企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問(wèn)題研究

摘要：近年來(lái)，雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，但是企業(yè)所面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)并未下降，尤其企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真事件層出不窮。由美國(guó)次貸危機(jī)所引發(fā)的全球金融危機(jī)，更能反映出部分企業(yè)的內(nèi)部控制薄弱，所以建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制制度變得十分嚴(yán)峻。本文探討了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；存在問(wèn)題；對(duì)策措施

一、引言

由于2008年金融危機(jī)的影響，全球產(chǎn)生了許多財(cái)務(wù)舞弊案例，大大動(dòng)搖了投資者們的信心。企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越成為企業(yè)管理層關(guān)注的焦點(diǎn)，也面臨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的巨大考驗(yàn)。眾所周知，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為企業(yè)價(jià)值增值的主要途徑，并與企業(yè)的生存及發(fā)展息息相關(guān)。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面來(lái)分析，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著不少問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)存在不合理的地方

企業(yè)集團(tuán)大多采用總公司與子公司的組織架構(gòu)，并存在總公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人平級(jí)的現(xiàn)象，那么總部財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人無(wú)法處于上位管理的優(yōu)勢(shì)；一些子公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人權(quán)利過(guò)大，總公司缺乏有效的制衡手段；外地辦事機(jī)構(gòu)更是“重災(zāi)區(qū)”，已成為總部管理的“死角”。

（二）被集團(tuán)管控參股的子公司內(nèi)部缺乏會(huì)計(jì)控制

因?yàn)榧瘓F(tuán)子公司處于分散的地域狀態(tài)，且涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域面較廣，加上總公司對(duì)其子公司缺乏有效的管控手段，所以總公司對(duì)控股子公司的財(cái)務(wù)管控往往感到力不從心，公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難度也隨之加大。

（三）缺乏有效的信息化管理手段

近幾年大多集團(tuán)公司都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)電算化的重要性，并且都購(gòu)買了專業(yè)的會(huì)計(jì)電算化軟件，會(huì)計(jì)朝著核算精細(xì)化和集中化的方向發(fā)展。但是由于各個(gè)單位的信息化水平存在巨大差距，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)沒(méi)有形成聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)平臺(tái)共享。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制手段缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性

企業(yè)財(cái)務(wù)部門仍然以傳統(tǒng)方式為主，缺乏系統(tǒng)性。如：關(guān)于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的各種管控制度，往往分散在各個(gè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，沒(méi)有形成系統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度體系。由于基層財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為又缺乏科學(xué)的流程，存在人為干預(yù)的可能性，缺乏前后調(diào)節(jié)與控制手段，僅依靠審批，幾乎不能杜絕違規(guī)操作的現(xiàn)象，但同時(shí)很少或很好地采用各種先進(jìn)的內(nèi)部控制手段，比如：全面預(yù)算管理的控制手段。由于企業(yè)沒(méi)有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，或跟蹤不到位，流于形式，或難做出正確的評(píng)價(jià)，因此，企業(yè)的各項(xiàng)指令難以真正被執(zhí)行或執(zhí)行不力。

（二）信息化系統(tǒng)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用

目前，很多企業(yè)都安裝了財(cái)務(wù)管理軟件，但母子公司之間的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)卻沒(méi)有實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)，從而缺乏系統(tǒng)管理，不能實(shí)時(shí)反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化。企業(yè)無(wú)法通過(guò)其分析功能，比如內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制等，得出實(shí)時(shí)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，從而來(lái)幫助管理層更好地產(chǎn)生決策信息，如：調(diào)整經(jīng)營(yíng)思路，改變經(jīng)營(yíng)策略等。下屬子公司財(cái)務(wù)人員主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息的收集、整理、核算和編制財(cái)務(wù)等工作，集團(tuán)財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分類、業(yè)績(jī)管理、預(yù)算控制等過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用，最終流于形式完成必要的會(huì)計(jì)核算程序，而并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。因?yàn)樾畔⒒瘧?yīng)用的不徹底，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的采集和傳輸不順暢，所以導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，更談不上對(duì)子公司的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)控了。

（三）缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效評(píng)估和監(jiān)督

目前仍有一些集團(tuán)公司沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況沒(méi)有開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，也從未聘請(qǐng)外部專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)執(zhí)行效果也就無(wú)法真正考量。企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有建立有效的評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有建立職工滿意的薪酬體系和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，造成企業(yè)員工之間的收入差距大，從而跳槽現(xiàn)象嚴(yán)重。尤其會(huì)計(jì)重要崗位的頻繁流動(dòng)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)的負(fù)面影響極其嚴(yán)重。令人遺憾的是，某些重要崗位關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)的離職或升職、調(diào)換，沒(méi)有展開(kāi)實(shí)時(shí)、有效的內(nèi)部審計(jì)，評(píng)估和監(jiān)督機(jī)制蕩然無(wú)存。顯然，這樣的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是不健全的，若公司內(nèi)部存在重大安全隱患和控制盲點(diǎn)，就會(huì)不斷發(fā)展，直至爆發(fā)。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度框架

建立一套科學(xué)、健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的有力保障，其主要包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算制度。在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的過(guò)程中，不要全盤照抄別人的制度，或者全部推翻重新建設(shè)，而要對(duì)企業(yè)原有制度進(jìn)行梳理、修訂等，使之更符合當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際情況，達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。要注意各個(gè)制度之間的相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督，使之形成一套有機(jī)結(jié)合的企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。

（二）構(gòu)建科學(xué)有效的信息化管理平臺(tái)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力越來(lái)越大，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出了更高的要求。構(gòu)建科學(xué)的信息化管理平臺(tái)，是企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重要舉措。

要升級(jí)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理軟件，并對(duì)其規(guī)范化、科學(xué)化管理。如：金蝶等集中核算管理系統(tǒng)（基于ERP架構(gòu)），可實(shí)現(xiàn)集團(tuán)化核算基礎(chǔ)資料、會(huì)計(jì)科目、報(bào)表體系、信息傳遞方式的統(tǒng)一規(guī)范。新系統(tǒng)啟用后，會(huì)大大提高對(duì)管理層決策的支持力度，有效提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，提高精細(xì)程度。財(cái)會(huì)人員要充分利用信息管理系統(tǒng)的集成優(yōu)勢(shì)，全面開(kāi)展會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的精細(xì)化管理。要在聯(lián)系資金使用和購(gòu)買物品的同時(shí)，把經(jīng)手人、使用人和購(gòu)物的物品密切聯(lián)系起來(lái)。通過(guò)信息化系統(tǒng)，輕松查處每筆資金的審批、購(gòu)買、存放、使用等情況，輕松追溯到何人申報(bào)、何人審批、何人支取、何人購(gòu)買何物、存放何處、目前庫(kù)存多少等等。若采購(gòu)固定資產(chǎn)（設(shè)備），能查出目前該設(shè)備存放何處、誰(shuí)在使用、性能狀態(tài)如何；若購(gòu)買的是原材料，能知道存在哪個(gè)庫(kù)房，用了多少，還剩余多少。同時(shí)，企業(yè)要建立內(nèi)部報(bào)告制度，要重新設(shè)計(jì)管理決策層和經(jīng)營(yíng)層，規(guī)定各部門負(fù)責(zé)人、子公司負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部信息的獲取權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部報(bào)告，形成科學(xué)有效的報(bào)告制度，努力提高財(cái)務(wù)的信息效益。

（三）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督機(jī)制

1.建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)有著很大的作用，如在監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的管理問(wèn)題，分析經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的偏差，揭示成因，并及時(shí)向管理層發(fā)出經(jīng)濟(jì)預(yù)警，促使企業(yè)管理層積極完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系。

2.建立內(nèi)部監(jiān)督檢查工作機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督檢查的職能可由內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)承擔(dān)。鑒于內(nèi)部監(jiān)督檢查是一項(xiàng)技術(shù)性、專業(yè)性要求都很高的工作，建議設(shè)置專門崗位專職人員操作。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督檢查應(yīng)采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督結(jié)合的形式。

五、結(jié)語(yǔ)

處于21世紀(jì)高度發(fā)達(dá)的信息化時(shí)代，我國(guó)資本和金融市場(chǎng)的發(fā)展十分繁榮。企業(yè)為了更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必須及時(shí)、有效的獲取企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，關(guān)注財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息的實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制正是保證會(huì)計(jì)信息可靠性的有效工具之一。所以，建立并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，已成為企業(yè)的必然選擇。

參考文獻(xiàn)：

姚水平.關(guān)于企業(yè)建立健全和實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的研究[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009（07）.

（作者單位：江蘇江淮動(dòng)力股份有限公司）