基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析

劉江燕

【摘 要】在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題是大多數(shù)企業(yè)管理者關(guān)心的問(wèn)題。因此，本文在對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)設(shè)立、風(fēng)險(xiǎn)信息采集、審計(jì)人員素質(zhì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題展開了分析，并提出了問(wèn)題的改進(jìn)策略。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)需要面對(duì)更為劇烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，能夠使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得到順利開展，繼而使企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得到增強(qiáng)。因此，有必要對(duì)基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題展開分析，從而更好的促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式分析

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，其實(shí)就是在傳統(tǒng)審計(jì)上發(fā)展而來(lái)的一種審計(jì)模式，可以系統(tǒng)的對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開分析和評(píng)價(jià)。在該種審計(jì)模式下，需要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，然后對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行判斷。而以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，并結(jié)合之前的判斷，就能夠制定一個(gè)符合企業(yè)發(fā)展要求的審計(jì)策略，從而使整個(gè)審計(jì)過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)得到控制。所以，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式其實(shí)是一個(gè)能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低的審計(jì)模式。因此，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估將貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。

二、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題分析

（一）未建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)展開評(píng)估，需要有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)。但就目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)企業(yè)需要面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類繁多，既有來(lái)自于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也有來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)在設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)時(shí)，遭遇了較多的困難。然而在現(xiàn)實(shí)生活中，多數(shù)企業(yè)在設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)時(shí)并沒有科學(xué)的依據(jù)，從而導(dǎo)致這些指標(biāo)的設(shè)立缺乏一定的科學(xué)性。而利用這些指標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開評(píng)價(jià)，顯然缺乏一定的說(shuō)服力。因此，從整體上來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估仍然缺乏有效性和適應(yīng)性。

（二）缺少長(zhǎng)期采集風(fēng)險(xiǎn)信息的數(shù)據(jù)庫(kù)

在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)展開評(píng)價(jià)時(shí)，需要完成對(duì)企業(yè)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)信息的收集，從而為風(fēng)險(xiǎn)的管理提供可靠的依據(jù)。而在不同的時(shí)期，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也有所不同，所以如何長(zhǎng)期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)信息的采集是內(nèi)部審計(jì)人員需要考慮的問(wèn)題。但就現(xiàn)階段而言，多數(shù)企業(yè)并沒有全面開展企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)信息的采集工作。而針對(duì)采集到的部分信息，也沒有建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行信息的分類管理和分析。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只能開展階段性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從而無(wú)法為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控工作的開展提供具有一定準(zhǔn)確性的參考數(shù)據(jù)支持。

（三）多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平不高

在內(nèi)部審計(jì)人員配備方面，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平普遍不高。一方面，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員招聘時(shí)，主要面向的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的大中專學(xué)生。而這些學(xué)生的知識(shí)結(jié)果比較單一，很少有學(xué)生能夠同時(shí)掌握工程、信息技術(shù)和法律等多個(gè)領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)，從而難以滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展要求。另一方面，很多企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部審計(jì)工作不受重視，配備的人員也多為一些業(yè)務(wù)能力相對(duì)較弱的財(cái)會(huì)人員。而這些人員在接手內(nèi)部審計(jì)工作之前，往往沒能得到統(tǒng)一的培訓(xùn)，本身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作開展的意義也并不清楚，從而導(dǎo)致其無(wú)法勝任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作。因此，企業(yè)想要開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作，還要使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)得到提高。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要保持一定的獨(dú)立性，從而避免內(nèi)部審計(jì)人員在工作的過(guò)程中受到外界因素的干擾，繼而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。然而就目前來(lái)看，很多企業(yè)并沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門保持獨(dú)立的重要性，有相當(dāng)多的企業(yè)仍然沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作遭受了來(lái)自于企業(yè)其他部門的干擾和壓力。在這種情況下，不僅審計(jì)工作的效率受到影響，審計(jì)工作的客觀公正性也無(wú)法得到保持，從而使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。

三、基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的改進(jìn)

（一）設(shè)立科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)需要設(shè)立科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)展開評(píng)估。而想要達(dá)成這一目的，企業(yè)還需要利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，并且從風(fēng)險(xiǎn)分析角度出發(fā)對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行了解，然后對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)成因展開分析。在此基礎(chǔ)上，才能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，然后采取風(fēng)險(xiǎn)防范的前移策略進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)先處理。在設(shè)立分析指標(biāo)時(shí)，審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率展開分析，然后對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行反復(fù)核查，從而確定風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍。而通過(guò)將優(yōu)先審計(jì)資源集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則能夠使企業(yè)的審計(jì)工作的質(zhì)量和效率得到提高，繼而達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)防范的目的。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)

想要確保審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)還要采取現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段開展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作。為此，企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)，并且廣泛進(jìn)行電子賬簿、電子報(bào)表和電子憑證的推廣應(yīng)用，從而通過(guò)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)信息的采集。同時(shí)，利用審計(jì)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行企業(yè)以往審計(jì)資料和國(guó)家政策法規(guī)信息的收集，然后利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行這些信息的整理和分類。而通過(guò)建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)、法律、財(cái)務(wù)、內(nèi)控建設(shè)和人力資源等多個(gè)領(lǐng)域的動(dòng)態(tài)信息資源，就能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估提供全面的數(shù)據(jù)依據(jù)，繼而為內(nèi)部審計(jì)工作的開展打下良好的基礎(chǔ)。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)水平

為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平，企業(yè)需要做好優(yōu)秀審計(jì)人才的選拔工作。具體來(lái)講，就是企業(yè)管理者需要認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的問(wèn)題，并且據(jù)此制定相應(yīng)的人才選拔管理計(jì)劃。比如，企業(yè)可以專業(yè)和學(xué)歷為考核指標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行考核，從而使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員自覺進(jìn)行知識(shí)的儲(chǔ)備。另一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的統(tǒng)一培訓(xùn)工作，并且邀請(qǐng)專業(yè)講師舉辦知識(shí)講座活動(dòng)，從而使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)得到提升。

（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性

想要開展基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)還要認(rèn)識(shí)到保持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立工作的重要性。一方面，企業(yè)管理者需要給予內(nèi)部審計(jì)工作以足夠的重視，并且為內(nèi)部審計(jì)工作的開展提供更多的支持，從而防止其他部門給審計(jì)工作的開展帶來(lái)干擾；另一方面，企業(yè)可以加強(qiáng)對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，從而使企業(yè)各部門人員認(rèn)識(shí)到該項(xiàng)工作的重要性，繼而為該項(xiàng)工作的開展提供支持。此外，企業(yè)需要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并且給予內(nèi)部審計(jì)人員一定的權(quán)利，從而使內(nèi)部審計(jì)人員工作的積極性得到調(diào)動(dòng)。

結(jié)論

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅僅能夠起到監(jiān)督審計(jì)工作的作用，還能夠使企業(yè)的管理活動(dòng)成為一個(gè)相互約束和相互協(xié)助的體系。所以，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該設(shè)立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)，并建立風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)，從而合理進(jìn)行該種審計(jì)模式的引入。而為了加強(qiáng)對(duì)該模式的有效應(yīng)用，企業(yè)還要采取措施使內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)水平得到提高，并尋求一定的途徑增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：南昌市煙草專賣局）