有效控制高校應(yīng)收及暫付款的關(guān)鍵環(huán)節(jié)研究

張 麗 陳良鳳 卿 惠

高校“應(yīng)收及暫付款”會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容是墊付給職工個(gè)人或預(yù)付給單位的一些款項(xiàng)，包括差旅費(fèi)、預(yù)付設(shè)備款等。暫付款是營(yíng)運(yùn)資金，屬于流動(dòng)資產(chǎn)范疇，理論上說(shuō)能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)槭聵I(yè)支出，長(zhǎng)期掛賬容易虛列資產(chǎn)虛增事業(yè)基金。財(cái)政部2 0 1 2年部門決算表首次增加了補(bǔ)充報(bào)表，其中“2 0 1 2年省本級(jí)單位往來(lái)款明細(xì)統(tǒng)計(jì)表”要求各單位如實(shí)填報(bào)往來(lái)款明細(xì)，數(shù)據(jù)填報(bào)結(jié)果令人驚嘆，暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)比例為4 5%至8 0%不等，教育部等上級(jí)主管部門年終決算前經(jīng)常召開(kāi)由校長(zhǎng)親自參加的有關(guān)會(huì)議，布置各高校清理往來(lái)款。切實(shí)加強(qiáng)高校應(yīng)收及暫付款管理勢(shì)在必行。

一、應(yīng)收及暫付款管理的共性表現(xiàn)

1.金額大賬齡長(zhǎng)

目前，大多數(shù)高校暫付款金額大賬齡長(zhǎng)。如某高校出國(guó)人員借款2 0 0余萬(wàn)元，部分借款達(dá)1 5年之久，這些暫付款常年掛賬，年年結(jié)轉(zhuǎn)，無(wú)人過(guò)問(wèn)。以某大學(xué)為例，2 0 1 2年末暫付款總額9 4 0 0萬(wàn)元，其中一年以上暫付款金額達(dá)6 5 0 0萬(wàn)元，筆數(shù)達(dá)3 0 0筆；其中五年以上暫付款金額達(dá)3 7 0萬(wàn)元，筆數(shù)達(dá)1 2 0筆；其中歷年來(lái)待處理呆賬1 0 0萬(wàn)元，筆數(shù)達(dá)9 0筆。

2.項(xiàng)目多用途廣

高校資金籌措多元化，包括財(cái)政撥款、學(xué)費(fèi)收入、其他收入、科研收入等；校內(nèi)機(jī)構(gòu)設(shè)置大致包括管理部門和學(xué)院；經(jīng)費(fèi)審批人包括管理部門負(fù)責(zé)人、學(xué)院院長(zhǎng)、科研課題主持人，財(cái)務(wù)按部門分項(xiàng)目核算，項(xiàng)目細(xì)化達(dá)幾千到幾萬(wàn)個(gè)不等。暫付款借款用途包括差旅費(fèi)、招待費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、在職攻讀學(xué)位學(xué)費(fèi)、工資性人員費(fèi)、版權(quán)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)材料費(fèi)、設(shè)備預(yù)付款等

3.責(zé)任人沖賬意識(shí)淡薄

暫付款責(zé)任人包括直接借款人和經(jīng)費(fèi)審批人。借款方式分轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金方式。借款人辦理轉(zhuǎn)賬借款忘記向?qū)Ψ絾挝凰饕l(fā)票，即使取得了發(fā)票，又因財(cái)務(wù)部門報(bào)賬擁擠或其它各種原因推遲沖賬，甚至將發(fā)票遺失。再有，各部門報(bào)賬人員不固定，本應(yīng)沖賬的發(fā)票，被報(bào)賬員再次直接轉(zhuǎn)賬，給學(xué)校帶來(lái)不必要的損失；借款人辦理現(xiàn)金借款，有的是替領(lǐng)導(dǎo)辦理，報(bào)帳后將錢交給領(lǐng)導(dǎo)，根本不記得還要沖賬，時(shí)間久了，領(lǐng)導(dǎo)也記不清了，還會(huì)引起經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)費(fèi)審批人不太關(guān)心負(fù)責(zé)審批的經(jīng)費(fèi)中還有誰(shuí)未沖賬，他認(rèn)為那是直接借款人的事。

4.財(cái)務(wù)人員催繳難度大

面對(duì)上千條暫付款記錄，財(cái)務(wù)人員催繳費(fèi)時(shí)費(fèi)力收效少。常見(jiàn)的暫付款催收方法有：校園網(wǎng)上開(kāi)通借款查詢網(wǎng)頁(yè)，教職工自行登錄查詢；財(cái)務(wù)部門將暫付款數(shù)據(jù)用E x c e l表導(dǎo)出，按借款人當(dāng)前所在部門進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，將紙質(zhì)材料分發(fā)到每個(gè)部門，由各部門專門人員通知到人；財(cái)務(wù)部門直接根據(jù)學(xué)校通訊錄，電話或短信逐一通知；在校園網(wǎng)首頁(yè)以學(xué)校名義向全體教職工發(fā)出通知。

5.管理規(guī)定不夠精細(xì)化

《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)暫付款的管理作出了規(guī)定“高等學(xué)校對(duì)應(yīng)收及暫付款應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算不得長(zhǎng)期掛賬；對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的款項(xiàng)應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后核銷”，但并沒(méi)有出具專門的借款管理辦法，各高校財(cái)務(wù)制度散見(jiàn)有“前賬不清，后賬不借”之類的話，專門的借款管理辦法較少，對(duì)借款原則、借款手續(xù)、違約責(zé)任等細(xì)則不夠具體化。

二、應(yīng)收及暫付款難于管理的根源

1.高等教育蓬勃發(fā)展，或資源整合合并高校

近幾年來(lái)高等教育需求增大，高校不斷擴(kuò)招，財(cái)務(wù)核算總收支大幅度增長(zhǎng)。為提高教學(xué)質(zhì)量，高校之間合并進(jìn)行資源整合，舊賬并入新賬，甚至換了新的財(cái)務(wù)人員，對(duì)于老的暫付款不熟悉情況，深入管理棘手。

2.信息化建設(shè)體系沒(méi)有普及到財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)角落

隨著網(wǎng)絡(luò)信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的高校校園慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化校園，“一卡通”開(kāi)始推廣，有些只限學(xué)生生活消費(fèi)，并未用在財(cái)務(wù)核算的諸多方面，公務(wù)卡結(jié)算、消費(fèi)卡結(jié)算因高校的國(guó)庫(kù)資金管理嚴(yán)格，不便于普遍實(shí)施，如差旅費(fèi)借款、零星辦公用品采購(gòu)仍由學(xué)校墊支，形成暫付款。

3.干部競(jìng)聘輪崗后未辦理暫付款移交手續(xù)

高校干部聘用期一般為每3至4年一輪，競(jìng)聘上崗，組織部門將新一屆干部名單公示后即交接上任，無(wú)需到財(cái)務(wù)部門辦理包括暫付款在內(nèi)的財(cái)務(wù)移交手續(xù)。高校財(cái)務(wù)“一支筆”，經(jīng)費(fèi)審批人均為院長(zhǎng)或其授權(quán)指定的副院長(zhǎng)，干部輪崗不辦理財(cái)務(wù)移交手續(xù)，新官不理舊賬，暫付款掛賬時(shí)間越積越長(zhǎng)，或成呆賬。

4.天財(cái)財(cái)務(wù)核算軟件暫付款模塊有待升級(jí)

高校核算普遍使用的天財(cái)軟件具有應(yīng)收及暫付款模塊，錄入時(shí)只需輸入工號(hào)或姓名，無(wú)電話號(hào)碼之類的信息，無(wú)法將暫付款數(shù)據(jù)信息與借款人的手機(jī)號(hào)碼捆綁在一起，快速便利地向借款人發(fā)送手機(jī)短信，提示沖賬。采取傳統(tǒng)的催收方法，逐一電話通知借款人，浪費(fèi)人力和財(cái)力。

5.重暫付款制度建設(shè)，輕制度貫徹落實(shí)

財(cái)務(wù)制度建設(shè)關(guān)鍵在于執(zhí)行，大多數(shù)高校暫付款相關(guān)規(guī)定都包括“前賬不清，后賬不借”，“逾期不沖賬從工資中扣完為止”，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中卻層層手軟，處處綠燈，從工資中扣回的金額先入暫存，待沖賬后發(fā)放，直接沖賬違背?？顚Ｓ玫脑瓌t，加大財(cái)務(wù)人員清理難度。制定的暫付款制度，如果從上到下都不執(zhí)行，只是一紙空文，不利于發(fā)揮資金使用效率。

三、結(jié)束語(yǔ)

我們認(rèn)為，應(yīng)收及暫付款管理制度建設(shè)關(guān)鍵在于執(zhí)行，應(yīng)努力打造全員共管的管理格局，將暫付款指標(biāo)量化為各部門年終目標(biāo)考核指標(biāo)，對(duì)借款人工資性津補(bǔ)貼實(shí)行凍結(jié)，直至其將暫付款沖銷完畢為止；財(cái)務(wù)部門應(yīng)指定專人進(jìn)行暫付款管理，創(chuàng)新催繳方式，利用升級(jí)后的財(cái)務(wù)軟件導(dǎo)出相關(guān)信息，結(jié)合數(shù)字化校園短信平臺(tái)通知借款人；當(dāng)然，要杜絕暫付款沖賬黑洞，須堅(jiān)持?？顚Ｓ迷瓌t，切勿給挪用公款的人員提供可乘之機(jī)。

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[2]張翠仙.淺議高校暫付款的管理[J].山西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2 0 0 8（5）.

[3]李智敏.高校經(jīng)費(fèi)精細(xì)化管理之暫付款管理[J].教育財(cái)會(huì)研究，2 0 1 2（1 0）.