淺談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

史殿英

【摘 要】本文主要對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的科學(xué)內(nèi)涵及其基本標(biāo)志做出比較系統(tǒng)而深透的論述，并就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)措施提出了個(gè)人的建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；客觀性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)形成了一定規(guī)模后，建立于組織內(nèi)部的一種自我制約機(jī)制。作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理重要內(nèi)容之一的內(nèi)部審計(jì)，能否有效地履行其職能，從而達(dá)到增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)之目的，主要取決于其審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性。目前制約我國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的主要因素為法制因素、機(jī)構(gòu)設(shè)置因素和人員配備因素等，要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和服務(wù)職能，完善企業(yè)自我約束機(jī)制，就必須重視和堅(jiān)強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的科學(xué)內(nèi)涵

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂?！蔼?dú)立性”這個(gè)概念，是反映內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征，其內(nèi)涵隨著內(nèi)部審計(jì)職能的拓展而豐富。主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、控制審查過(guò)程的獨(dú)立性、審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立性。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在政府審計(jì)的推動(dòng)下建立和發(fā)展起來(lái)的。近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)審工作的范圍越來(lái)越廣，從業(yè)務(wù)范圍來(lái)看，已從過(guò)去的單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)等領(lǐng)域拓展，從審計(jì)過(guò)程來(lái)看，從過(guò)去的事后審計(jì)，逐步向事前、事中審計(jì)延伸，隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展和延伸，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。在業(yè)務(wù)上接受?chē)?guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，代表國(guó)家對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng)之外、獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受管理層和其他職能部門(mén)和個(gè)人的干涉。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要有四個(gè)方面的內(nèi)容：

1、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門(mén)，與其他職能部門(mén)互不隸屬，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

2、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職能專職，不能有其他部門(mén)人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)人員適當(dāng)授權(quán)，以便審計(jì)人員能在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)獨(dú)立行使職權(quán)，這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)關(guān)系上脫離，不帶偏見(jiàn)，不為部門(mén)厲害關(guān)系所左右，能夠從客觀公正的立場(chǎng)上去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、客觀、公正的行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

3、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)就是實(shí)行專職審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)。

4、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立地制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，能夠獨(dú)立地出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中揭露審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)和建議，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，不受任何個(gè)人或其他職能部門(mén)的指使和干擾，始終獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。

二、制約內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素

內(nèi)部審計(jì)所處的地位，決定了它的獨(dú)立性相對(duì)外部審計(jì)有更大的制約性，它的獨(dú)立性是有條件的、相對(duì)的，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來(lái)的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很不規(guī)范，缺少完整的獨(dú)立性，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)立而是隸屬于其他部門(mén)，這種情況導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的的地位決定了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性具有相對(duì)性和局限性。

2、內(nèi)部審計(jì)人員缺少完整的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益直接受所在單位控制，使得內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)制約，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在一下幾個(gè)方面：

1）由于被審計(jì)的對(duì)象是內(nèi)部審計(jì)人員所在單位的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計(jì)工作為本單位利益服務(wù)的依附性，片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該維護(hù)本企業(yè)利益，是為企業(yè)自身服務(wù)的。

2）內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益直接受本單位領(lǐng)導(dǎo)控制，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了單位利益或個(gè)人利益限制內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)，使用高壓政策強(qiáng)迫內(nèi)部審計(jì)人員聽(tīng)其指揮導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法客觀公正的發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。

3）內(nèi)部審計(jì)人員安排的隨意性，由財(cái)務(wù)人員調(diào)任，離退休人員或相關(guān)人員兼任，這些情況嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性建議

1、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如何設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，關(guān)系到樹(shù)立審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性以及加大審計(jì)監(jiān)督的力量。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門(mén)或與其他部門(mén)合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。實(shí)踐證明，內(nèi)審部門(mén)只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能更好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。

2、完善內(nèi)部審計(jì)的管理制度

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)價(jià)的對(duì)象是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理控制過(guò)程，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人任免上，若由領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)對(duì)其的任免，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法做到形式上的獨(dú)立。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為了維護(hù)自身地位，勢(shì)必要依附于領(lǐng)導(dǎo)層，也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。因此，需要有一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)和一批專門(mén)人員對(duì)整個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的檢查和評(píng)價(jià)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)回避自己曾參與過(guò)的管理活動(dòng)的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立部門(mén)成員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，可能會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)人員參與一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，，此時(shí)則不應(yīng)委派這些人員參與審查自己曾負(fù)責(zé)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以保證審計(jì)人員的獨(dú)立性。

內(nèi)部審計(jì)要抓住企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計(jì)重點(diǎn)，使內(nèi)部審計(jì)能夠在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起到保駕護(hù)航作用，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪路搭橋。內(nèi)部審計(jì)要切實(shí)做到依法審計(jì)、按照法規(guī)制度要求，開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，加強(qiáng)制度建設(shè)，依靠法規(guī)和制度規(guī)范審計(jì)活動(dòng)。同時(shí)，要強(qiáng)化內(nèi)審人員素質(zhì)，做到嚴(yán)格遵紀(jì)守法，熟悉內(nèi)審規(guī)章制度，精通內(nèi)審工作。內(nèi)部審計(jì)能否具有獨(dú)立性，關(guān)鍵取決于領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)程度和對(duì)內(nèi)審工作的重視程度。

3、堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性要注意處理好的幾個(gè)關(guān)系

首先就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系，內(nèi)審機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后，要積極主動(dòng)的征求領(lǐng)導(dǎo)者意見(jiàn)，及時(shí)匯報(bào)工作情況，提出合理化建議，堅(jiān)持原則，贏得領(lǐng)導(dǎo)層的支持，為審計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)和諧的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。其次，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與政府審計(jì)機(jī)關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會(huì)的關(guān)系，【審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定】明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要主動(dòng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)還要主動(dòng)接受行業(yè)協(xié)會(huì)的管理，履行應(yīng)盡義務(wù)，在機(jī)構(gòu)建設(shè)、業(yè)務(wù)建設(shè)、信息建設(shè)方面按照行業(yè)管理要求加強(qiáng)工作。

4、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和健全、現(xiàn)代企業(yè)制度的完善和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際行業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，其職責(zé)在于以整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，針對(duì)管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，以防范各種風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)各項(xiàng)管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)工作健康有序運(yùn)行，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

綜上所述，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，“獨(dú)立性”這一概念被闡明為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)職能的一種屬性，它是建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)必不可少的條件。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的科學(xué)內(nèi)涵，本文已做出比較系統(tǒng)而深入的論述。在這里，我們認(rèn)為有必要指出，絕對(duì)的和純粹的獨(dú)立是不存在的。事實(shí)上，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位都是由同一企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間以及審計(jì)人員與被審計(jì)單位及其人員之間都會(huì)存在或多或少的各種不同形式的利害關(guān)系。顯然，在這種周?chē)h(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)和機(jī)構(gòu)及其人員很難具有超然獨(dú)立的地位。所以，所謂內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”，更貼切的表述是“內(nèi)部審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性”。近幾年內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)全面管理和提升綜合效益等方面做出了重大貢獻(xiàn)，但也存在一些突出問(wèn)題，我們應(yīng)根據(jù)不同企業(yè)和不同問(wèn)題采取相應(yīng)措施，大力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，使其充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。只有當(dāng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮檢驗(yàn)、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問(wèn)題，是內(nèi)部審計(jì)改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。