淺析事業(yè)單位會計制度存在的問題及建議

一、現(xiàn)階段高校會計原則存在的問題

經(jīng)濟快速發(fā)展之下，高等教育事業(yè)也不斷地快速發(fā)展，軟實力的發(fā)展必須跟上。奧巴馬曾經(jīng)說過，高等教育問題，就是時代的經(jīng)濟問題。的確，面對新的經(jīng)濟環(huán)境，高等學(xué)校的會計環(huán)境也發(fā)生變化，應(yīng)認真研究實際工作中存在的新問題，及時地、有針對性地加以解決，努力提高教育的質(zhì)量。

（一）目前高校發(fā)展中存在的問題

日前，隨著高校新生注冊工作相繼結(jié)束，生源危機再次暴露。據(jù)資料顯示，目前國內(nèi)高校本科生的平均規(guī)模是美國的兩到三倍。生源減少本來是高校調(diào)整規(guī)模、提高教育質(zhì)量的一個契機。但近十幾年來，由于有一些大學(xué)拼命擴招，要讓其縮小規(guī)模談何容易。雖然高校生源下降是不可逆之勢，但全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報顯示：2010年，全國共有普通高等學(xué)校2358所，比上年增加了54所；而2009年，也比上年增加42所。大學(xué)倒閉，除了學(xué)生利益受損、教職員工安置難等問題外，更重要的是社會資源損失與經(jīng)濟風(fēng)險。同時，高校一旦破產(chǎn)，買單的必將是政府。因此，分析我國高校實際中存在的問題，具有重大的意義。

（二）目前高校會計制度中存在的問題

高校會計是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能夠真實、全面地反映會計信息。根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高等學(xué)校的會計核算一般采用的是收付實現(xiàn)制，但對于生產(chǎn)經(jīng)營性的業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。但事實上，面對復(fù)雜的經(jīng)濟活動，高校財務(wù)核算的內(nèi)容的不斷擴展，收付實現(xiàn)制在一定程度上存在著不足。

1.收付實現(xiàn)制不能如實反映單位的負債

高校在采購設(shè)備、維修材料等發(fā)生的應(yīng)付賬款。由于采用的是收付實現(xiàn)制，因此，此項業(yè)務(wù)所涉及的金額不能夠及時記賬。當一項債務(wù)到期，由于企業(yè)未在賬上進行相關(guān)會計信息的揭示，并且當遇到在現(xiàn)金準備不足、費用較大的情況下，可能發(fā)生財務(wù)危機。不僅影響高校的資金使用效益，還會產(chǎn)生信用風(fēng)險。這一系列的問題值得我們?nèi)ニ伎肌?/p>

2.收付實現(xiàn)制不能如實反映高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收支與結(jié)余業(yè)務(wù)

由于對非生產(chǎn)經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用的是收付實現(xiàn)制，不能夠真實地反映當期的收與支的結(jié)余，從而使得各種權(quán)利和義務(wù)失去信息的有效性。例如高校按照規(guī)定按收付實現(xiàn)制原則核算高校收入，在賬面上反映的是已收到的學(xué)費、住宿費等，而對于應(yīng)收而繳納的學(xué)費、住宿費等并沒有在賬務(wù)上反映。另外，本會計年度收到以前年度學(xué)生的學(xué)費、住宿費等作為本會計年度的收入，這樣的會計處理方式與當前要求核算學(xué)生的相關(guān)成本不協(xié)調(diào)。再者，應(yīng)收賬款也不能真實反映學(xué)校的已收學(xué)費和住宿費、應(yīng)收學(xué)費和住宿費、欠繳學(xué)費和住宿費等。這些現(xiàn)象導(dǎo)致高校收入業(yè)務(wù)的不真實性。另外，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)反映支出，不能全面反映高校的運行支出。因此，導(dǎo)致結(jié)余也存在著不真實。

二、高等院校會計科目中存在的問題

（一）資產(chǎn)類核算科目存在的問題

1.無形資產(chǎn)核算問題

無形資產(chǎn)核算有以下弊端：一是無形資產(chǎn)核算方法不完備。目前，無形資產(chǎn)核算中缺乏嚴密的體系，主要表現(xiàn)為不能及時入賬；其次，對無形資產(chǎn)的成本管理不重視；最后，其核算方法、核算程序等嚴重弱化，難以適應(yīng)無形資產(chǎn)較為復(fù)雜的確認、計量、核算等要求。二是無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化利用率低。

2.負債類核算科目存在的問題

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》中規(guī)定，高校在資產(chǎn)負債表中設(shè)立借入科目來核算各種借款。但長期債務(wù)和短期債務(wù)在資產(chǎn)負債表中合并列報，這樣會使高校潛在的財務(wù)風(fēng)險不易分析，不利于銀行機構(gòu)分析高校的財務(wù)狀況。近年來，高校出現(xiàn)攀比風(fēng)，幾乎所有將主要精力投放于基礎(chǔ)建設(shè)，加重了財務(wù)負擔(dān)。根據(jù)國際審計署的數(shù)據(jù)，截至2010年底，全國1164所地方所屬的普通高校負債達2634.98億元，平均每家地方高校負債答2.26億元，且這些債務(wù)大部分是長期貸款。高債務(wù)問題成為關(guān)注的焦點，也是制約高校進一步發(fā)展的絆腳石。

（二）高等學(xué)校支出核算存在的問題

高校在支出核算方面的主要問題是欠缺成本核算。準確核算高等教育培養(yǎng)成本，有利于高校內(nèi)部管理，同時也有利于政府對各高校的管理與監(jiān)督。但是，目前我國高等教育成本核算體系還不夠完善。這對于監(jiān)管有很大的障礙。但是目前的會計制度在對高等教育成本概念、教育成本核算的對象范圍以及成本項目使用的會計科目以及成本核算所包括的范圍等方面，并沒有形成完整統(tǒng)一的高等教育成本核算體系。目前，高等學(xué)校會計核算制度所反映的支出是學(xué)校的總支出，而不是培養(yǎng)學(xué)生的成本費用耗費。會計報表所提供的數(shù)據(jù)不能向信息需求各方提供教育成本的個體信息。

三、高校會計主體存在的問題

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)的基本建設(shè)投資的會計核算，按照有關(guān)規(guī)定，不執(zhí)行本制度。”這就會使得高校內(nèi)部出現(xiàn)兩個會計主體，一個核算教學(xué)科研經(jīng)費，一個核算基本建設(shè)投資。其中任何一個會計主體都只能反映高校經(jīng)濟活動的部分，不能反映會計主體的整體經(jīng)濟活動，高等學(xué)校事業(yè)經(jīng)費會計報表不反映基建經(jīng)濟業(yè)務(wù)運營的會計信息，違背了會計制度要求會計主體反映的整體經(jīng)濟活動這一基本前提。近年來，隨著教育體制不斷改革，高等學(xué)校重視基建投資，各高校出現(xiàn)新校區(qū)的，而其中很大部分的資金來源是銀行貸款。在這種形勢下，高校的基建與學(xué)校財務(wù)核算體系分開，對學(xué)校財務(wù)狀況的了解以及風(fēng)險防范產(chǎn)生更多不利影響。

（一）高等學(xué)校的基本建設(shè)與使用脫節(jié)

由于建造的項目價值以及成本不能在學(xué)校財務(wù)反映，只有到竣工驗收時辦理結(jié)算手續(xù)后，才能將此項目建設(shè)費用轉(zhuǎn)為固定基金并且該項目成為一項固定資產(chǎn)。但是實際中，由于種種原因，可能由于該項資產(chǎn)未登記，或者已經(jīng)使用的資產(chǎn)，但學(xué)校財務(wù)賬上沒有記錄的，或者是好多年不入賬的，也可能使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實。而基建的資金一般非常巨大，如果核算結(jié)賬不及時，對學(xué)校資產(chǎn)的影響是巨大的，造成嚴重資產(chǎn)不實。這種不真實是由于制度的原因所造成的。

（二）增加了核算成本，加大了工作量

由于分開核算的原因，在機構(gòu)設(shè)置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時，自籌基建資金等形成學(xué)校財務(wù)和基建賬戶之間往來賬目也增加了核算成本，加大了工作量。

四、如何完善高校會計制度的建議

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算，彌補收付實現(xiàn)制的弊端

權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則是凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求各會計分期經(jīng)濟利益與所消耗的經(jīng)濟資源進行配比，不僅僅關(guān)注現(xiàn)金的實際收付，更注重交易和事項的實質(zhì)發(fā)生。高校預(yù)算會計的核算基礎(chǔ)收應(yīng)該從收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)換，可以準確地核算高校的經(jīng)濟活動，以便真實、可靠、準確、完整地核算高?；顒拥娜粘：馁M情況。

首先，在日常的經(jīng)濟活動中出現(xiàn)的拖欠工人工資、購買辦公用品或者未付的工程建設(shè)款項，尚未支付銀行的貸款和利息，這些都是高校的負債，但是在財務(wù)報告中卻反映，也就會使債務(wù)風(fēng)險得到了隱藏，不能全面反映真實的債務(wù)情況，不利于高校債務(wù)的管理和控制。因此，應(yīng)該在“應(yīng)付及暫存款”科目下設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬—工資”、“其他應(yīng)付款”、“ 應(yīng)付工程款”以及“應(yīng)付利息”。對于貸款方面應(yīng)該設(shè)置“短期借款”和“長期借款”，對不同還款期的借款分別進行核算。其次，對學(xué)生的繳費情況進行相關(guān)的記錄，對于已收學(xué)生的學(xué)費應(yīng)該在“應(yīng)收及暫付款”科目下的“應(yīng)收學(xué)費”等二級科目來核算。

（二）改善無形資產(chǎn)核算體系

1.健全無形資產(chǎn)核算體系。首先，要分門別類地對無形資產(chǎn)進行計提折舊，確定無形資產(chǎn)的價值，以保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到補償。對于高校來說，無形資產(chǎn)主要是科研成果。其次加強對無形資產(chǎn)的管理，關(guān)鍵在于成本的確定。因此完善無形資產(chǎn)的核算體系，協(xié)調(diào)科研科技部門與財務(wù)部門的關(guān)系，加強對無形資產(chǎn)的管理。

2.充分利用無形資產(chǎn)。加強對無形資產(chǎn)的運營，建立無形資產(chǎn)的中介機構(gòu)，負責(zé)無形資產(chǎn)價值的實現(xiàn)，有利于促進無形資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)化的實現(xiàn)。

（三）改進負債類科目的核算體系

在負債類方面，應(yīng)該取消“借入款”，單獨設(shè)置”短期借款”和“長期借款”，分別核算不同時期的負債，并且在報表中，增設(shè)“一年內(nèi)到期的長期負債”項目。這樣在原來的基礎(chǔ)上，能夠清晰地反映學(xué)校潛在的債務(wù)，既有利于學(xué)校的管理同時能夠及時地掌握財務(wù)信息，有效地防范財務(wù)風(fēng)險，也有利于債權(quán)人了解財務(wù)狀況。

（四）建立高校成本核算制度

近年來，高等教育的辦學(xué)體制日益多元化，核算培養(yǎng)學(xué)生成本也成了一種趨勢。核算培養(yǎng)學(xué)生的成本屬于成本核算的范圍，但是并不是高校所有的支出都可以列入學(xué)生培養(yǎng)成本，只有與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的直接費用和間接費用才能列入。因此，應(yīng)該要把高校事業(yè)支出的現(xiàn)有一級科目，更改為“學(xué)生培養(yǎng)直接費用”、“學(xué)生培養(yǎng)間接費用”、“科研費用”、“離退休費用”和“其他費用”五個一級科目。每個一級科目下，根據(jù)現(xiàn)行的一般預(yù)算支出科目設(shè)置明細科目。推動高校學(xué)生培養(yǎng)成本的準確核算。實行學(xué)生培養(yǎng)成本核算，可以為高校制定收費標準，國家、社會補償教育投資提供科學(xué)依據(jù)。

綜上所述，通過高校現(xiàn)階段會計核算出現(xiàn)的問題可以映射事業(yè)單位共性問題——會計目標不一致，會計主體多元化情況普遍存在，需要引起政府關(guān)注。

（作者單位：內(nèi)蒙古非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護中心）

責(zé)任編輯：康偉