“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代企業(yè)稅收的影響研究

中煤大屯公司 曹海燕

隨著《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的深入實(shí)施，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)我國(guó)納稅公民來(lái)說(shuō)，自己的稅負(fù)是加重了還是減輕了才是重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。所有納稅人普遍關(guān)心的問(wèn)題是稅負(fù)變化是否會(huì)影響稅后的利潤(rùn)，投資是為了獲利，如果因?yàn)椤盃I(yíng)改增”方案的實(shí)施而導(dǎo)致稅負(fù)加重和利潤(rùn)下降，那么納稅人就必須考慮價(jià)格提高多少才能保證稅后的利潤(rùn)不受“營(yíng)改增”改革的影響。本文將針對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的問(wèn)題，進(jìn)行有針對(duì)性的分析“營(yíng)改增”稅務(wù)改革對(duì)企業(yè)稅收的影響。

一、“營(yíng)改增”稅制改革的原因

(一)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的并行，影響了增值稅的抵扣鏈條

增值稅的優(yōu)點(diǎn)在于其籌集政府的收入時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體沒(méi)有特殊的要求，在客觀上能幫助引導(dǎo)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)的條件下把企業(yè)發(fā)展壯大，要想真正發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提就是稅基必須寬廣，盡量包括所有的商品和服務(wù)。然而在現(xiàn)行的稅制中，增值稅的征稅范圍相對(duì)狹窄，最后導(dǎo)致增值稅的中性效應(yīng)受到影響。

(二)兩套稅制的共存造成了稅收征管在實(shí)施中的困境

商品和服務(wù)捆綁銷售的行為在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中越來(lái)越普遍，要想準(zhǔn)確的劃分商品和服務(wù)的各自的比例相對(duì)比較困難。在稅制改革的影響下，讓增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，從而將增值稅的范圍擴(kuò)大到全部的商品和服務(wù)，將勢(shì)在必行。

二、“營(yíng)改增”后納稅人稅負(fù)變化的總體分析

必須綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、增值稅、因稅前扣除和營(yíng)業(yè)收入的變化對(duì)企業(yè)所得稅的影響，要科學(xué)的分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響。在改征增值稅之前，由于購(gòu)買貨物而承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，將直接成為繳納的營(yíng)業(yè)稅，還要必須考慮將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本，營(yíng)業(yè)稅在稅前扣除而少交的企業(yè)所得稅也是營(yíng)業(yè)納稅人所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。在改征增值稅之后，納稅人所負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅只有增值稅，但不能用簡(jiǎn)單的比較營(yíng)業(yè)稅稅額和增值稅稅額的大小來(lái)證明營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)稅負(fù)的影響。還必須考慮進(jìn)項(xiàng)稅和營(yíng)業(yè)稅不再被抵扣或取消，而最終造成給企業(yè)所得稅帶來(lái)的影響。勞務(wù)接收方如果在負(fù)擔(dān)流程稅（流轉(zhuǎn)稅）的同時(shí)支付運(yùn)費(fèi)時(shí)，那么可以按照規(guī)定的比例計(jì)算，允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅，如果支付的是其他勞務(wù)費(fèi)，其中則包含提供方應(yīng)該繳納的營(yíng)業(yè)稅，這部分營(yíng)業(yè)稅是接受勞務(wù)支出的重要組成部分，可以在稅前進(jìn)行扣除。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，勞務(wù)接受方所支付的運(yùn)費(fèi)必須要重新計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，可以對(duì)稅前扣除的金額做出相應(yīng)的減少，從而使稅后的利潤(rùn)有所增加。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，營(yíng)業(yè)稅將會(huì)由目前的價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，為了保證可比性，假設(shè)目前在價(jià)內(nèi)稅不變的情況下，要科學(xué)的分析“營(yíng)改增”改革對(duì)勞務(wù)供求雙方稅后利潤(rùn)和稅負(fù)的影響，并且要深入的研究含稅價(jià)如何變化才能使稅后利潤(rùn)保持不變。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)及稅負(fù)的影響

(一)對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

在沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”之前，一般的小規(guī)模納稅人按3%的增值稅計(jì)征貨物銷售增值稅以及按5%的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征文化服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅，目前，“營(yíng)改增”實(shí)施后，對(duì)于不符合增值稅稅率的小規(guī)模納稅人，必須按3%的稅率來(lái)征收增值稅?！盃I(yíng)改增”具體實(shí)施后，將近7成的小規(guī)模納稅人由原來(lái)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅變成了按3%的稅率來(lái)繳納增值稅，稅賦的（稅負(fù)的）下降率達(dá)40%。由此看來(lái)，此次的“營(yíng)改增”改革對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)是個(gè)好消息，在為企業(yè)降低稅負(fù)的同時(shí)，有效的保證了小規(guī)模納稅人的存在價(jià)值。

(二)對(duì)一般納稅人的影響

一般納稅人包括：制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)。因?yàn)榭梢缘挚垡话慵{稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以制造型企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)之間的差別較大，人力資本在企業(yè)資本中所占比例較高是服務(wù)型企業(yè)的最大特點(diǎn)，人力資本是服務(wù)型企業(yè)的第一資源，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤(rùn)在利潤(rùn)總額中占重要比例，換句話說(shuō)，除了服務(wù)盈利外，企業(yè)再無(wú)其他收入，因此也沒(méi)有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。這類服務(wù)型企業(yè)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”而沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致了稅負(fù)的明顯增加。但對(duì)于制造型企業(yè)和服務(wù)制造混合型企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)施是相對(duì)有益的，因?yàn)椤盃I(yíng)改增”實(shí)施后，每個(gè)月產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)額可以抵扣增值稅額，有效降低了企業(yè)的稅負(fù)。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

“營(yíng)改增”實(shí)施之前，一般納稅人接收交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，一般按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單的運(yùn)輸費(fèi)用總金額的7%進(jìn)行抵扣，例如一般納稅人支付了10000元運(yùn)費(fèi)，10000×7%，最后可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額700元?！盃I(yíng)改增”實(shí)施之后，一般納稅人接收交通運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅的專用發(fā)票，一般按照發(fā)票的費(fèi)用項(xiàng)目和金額的11%進(jìn)行抵扣，如該納稅人也支付了10000元（含稅）運(yùn)費(fèi)，可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算得出可抵扣的金額，其計(jì)算方式如下：

不含稅：10000／（1+11%）=9009.01 元

9009.01 ×11%=990.99 元

由此得出最后可抵扣的稅款為990.99元。

接收運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)可少繳納的稅款如下：

增值稅：990.99－700=290.99 元

城建稅：209.99×7%=20.37 元

教育附加費(fèi)：290.99×3%=8.73 元

地方教育附加費(fèi)：290.99×2%=5.82元

接收運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)少交各項(xiàng)稅費(fèi)為：290.99＋20.37＋8.73＋5.82=325.91元

因?yàn)閷r(jià)外稅的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，造成企業(yè)成本的減少，從而使企業(yè)的稅負(fù)有所上升，拿同樣的10000元運(yùn)費(fèi)來(lái)舉例，“營(yíng)改增”實(shí)施后成本和費(fèi)用減少了290.99＋20.37＋8.73＋5.82=325.91元，假設(shè)企業(yè)的其他運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)不變，則接收運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅為：

325.91 ×25%=81.48 元

多繳納稅款與少繳納稅款相抵，企業(yè)實(shí)際減少的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)為：325.91－81.48=244.43 元

其少繳納的稅費(fèi)占 “營(yíng)改增”實(shí)施之前總額的244.43／10000=2.44%

四、結(jié)論

綜上所述，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家稅制改革提出的一項(xiàng)重大決定，從長(zhǎng)遠(yuǎn)意義上來(lái)看，“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，使市場(chǎng)的分工協(xié)作不受稅制的影響，有效的促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而全面的改善我國(guó)的稅收環(huán)境。目前，“營(yíng)改增”的實(shí)施還在試點(diǎn)階段，無(wú)法避免少部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，如何能實(shí)現(xiàn)讓企業(yè)的稅負(fù)實(shí)實(shí)在在的減少，還必須要財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)部門(mén)加以重視，要在實(shí)踐中不斷的摸索，此外，要盡量擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)和試點(diǎn)地域，通過(guò)稅率的設(shè)置和優(yōu)惠的政策，從而實(shí)現(xiàn)切實(shí)的給企業(yè)減負(fù)。但由于不同的稅率對(duì)不同的行業(yè)、不同的營(yíng)業(yè)額和不同的業(yè)務(wù)的影響是各不相同的，所以企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，具體、全面和科學(xué)的分析“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)的影響和可以采取的有效應(yīng)對(duì)措施。

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