論商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)及控制

摘要：近些年來(lái)，由于金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制制度缺失，金融機(jī)構(gòu)頻發(fā)巨額損失事件，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理控制不到位的必然結(jié)果。本文首先對(duì)商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)及會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定義進(jìn)行闡述，通過(guò)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，提出防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)；控制

一、商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的定義及內(nèi)容分類(lèi)

（一）操作風(fēng)險(xiǎn)的定義

銀行操作風(fēng)險(xiǎn)的界定較為復(fù)雜，銀行包括聲譽(yù)在內(nèi)所有的資產(chǎn)基本都被覆蓋在其中，國(guó)內(nèi)和國(guó)外的金融界賦予操作風(fēng)險(xiǎn)的定義也都各有不同。主要包括下面一些觀(guān)點(diǎn)。（1）操作風(fēng)險(xiǎn)較早的定義就是指除了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)以外的風(fēng)險(xiǎn)，這個(gè)定義較為模糊，沒(méi)有針對(duì)性，實(shí)際意義也不是很大。因?yàn)樾庞蔑L(fēng)險(xiǎn)在不同銀行的定義是不同的，這樣就將導(dǎo)致對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的劃分不同，（2）英國(guó)銀行家協(xié)會(huì)指出，操作風(fēng)險(xiǎn)是由于內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)或外部因素造成的直接或間接損失的風(fēng)險(xiǎn)。（3）美聯(lián)儲(chǔ)對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定義是由于違規(guī)操作、不完善的系統(tǒng)及欺詐造成的非預(yù)期性的損失。（4）目前來(lái)看，被大多數(shù)人認(rèn)可的操作風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槭ъ`或不完善的內(nèi)部程序、人員、系統(tǒng)及外部事件所導(dǎo)致的損失。

（二）操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容分類(lèi)

巴塞爾委員會(huì)依據(jù)銀行損失事件的類(lèi)型對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分類(lèi)，其主要包括內(nèi)部欺詐、外部欺詐、就業(yè)政策和工作場(chǎng)所安全、客戶(hù)產(chǎn)品和業(yè)務(wù)操作、業(yè)務(wù)中斷及系統(tǒng)失敗、實(shí)體資產(chǎn)損壞、執(zhí)行與流程管理等。

我國(guó)商業(yè)銀行在結(jié)合國(guó)內(nèi)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容也做出了分類(lèi)，主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩大類(lèi)。其中，內(nèi)部因素包括操作失誤、違法行為、流程設(shè)計(jì)不合理、關(guān)鍵人員流失等；外部因素包括外部欺詐、經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡化等。

二、會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定義及其主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的定義

銀行業(yè)幾乎所有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)都與會(huì)計(jì)有關(guān)，這使會(huì)計(jì)操作環(huán)節(jié)成為被關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域。一般來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)谶@里要探討的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)就是指商業(yè)銀行柜面業(yè)務(wù)及后臺(tái)的會(huì)計(jì)綜合管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)操作的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

隨著業(yè)務(wù)品種在商業(yè)銀行的不斷增加，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)也不斷地加大，其主要的潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)體現(xiàn)在核算與結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、賬戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)、授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、輪崗風(fēng)險(xiǎn)、金庫(kù)管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)等方面。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）組織結(jié)構(gòu)與機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

多年來(lái)，商業(yè)銀行一直在延用一種縱向的、以分行為主的科層式組織架構(gòu)，這種組織架構(gòu)的特點(diǎn)是分行主導(dǎo)、分權(quán)管理，管理鏈條過(guò)長(zhǎng)、信息傳遞不及時(shí)、分行的權(quán)力過(guò)大，行長(zhǎng)負(fù)責(zé)制更是使各業(yè)務(wù)崗之間的彼此監(jiān)督成了一種擺設(shè)。在這種環(huán)境下，絕對(duì)的權(quán)力就容易產(chǎn)生腐敗的行為。

近年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)案例多發(fā)生在基層分支機(jī)構(gòu)，所以對(duì)基層營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)防范尤為重要。商業(yè)銀行對(duì)此的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)基層會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理通常由內(nèi)控合規(guī)部門(mén)負(fù)責(zé)。商業(yè)銀行一般是一級(jí)分行以上內(nèi)審部門(mén)來(lái)組織實(shí)施非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)也不能完全覆蓋基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)，基層分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理職能不完善，總行對(duì)分行是不可能進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督的，這就容易引發(fā)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（二）人員的配置水平無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求

銀行的工作多是由人來(lái)完成的，銀行的制度和流程也是人去設(shè)計(jì)和執(zhí)行的。操作風(fēng)險(xiǎn)和人員配置緊密相關(guān)，對(duì)人員管理不到位就容易產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和能力風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)，很多的商業(yè)銀行沒(méi)有建立起一套科學(xué)的人員任用機(jī)制，特別是在選拔任用銀行管理層方面，既沒(méi)有對(duì)人員綜合素質(zhì)的評(píng)估過(guò)程，又沒(méi)有完整的崗前培訓(xùn)，上級(jí)對(duì)干部使用的考察重能力、輕品德，重外部業(yè)務(wù)內(nèi)力、輕內(nèi)部管理能力，這就造成了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

另外，中小商業(yè)銀行人員流動(dòng)性大且儲(chǔ)備不足，部分銀行的業(yè)務(wù)增加量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于人員增長(zhǎng)，造成了會(huì)計(jì)操作運(yùn)營(yíng)人員的缺失。過(guò)多銀行強(qiáng)調(diào)網(wǎng)點(diǎn)柜員的壓縮，而壓縮卻不能與網(wǎng)點(diǎn)的調(diào)整同步，人員、崗位矛盾越來(lái)越突出。過(guò)分強(qiáng)調(diào)減員增效，使網(wǎng)點(diǎn)人員不足，一人多崗、不相容職務(wù)不分離的情況時(shí)有出現(xiàn)，造成人員素質(zhì)與崗位設(shè)置都難以符合風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。

（三）會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段落后

我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)要加強(qiáng)管理，必須要能夠?qū)γ總€(gè)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)水平做出客觀(guān)的評(píng)價(jià)，但目前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段還比較落后。

首先，我國(guó)商業(yè)銀行可量化的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)不多，差別化管理難以實(shí)施，管理重點(diǎn)不能精確地定位。商業(yè)銀行評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的體系還不成熟，管理者基本還是憑借主觀(guān)經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，其客觀(guān)性及準(zhǔn)確性都較差，機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的變化和管理水平不能及時(shí)反映，差別化管理遇到瓶頸。

其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作達(dá)不到會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。新業(yè)務(wù)及金融工具的不斷更新?lián)Q代使會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，但內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的發(fā)展速度卻落后于業(yè)務(wù)的更新，這就難以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不能有針對(duì)性地警示員工，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率大大增加。

（四）業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制出現(xiàn)矛盾

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行在市場(chǎng)上也面臨著越來(lái)越激烈的競(jìng)爭(zhēng)，這就使銀行及分支機(jī)構(gòu)極為關(guān)注績(jī)效指標(biāo)、存款貸款等市場(chǎng)指標(biāo)。部分銀行的管理層只重視業(yè)務(wù)發(fā)展，輕視風(fēng)險(xiǎn)控制，對(duì)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)可能給銀行帶來(lái)的危害認(rèn)識(shí)不足，甚至出現(xiàn)了為取得業(yè)務(wù)發(fā)展而干預(yù)會(huì)計(jì)操作的情況。以犧牲原則為代價(jià)來(lái)獲取客戶(hù)，片面地強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)業(yè)務(wù)的發(fā)展，必將導(dǎo)致違規(guī)操作的發(fā)生，業(yè)務(wù)發(fā)展與風(fēng)險(xiǎn)控制失去了平衡點(diǎn)。

存款與貸款的擴(kuò)張完全以績(jī)效為導(dǎo)向、存款任務(wù)指標(biāo)與績(jī)效獎(jiǎng)金掛鉤，這容易引發(fā)違規(guī)操作，導(dǎo)致內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制失控。近年來(lái)的很多會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)案例就是由于盲目攬儲(chǔ)造成的，部分銀行人員為了個(gè)人利益，將內(nèi)部控制流程和制度拋于腦后，給商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)造成的危害極大。

（五）內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性

我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制和監(jiān)管制度并不缺乏，但這些制度在真正的執(zhí)行過(guò)程中卻被變通打破，有效性也就大大地降低了。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏有效性主要體現(xiàn)在缺乏內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有的獨(dú)立性和權(quán)威性、內(nèi)部審計(jì)方法過(guò)于偏重事后監(jiān)督、審計(jì)范圍不夠全面、不重視對(duì)高級(jí)管理人員的監(jiān)督等方面。

四、防范商業(yè)會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)控制的組織架構(gòu)

首先，公司法人治理結(jié)構(gòu)必須合理，公司的股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)的運(yùn)作必須保持獨(dú)立性，務(wù)必明確各位置的權(quán)力與職責(zé)，建立起各個(gè)機(jī)構(gòu)相互制衡來(lái)管理銀行的組織架構(gòu)，權(quán)力、執(zhí)行、監(jiān)督、經(jīng)營(yíng)等機(jī)構(gòu)要相互分離。銀行管理機(jī)構(gòu)要合理的行使各自的權(quán)利，保證銀行內(nèi)部各部門(mén)及員工各司其責(zé)、相互監(jiān)督。

其次，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)全程檢查體系要在銀行內(nèi)部建立起來(lái)。商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，應(yīng)該注意權(quán)利相互分離的原則，應(yīng)建立分層次全程監(jiān)督系統(tǒng)，對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的實(shí)時(shí)監(jiān)督。

（二）形成內(nèi)部控制文化，全面提高內(nèi)控意識(shí)

會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是很難把握的，也確實(shí)較為復(fù)雜。在銀行中要全面普及內(nèi)控意識(shí)，內(nèi)控文化的宣傳對(duì)象也不僅僅是銀行的管理人員，具體執(zhí)行操作的銀行普通員工也要覆蓋到。銀行內(nèi)部員工只有提高自己的內(nèi)控意識(shí)，才能更有助于銀行的平穩(wěn)發(fā)展。內(nèi)控文化的傳播目的就是要提升員工的能動(dòng)性，使銀行的運(yùn)營(yíng)更加穩(wěn)健。

首先，銀行內(nèi)部不能僅僅注重銀行業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，也要在內(nèi)部樹(shù)立起會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制意識(shí)。銀行的管理層應(yīng)該從全局把握會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)始終控制在萌芽狀態(tài)。

其次，在銀行內(nèi)部要明確會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范不僅僅是銀行內(nèi)審部門(mén)的工作，也關(guān)系到銀行的管理層及銀行的各個(gè)部門(mén)，各部門(mén)間應(yīng)相互合作、彼此監(jiān)督，共同規(guī)避可能發(fā)生的會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。

最后，要在企業(yè)內(nèi)部形成一種防范會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控文化，銀行的管理層要大力對(duì)這一文化建設(shè)給予支持，提升銀行全員的內(nèi)控意識(shí)。

（三）提高員工的綜合素質(zhì)，奠定會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)

要在銀行內(nèi)部建立培訓(xùn)機(jī)制，全面提高銀行員工的政治素質(zhì)、思想素質(zhì)、道德品質(zhì)、職業(yè)素養(yǎng)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)及綜合能力。

首先，要在銀行內(nèi)部大力宣傳法制教育及職業(yè)道德教育。銀行可通過(guò)先進(jìn)事例報(bào)告、內(nèi)控案例分析、內(nèi)控知識(shí)競(jìng)賽、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)講座等多種形式來(lái)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員、監(jiān)察人員的職業(yè)道德，使銀行員工有正確的價(jià)值觀(guān)，讓員工對(duì)法律法規(guī)與內(nèi)部制度有一個(gè)更加深刻的認(rèn)識(shí)。

其次，要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)。銀行內(nèi)部要有針對(duì)性地對(duì)各個(gè)崗位進(jìn)行適當(dāng)、有效的培訓(xùn)，人員上崗必須有相關(guān)培訓(xùn)合規(guī)證書(shū)，切實(shí)做到崗前有培訓(xùn)、上崗有證書(shū)，改變?cè)瓉?lái)老員工帶新員工的教育辦法，鼓勵(lì)學(xué)習(xí)、鼓勵(lì)創(chuàng)新。

（四）量化綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，實(shí)行差別化管理

選取一些內(nèi)控措施重要環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況、內(nèi)外部檢查出的風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題等能反映會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制狀況的指標(biāo)，將這些指標(biāo)納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，根據(jù)各個(gè)指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)重要程度的不同來(lái)分別設(shè)定分值，然后根據(jù)綜合分值對(duì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防范水平做出全面的評(píng)價(jià)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的機(jī)構(gòu)，可以采取不同的管理措施，將管理精力向管理薄弱的機(jī)構(gòu)傾斜，通過(guò)整改匯報(bào)、加強(qiáng)培訓(xùn)、跟蹤驗(yàn)收等形式，改進(jìn)其會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理狀態(tài)。

（五）建立銀行內(nèi)控的信息交流與反饋機(jī)制

首先，銀行內(nèi)部要實(shí)行信息化管理，信息數(shù)據(jù)均可聯(lián)網(wǎng)體現(xiàn)，便于內(nèi)部信息的實(shí)時(shí)獲取，也便于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)反映，從而進(jìn)行及時(shí)的整改。

其次，信息管理員應(yīng)該將信息進(jìn)行及時(shí)的整理及提煉，形成有價(jià)值的信息平臺(tái)，負(fù)責(zé)內(nèi)控的人員獲取相關(guān)信息后要完成風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)并有效減少風(fēng)險(xiǎn)。

（六）充分發(fā)揮審計(jì)在會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)中的監(jiān)督作用

要建立起獨(dú)立的對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使審計(jì)職能更充分地發(fā)揮；通過(guò)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)采取非現(xiàn)場(chǎng)稽核手段對(duì)業(yè)務(wù)操作進(jìn)行監(jiān)督；重視內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)也要大力借助外部審計(jì)手段；審計(jì)部門(mén)要對(duì)各部分風(fēng)險(xiǎn)防范有一個(gè)系統(tǒng)的分析，建立全面風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：長(zhǎng)沙銀行股份有限公司）