高校經(jīng)濟責任審計工作探析

周琳

【摘 要】 2010年10月，中央“兩辦”印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導干部和國有企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），這標志著領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作步入法制化、規(guī)范化和常態(tài)化軌道，經(jīng)濟責任審計進入了全新的歷史發(fā)展時期。高校經(jīng)濟責任審計工作開展較早，但是面對新的形勢、新的任務，需要進一步更新觀念，積極探索經(jīng)濟責任審計在推進依法行政、依法治校等方面的實現(xiàn)途徑和方式方法。文章從高校經(jīng)濟責任審計工作的重要意義以及發(fā)展歷程入手，總結(jié)了高校經(jīng)濟責任審計所取得的成功經(jīng)驗以及目前存在的主要問題，并針對問題提出了進一步深化高校經(jīng)濟責任審計工作的具體措施和相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 經(jīng)濟責任； 審計

經(jīng)濟責任審計作為高校的一項重要審計工作，在促進依法治校、推進民主法制建設以及加強干部監(jiān)督管理等方面發(fā)揮了積極的作用，在當前教育經(jīng)費大幅增長以及社會對教育關(guān)注達到空前高度的背景下，進一步深化高校經(jīng)濟責任審計工作已成為我國高等教育改革與發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、深刻認識高校經(jīng)濟責任審計工作的重要意義

經(jīng)濟責任審計工作是伴隨著我國經(jīng)濟社會體制改革和民主法制建設進程產(chǎn)生并發(fā)展起來的一項具有中國特色的審計制度，劉家義審計長更是將經(jīng)濟責任審計工作提升到推動完善國家治理的高度。對高校而言，其重要意義主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）經(jīng)濟責任審計工作是促進高校領(lǐng)導干部守法守紀守規(guī)盡責的重要途徑

經(jīng)濟責任審計以領(lǐng)導干部“自然人”為審計對象，以領(lǐng)導干部任職期間所在部門、單位財政財務收支的真實性、合法性和效益性為基礎，重點關(guān)注重大經(jīng)濟決策的制定、執(zhí)行和效益情況，國有資產(chǎn)管理和使用情況，內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況，以及領(lǐng)導干部本人遵守廉潔從政規(guī)定情況等。經(jīng)濟責任審計作為一項綜合性審計，增強了高校領(lǐng)導干部正確履行經(jīng)濟責任、嚴格遵守國家經(jīng)濟法律法規(guī)的意識，同時拓寬了高校干部考核和監(jiān)督的渠道，為高校干部選拔任用提供了真實、準確、量化的考核依據(jù)，有利于促進高校領(lǐng)導干部守法守紀守規(guī)盡責。

（二）經(jīng)濟責任審計工作是高校從源頭上預防和懲治腐敗的重要環(huán)節(jié)

高校作為教書育人的神圣殿堂，理應成為傳播精神文明的一方凈土，但近幾年高校經(jīng)濟腐敗和職務犯罪案件卻呈易發(fā)多發(fā)態(tài)勢。中國社會科學院在2010年中國教育藍皮書中指出：高校已成為腐敗犯罪新的高發(fā)區(qū)。海淀區(qū)檢察院地處我國高校最為密集的地區(qū)，據(jù)統(tǒng)計，其1998年至2008年10年間辦理的教育系統(tǒng)職務犯罪案件中，發(fā)生在高校的為46件55人，占教育系統(tǒng)職務犯罪案件總數(shù)的85%；近兩年這種現(xiàn)象有增長趨勢，2008年1月至2009年6月的統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明：在此期間，共辦理教育系統(tǒng)職務犯罪案件7件12人，其中發(fā)生在高校的有6件11人。經(jīng)濟責任審計作為預防和懲治腐敗體系構(gòu)建過程中的重要環(huán)節(jié)，能夠?qū)?quán)力的運行形成有效制約和監(jiān)督，有利于健全領(lǐng)導班子科學民主決策機制，推進黨風廉政建設。

（三）經(jīng)濟責任審計工作是推動我國高等教育事業(yè)科學發(fā)展的重要保障

近年來，黨和國家對教育的投入不斷增加，2012年全國財政性教育經(jīng)費支出初步測算為2.2萬億元，首次實現(xiàn)占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%的目標。教育部將2013年定為“經(jīng)費管理年”，教育經(jīng)費監(jiān)管的任務十分突出。經(jīng)濟責任審計工作以規(guī)范經(jīng)濟行為、促進領(lǐng)導干部認真履行職責為出發(fā)點和落腳點，有利于推進高等教育經(jīng)費科學化、精細化管理，有利于建立健全高等教育經(jīng)費績效評估體系和高校經(jīng)濟活動風險預警機制，是推動我國高等教育事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。

二、高校經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展歷程

經(jīng)濟責任審計制度是黨和國家執(zhí)政興國的一項創(chuàng)舉，是中國特色社會主義審計監(jiān)督制度的重要組成部分，在國際上尚無先例。經(jīng)濟責任審計制度的發(fā)展史，就是一部創(chuàng)新史，經(jīng)歷了從無到有、從弱到強、從不成熟到逐步完善的過程。

高校經(jīng)濟責任審計與國家審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計發(fā)展同步，大體經(jīng)歷了嘗試探索、逐步推廣和深化發(fā)展三個階段。第一階段是嘗試探索時期（20世紀80年代后期到1999年）。這一時期高校審計經(jīng)歷了創(chuàng)業(yè)打基礎、發(fā)展上水平、曲折再發(fā)展的過程，經(jīng)濟責任審計主要以校辦企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任審計為核心，進行了多種形式的嘗試和初步探索，為經(jīng)濟責任審計的發(fā)展奠定了基礎。第二階段是逐步推廣時期（1999年至2006年）。2000年，教育部按照兩個《暫行規(guī)定》的有關(guān)精神，印發(fā)了《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》。2004年，為貫徹審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，教育部第17號令頒布了修訂后的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》。此外，中國內(nèi)部審計協(xié)會先后制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個具體準則以及兩個實務指南。一系列制度的完善，有力地推動了經(jīng)濟責任審計工作。這一時期高校處級干部、下屬企事業(yè)單位負責人經(jīng)濟責任審計廣泛開展，有的省市教育行政部門還把審計對象擴大到局級干部，經(jīng)濟責任審計成為高校審計新的重點和亮點。第三階段是深化發(fā)展時期（2006年至今）。2006年2月，經(jīng)濟責任審計正式寫入審計法。2007年，教育部印發(fā)《關(guān)于做好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計報告交接工作的通知》、《關(guān)于進一步加強省屬高校干部經(jīng)濟責任審計的意見》。2009年，中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》。2011年，教育部為貫徹落實《規(guī)定》，印發(fā)《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟責任審計工作的通知》，經(jīng)濟責任審計逐步走向法制化軌道。這一時期，高校經(jīng)濟責任審計在制度機制、技術(shù)方法、效果效能等方面都取得了長足的進步，經(jīng)濟責任審計工作得到進一步強化。

三、高校經(jīng)濟責任審計工作取得的經(jīng)驗和存在的問題

（一）高校經(jīng)濟責任審計工作取得的主要經(jīng)驗

經(jīng)過十幾年的努力和探索，經(jīng)濟責任審計工作已成為高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，總結(jié)工作開展較好的高校的經(jīng)驗，主要包括以下幾點：endprint

1.高校領(lǐng)導對經(jīng)濟責任審計工作高度重視

目前，大部分高校領(lǐng)導已充分認識到經(jīng)濟責任審計在提高高校管理水平等方面發(fā)揮的重要作用，將這項工作列入重要議事日程，定期聽取工作匯報，及時審閱審計報告，并作出重要批示。在高校有關(guān)領(lǐng)導的關(guān)心和支持下，經(jīng)濟責任審計環(huán)境不斷改善，審計機構(gòu)和隊伍建設逐步完善，審計經(jīng)費得到保障，這為審計人員獨立、客觀地開展經(jīng)濟責任審計工作奠定了基礎。

2.組織協(xié)調(diào)到位，形成工作合力

建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，加強對經(jīng)濟責任審計工作的組織領(lǐng)導和溝通協(xié)調(diào)。聯(lián)席會議研究制定經(jīng)濟責任審計工作中長期規(guī)劃和年度計劃，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決經(jīng)濟責任審計工作中遇到的問題等。聯(lián)席會議成員單位由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人事和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成，各部門在經(jīng)濟責任審計工作中密切配合、齊抓共管、整體推進。

3.制度健全，程序規(guī)范

高校按照中央和教育部的有關(guān)文件要求，結(jié)合自身實際，完善學校經(jīng)濟責任審計操作辦法等相關(guān)制度。實施審計時嚴格按照審前調(diào)查、編制審計方案、送達審計通知書、現(xiàn)場實施審計、起草審計報告并征求審計意見、出具審計結(jié)果報告等文書、推進審計整改以及審計回訪等程序，并組織召開審計進點會、審計意見反饋會等，增強經(jīng)濟責任審計的規(guī)范性和影響力。

（二）高校經(jīng)濟責任審計工作中存在的主要問題

雖然高校經(jīng)濟責任審計工作取得了一定的成績，但是面對新的形勢、新的任務，以及社會各界對審計工作關(guān)注度越來越高，高校經(jīng)濟責任審計工作還存在不少問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展還很不平衡

從全國層面講，高校經(jīng)濟責任審計發(fā)展很不平衡。與開展較好的高校相比，有些高校經(jīng)濟責任審計工作基礎薄弱，有的因為各種原因還未開展經(jīng)濟責任審計工作；有的因?qū)徲嬃α坑邢薜仍?，審計覆蓋面不夠；有的相關(guān)職能部門未介入經(jīng)濟責任審計工作或介入力度不夠；有的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容仍然停留在財務收支審計層面，審計質(zhì)量不高。這些都嚴重制約了高校經(jīng)濟責任審計的整體發(fā)展。

2.經(jīng)濟責任審計整改還不到位

落實審計整改的各項措施是有效發(fā)揮經(jīng)濟責任審計功能、體現(xiàn)審計效果的重要環(huán)節(jié)。目前高校經(jīng)濟責任審計整改工作存在就事論事多、賬面調(diào)整多、承諾整改多、相互警示少的“三多一少”現(xiàn)象。有的對審計整改工作重視不夠，審計整改責任、時限、措施不明確，未建立審計整改聯(lián)動機制、跟蹤回訪機制等，造成審計建議未能得到有效落實；有的對審計發(fā)現(xiàn)問題分析不夠深入，僅對表面現(xiàn)象進行整改，未能舉一反三從體制、機制層面建立長效機制，屢審屢犯情況嚴重；有的存在避重就輕、敷衍了事、故意拖延的現(xiàn)象，或者主觀上有意識地進行“選擇性整改”，對自身有利的，就積極整改，而對影響自身利益的，則消極對待。審計整改不到位，嚴重影響了審計的嚴肅性和權(quán)威性。

3.經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用還不理想

經(jīng)濟責任審計以客觀事實為準繩，通過審計查證對領(lǐng)導干部是否履行或是否正確履行經(jīng)濟責任作出評價和判斷，為干部考核、任免、獎懲、后續(xù)管理等提供了依據(jù)，理應成為干部管理和監(jiān)督的有效手段。但是，目前高校普遍存在經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用不充分、審計成果轉(zhuǎn)化滯后的現(xiàn)象，很多高校都是“先離后審”、“先任后審”，經(jīng)濟責任審計結(jié)果與學校選人、用人機制相脫節(jié)，前任領(lǐng)導和現(xiàn)任領(lǐng)導責任界定不清，問責制度和責任追究制度難以落實，造成審計流于形式。另外，經(jīng)濟責任審計結(jié)果公開還處于探索階段，審計監(jiān)督和輿論監(jiān)督還未能有效結(jié)合，廣大黨員、干部的知情權(quán)還未能得到充分尊重，審計結(jié)果運用還局限在較小范圍。

4.經(jīng)濟責任審計機構(gòu)隊伍建設還不完善

隨著財政性教育經(jīng)費投入的不斷增加，教育教學規(guī)模日益擴大，教育經(jīng)濟活動更加復雜，經(jīng)濟責任審計任務與審計資源之間的矛盾更加突出。目前，有些高校還未獨立設置內(nèi)審機構(gòu)，有的雖然有內(nèi)審機構(gòu)，但人員專業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，未能建立一支擁有財務、審計、工程、計算機等多學科專業(yè)背景以及年齡結(jié)構(gòu)梯次合理的審計隊伍，造成審計力量無法滿足大批領(lǐng)導干部因調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、退休、辭職等需要進行經(jīng)濟責任審計的要求，審計覆蓋面、審計質(zhì)量和審計效率都受到制約。

四、深化高校經(jīng)濟責任審計工作的幾點建議

隨著《規(guī)定》的頒布實施，經(jīng)濟責任審計工作面臨著新的發(fā)展機遇，高校應以此為契機，深化經(jīng)濟責任審計工作，努力做好以下工作：

（一）拓展范圍，實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計全覆蓋

按照《規(guī)定》的要求，當前黨政主要領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象涵蓋了從鄉(xiāng)鎮(zhèn)級到省部級的所有黨政主要領(lǐng)導干部，這要求高校進一步擴展經(jīng)濟責任審計范圍，力爭做到不留死角、不留隱患?！兑?guī)定》第五條是關(guān)于審計依據(jù)以及任中審計和離任審計兩種審計方式的規(guī)定，高校應進一步擴大任中審計的覆蓋面，前移監(jiān)督關(guān)口，增強審計的實效性。

（二）明確管理權(quán)限，加強協(xié)調(diào)溝通

經(jīng)濟責任審計工作具有一定的特殊性，確定經(jīng)濟責任審計對象的原則是依照干部管理權(quán)限，而不是按照財政、財務隸屬關(guān)系或者固有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系。因此，高校經(jīng)濟責任審計工作應遵循“誰任命，誰審計”的原則，組織部門等相關(guān)部門要更多地支持并參與到經(jīng)濟責任審計工作中，特別是尚未建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的高校，要盡快建立并使之運轉(zhuǎn)起來；已經(jīng)建立的，要改進和完善領(lǐng)導方式，進一步加強各部門之間的配合和溝通協(xié)調(diào)。

（三）落實審計整改，提高經(jīng)濟責任審計工作成效

“審計不整改，就等于沒有審計”，高校應高度重視審計整改工作，切實增強審計整改的自覺性和主動性，明確被審計領(lǐng)導干部所在單位、部門現(xiàn)任主要負責人為審計整改工作第一責任人，制定審計整改時間表、積極落實整改具體措施，做到問題不查清不放過、整改不到位不放過、責任不落實不放過。將經(jīng)濟責任審計整改落實情況列入干部年度考核測評范圍，加大問責力度，切實提高整改的質(zhì)量和效果。endprint

（四）創(chuàng)新工作機制，充分利用經(jīng)濟責任審計結(jié)果

審計結(jié)果運用是經(jīng)濟責任審計工作的重要環(huán)節(jié)，高校應結(jié)合學校干部管理和監(jiān)督需要，創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計結(jié)果和干部選拔任用有效銜接的體制機制，將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導干部的重要依據(jù)，將經(jīng)濟責任審計報告作為領(lǐng)導干部工作交接的重要內(nèi)容，避免家底不清、責任不明以及“新官不理舊賬”的問題。同時，要進一步擴大審計公開力度，豐富公開內(nèi)容，逐步探索和推進經(jīng)濟責任審計結(jié)果公告制度。

（五）鑄牢基礎，加強經(jīng)濟責任審計隊伍建設

經(jīng)濟責任審計涉及面廣，對審計人員業(yè)務能力和綜合素質(zhì)有較高要求。高校不僅要配備傳統(tǒng)審計需要的會計、財經(jīng)、法律等方面的人才，還要引進具備公共管理學、統(tǒng)計學、運籌學、工程技術(shù)、信息技術(shù)等其他學科的專業(yè)人員，促進審計人才隊伍專業(yè)構(gòu)成多元化。要通過培訓等方式，擴展審計人員知識范圍，提高審計人員專業(yè)勝任能力、計算機審計能力、協(xié)調(diào)溝通能力及宏觀思維能力，改善審計人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化審計人員配置，有效利用第三方審計以及外聘專家的力量，提高績效審計的效率和質(zhì)量。

總之，在新的歷史機遇期，高校應按照“全面推進、突出重點、健全制度、規(guī)范管理、提高質(zhì)量、深化發(fā)展”的工作思路，推動經(jīng)濟責任審計工作深化發(fā)展。

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