教授，會(huì)計(jì)師，碩士，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。