淺析會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)之間的相互作用力

林 昕 何廣益

縱觀會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展史上，經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是孕育會(huì)計(jì)發(fā)展的土壤，經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響甚至決定著會(huì)計(jì)發(fā)展的方向和速度，在某種程度上，一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r決定了該國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展水平。自20世紀(jì)80年代以來，對(duì)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的關(guān)系問題的研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象。在專家學(xué)者大量的研究中，雖然都是仁者見仁智者見智，沒有絕對(duì)統(tǒng)一一致的說法，但基本都承認(rèn)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在會(huì)計(jì)學(xué)的研究當(dāng)中發(fā)揮著重要的作用，已經(jīng)逐漸浸透到會(huì)計(jì)研究的各個(gè)領(lǐng)域。閻達(dá)五在1981年《論會(huì)計(jì)學(xué)科體系的改革》一文中認(rèn)為政治經(jīng)濟(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)的重要理論支柱之一，會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)建立在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理基礎(chǔ)之上，特別要體現(xiàn)出屬于政治經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇的經(jīng)濟(jì)效果學(xué)的基本原理。會(huì)計(jì)學(xué)是一門職能科學(xué)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)是形成這門科學(xué)的兩大支柱，它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃學(xué)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)、信用學(xué)以及近代新興的經(jīng)濟(jì)控制論等同屬一類，是經(jīng)濟(jì)科學(xué)這一大類中屬于經(jīng)營(yíng)管理學(xué)的一個(gè)分支。經(jīng)濟(jì)學(xué)家博爾?。˙oulding）曾說：“會(huì)計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)是一對(duì)非同族（不協(xié)調(diào)的）的孿生兄弟”。會(huì)計(jì)學(xué)者在進(jìn)行理論研究時(shí)根據(jù)已有的研究文獻(xiàn)分析發(fā)現(xiàn)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)誕生之日起，經(jīng)濟(jì)學(xué)便與會(huì)計(jì)學(xué)有著密切的聯(lián)系，而且會(huì)計(jì)學(xué)的每一次思想創(chuàng)新及新的理論學(xué)派的創(chuàng)立，都和經(jīng)濟(jì)學(xué)中的新概念、新思想的出現(xiàn)有著時(shí)序上的對(duì)應(yīng)性和內(nèi)容上的關(guān)聯(lián)性。正如葛家澍所言：“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)的晴雨表。會(huì)計(jì)理論與方法的任何創(chuàng)新，都旨在促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展，但它的進(jìn)步又密切依存于經(jīng)濟(jì)的需要?！笨梢姡瑫?huì)計(jì)理論的形成和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)學(xué)起到了基礎(chǔ)性作用。但是，在會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展過程中，又會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)或者經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展起到積極的反作用力。但是根據(jù)已有的文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，其中大多數(shù)研究都是探討經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響，極少有關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的反作用力方面的研究。因此，本文從經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象對(duì)會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法的影響為研究起點(diǎn)，分析經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)的之間的作用力與反作用力。

一、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象對(duì)會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)方法的影響

物質(zhì)決定意識(shí)，存在決定思維。任何一個(gè)時(shí)代的會(huì)計(jì)思想都不能脫離其所處的環(huán)境憑空地產(chǎn)生，特別是與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境狀況密切相關(guān)。因此，會(huì)計(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程在時(shí)序上保持著高度一致性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r直接影響著會(huì)計(jì)的發(fā)展方向和速度。

（一）自然經(jīng)濟(jì)下單式記賬方法的產(chǎn)生

在原始社會(huì)末期，生產(chǎn)力取得了一定程度的發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行計(jì)量、記錄變得日益重要，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，應(yīng)當(dāng)使人對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和記錄方向能夠一目了然。但是，隨著原始文字、計(jì)數(shù)制度以及實(shí)物計(jì)量單位的進(jìn)一步發(fā)展，加上生產(chǎn)、分配、交換及消費(fèi)這四方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日益復(fù)雜，原有的計(jì)量、記錄方法已經(jīng)不能滿足人們的需要了，這就迫使人們尋求一種能夠滿足需要的符合時(shí)代發(fā)展的新的計(jì)量記錄方法。另一方面，由于當(dāng)時(shí)人們只關(guān)心經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程及其原因是不太關(guān)心的，再加上奴隸制國(guó)家的財(cái)政支出與收入是固定性的、而非交易性的，況且收入與支出的發(fā)生時(shí)間間隔很長(zhǎng)，行政性收支通常表現(xiàn)為與支出關(guān)系不太密切的單純性收入，或表現(xiàn)為與收入關(guān)系不太密切的單純性支出，因此，通常只需記錄反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，不需要同時(shí)反映與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的另一個(gè)方面即可滿足需要；再加上人們對(duì)每一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)還不重視，認(rèn)為僅按發(fā)生的時(shí)間先后順序、流水式地進(jìn)行記錄即可，于是單式簿記思想就產(chǎn)生了。

（二）資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了復(fù)式簿記的發(fā)展

復(fù)式簿記思想是從單式簿記思想逐漸發(fā)展起來的會(huì)計(jì)思想，其主要原因是經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，使得單式簿記已經(jīng)不能滿足需要了，正如郭道揚(yáng)所言“由自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)向商品經(jīng)濟(jì)形態(tài)的演進(jìn)，是促使復(fù)式簿記起源，形成于發(fā)生的根本原因?！?7世紀(jì)中葉的清朝時(shí)期，資本主義生產(chǎn)關(guān)系有了進(jìn)一步的發(fā)展，使得社會(huì)分工在不斷地細(xì)化，經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系日趨復(fù)雜，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分開進(jìn)行處理以及反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的緊密關(guān)系，而單式簿記思想最大的缺陷就是記賬時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做單方面的記錄，不利于反映往來雙方的緊密聯(lián)系，又不能進(jìn)行平衡結(jié)算，難于防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或者舞弊行為。于是迫切需要擺脫單式簿記思想的束縛，復(fù)試簿記就在不斷地嘗試中逐漸產(chǎn)生和發(fā)展起來了。

（三）經(jīng)濟(jì)危機(jī)和世界經(jīng)濟(jì)一體化加快了會(huì)計(jì)學(xué)的研究進(jìn)程

在1929年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)之前，美國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)行為，主要通過上市公司自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部自我規(guī)范。這就致使某些企業(yè)管理層為了達(dá)到某種特定目的，經(jīng)濟(jì)上的或者政治上的，迫使會(huì)計(jì)師采取一些不良的會(huì)計(jì)行為，進(jìn)行會(huì)計(jì)作假，來順應(yīng)他們的要求。1929－1933年，第一次大的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā)，引發(fā)了有關(guān)人士對(duì)會(huì)計(jì)界的猛烈批評(píng)。他們認(rèn)為美國(guó)的會(huì)計(jì)處于自由放任時(shí)期，在面對(duì)習(xí)慣勢(shì)力抵制的情況下，未能把重點(diǎn)放在統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范上，會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理多以經(jīng)驗(yàn)判斷為主，松散與不一致的狀態(tài)造成了會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的失控。甚至有人將經(jīng)濟(jì)危機(jī)主要原因歸咎于松散的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)界在人們的質(zhì)疑聲中，開始進(jìn)行深層次的反思，并研究與制定了“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，開創(chuàng)了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基本規(guī)范的現(xiàn)代會(huì)計(jì)先河。

另外，2007年的次貸危機(jī)，作為防范金融風(fēng)險(xiǎn)利器的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廣受抨擊和飽受質(zhì)疑，甚至被指責(zé)為是導(dǎo)致以及惡化這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)的主要原因。上個(gè)世紀(jì)60年代之前，美國(guó)一直以歷史成本對(duì)所有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，但是隨著金融市場(chǎng)的的縱深發(fā)展，促進(jìn)了新的交易形式、交易產(chǎn)品和交易工具層出不斷，特別是一些難以用歷史成本準(zhǔn)確合理計(jì)量的特殊資產(chǎn)和負(fù)債，如融資租賃資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、自創(chuàng)商標(biāo)、自創(chuàng)專利等。這時(shí)就迫切需要尋找一種能夠比較真實(shí)準(zhǔn)確反映此類特殊資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量方法來解決它們的初始計(jì)量問題，公允價(jià)值就在歷史成本已經(jīng)不能滿足利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求的呼聲中應(yīng)運(yùn)而生了。雖然，資本主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、金融市場(chǎng)的創(chuàng)新為公允價(jià)值會(huì)計(jì)創(chuàng)造了條件，但是2008年的金融危機(jī)卻給了公允價(jià)值猛而有力的打擊，致使公允價(jià)值面臨著何去何從的困境。在這場(chǎng)危機(jī)中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)由于迅速真實(shí)地反映了金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)揭開金融危機(jī)的面紗，致使金融界和政界對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了猛烈的抨擊，指責(zé)公允價(jià)值放大了次貸危機(jī)的不利影響，是引發(fā)金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝笕鎻U止或暫時(shí)停用公允價(jià)值會(huì)計(jì)。例如以花旗、美林、瑞銀、AIG（美國(guó)國(guó)際集團(tuán)）、百仕通為代表的金融機(jī)構(gòu)稱：公允價(jià)值計(jì)量模式夸大了次貸產(chǎn)品的損失，放大了次貸危機(jī)的廣度和深度，要求廢止或暫時(shí)停用公允價(jià)值會(huì)計(jì)；但是會(huì)計(jì)界和經(jīng)濟(jì)界對(duì)此進(jìn)行了反駁，認(rèn)為金融危機(jī)與公允價(jià)值沒有關(guān)系，公允價(jià)值僅是一種計(jì)量屬性，是金融界為自己的錯(cuò)誤找借口的替罪羔羊。盡管各界對(duì)公允價(jià)值的是非曲直所進(jìn)行的激烈爭(zhēng)紛已經(jīng)平息，但是此次金融危機(jī)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響是不容忽視的，它促使了公允價(jià)值會(huì)計(jì)自身存在的缺陷得到了修補(bǔ)和完善。

特別是20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，電子計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化技術(shù)的普及和應(yīng)用，為會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)支持的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策與責(zé)任考核等也成為會(huì)計(jì)的主要職能和任務(wù)，管理會(huì)計(jì)自此從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，成為一門獨(dú)立的科學(xué)。在經(jīng)濟(jì)全球化迅速發(fā)展的過程中，各國(guó)為促使本國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必將擴(kuò)大與國(guó)際間的經(jīng)貿(mào)往來，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，并且新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不斷，這些對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)都提出了更高的要求，即要求盡可能使各國(guó)的會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，使會(huì)計(jì)處理方法趨于標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間的可比性，使會(huì)計(jì)不斷趨于國(guó)際化，不斷適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求。

二、近代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展豐富了會(huì)計(jì)理論及其研究方法

從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展史可以看出，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了極大的影響，其對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的支撐加深了會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)研究的深度和廣度，特別是近代西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的迅速發(fā)展為會(huì)計(jì)理論研究提供了全新的思路和研究方法。諸如契約經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)、代理理論等經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和實(shí)證研究方法被廣泛地應(yīng)用于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，極大地豐富了會(huì)計(jì)理論及其研究方法。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

1.委托代理理論

委托代理理論上世紀(jì)30年代，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯因?yàn)槎聪て髽I(yè)所有者兼具經(jīng)營(yíng)者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營(yíng)權(quán)利讓渡。在委托代理理論中，其假設(shè)人都有不同的偏好，并且都追求個(gè)人的效用最大化，甚至有機(jī)會(huì)主義的傾向。這就導(dǎo)致了代理成本（包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本、剩余損失）的發(fā)生。為此，委托人需要一種控制系統(tǒng)來使代理人按委托人的目標(biāo)來行事。這種控制系統(tǒng)就是一系列“游戲規(guī)則”，包括三部分：決策權(quán)的分配（即誰負(fù)責(zé)做決策）、業(yè)績(jī)計(jì)量與評(píng)價(jià)（即向誰報(bào)告何種信息）和獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰（收集到的信息與代理人報(bào)酬間的關(guān)系）。契約和決策的形成需要信息為基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)正與這種信息的收集和傳播有關(guān)。所以代理理論被廣泛用在會(huì)計(jì)的研究當(dāng)中，以分析不同管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等的效率特點(diǎn)問題。

2.現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論

現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生。產(chǎn)權(quán)是為了界定人們利用稀缺資源之間的關(guān)系而存在的。產(chǎn)權(quán)會(huì)計(jì)理論在學(xué)科淵源上起源于產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的交叉與融合。20世紀(jì)70～80年代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)形成之后，會(huì)計(jì)研究人員廣泛借鑒產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)的思想、概念和分析方法來研究和解釋會(huì)計(jì)領(lǐng)域中所遇到的理論與實(shí)務(wù)問題，使得會(huì)計(jì)理論研究越來越經(jīng)濟(jì)學(xué)化。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家郭道揚(yáng)教授指出：會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程、結(jié)果及其所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系。從這一點(diǎn)出發(fā)，可將會(huì)計(jì)的職能概括為：對(duì)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及結(jié)果的反映與控制。反映是通過會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)進(jìn)行的，控制則是通過會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)進(jìn)行的。由于會(huì)計(jì)在反映和控制產(chǎn)權(quán)信息上特殊的管理作用，因此，這種產(chǎn)權(quán)博弈關(guān)系必會(huì)集中地反映到企業(yè)會(huì)計(jì)及其政策選擇上來。

3.信息經(jīng)濟(jì)學(xué)

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展具有重大的影響。著名會(huì)計(jì)思想家瑞查德·馬蒂斯奇指出，20世紀(jì)60年代末期，會(huì)計(jì)理論研究的第一轉(zhuǎn)向就是轉(zhuǎn)向信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用，從此會(huì)計(jì)研究人員開始采用信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的范式或信息范式來描述、解釋與思考一系列會(huì)計(jì)問題。會(huì)計(jì)從其產(chǎn)生之日起就原本是一種信息服務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)學(xué)則是一門有關(guān)財(cái)務(wù)信息加工與應(yīng)用的學(xué)科，但是人們對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)問題還不是很清楚，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和概念則給了會(huì)計(jì)理論研究者以很大啟迪和靈感，有關(guān)會(huì)計(jì)是一個(gè)“信息系統(tǒng)”的論斷，準(zhǔn)確而又精辟地概括出會(huì)計(jì)的根本特征。由此可見，“信息系統(tǒng)論”會(huì)計(jì)理論學(xué)派在理論上是承接著信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的，是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)向會(huì)計(jì)領(lǐng)域延伸與滲透的結(jié)果。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)研究方法的影響

縱觀會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展史，產(chǎn)生過歸納法、演繹法和實(shí)證法等主要方法，其中，歸納法和演繹法是規(guī)范會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容。在20世紀(jì)60年代以前，規(guī)范會(huì)計(jì)研究在會(huì)計(jì)理論研究中占主導(dǎo)性地位，各國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究主要以定性的文字描述為主，重視內(nèi)在的邏輯性，但沒有對(duì)于會(huì)計(jì)所研究的成果進(jìn)行系統(tǒng)的論證，致使分析所得到的結(jié)果缺乏經(jīng)驗(yàn)支持，難免給人一種“閉門造車”的感覺。到了20世紀(jì)六七十年代，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境迅速變化所引起的會(huì)計(jì)問題日益嚴(yán)重，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)迫切需要先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論來對(duì)其進(jìn)行指導(dǎo)，而規(guī)范研究由于其內(nèi)在的缺陷，致使其不能勝此重任滿足會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的要求。特別是隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和信息社會(huì)的轉(zhuǎn)變，其不適應(yīng)性越發(fā)凸顯，會(huì)計(jì)研究者中有人不滿足于定性的演繹法與歸納法論證，開始尋找定量的會(huì)計(jì)研究方法。并且，從20世紀(jì)六十年代開始，經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究取得了突破性的進(jìn)展，在經(jīng)濟(jì)研究方法上，定性的演繹或者歸納的分析方法已經(jīng)不能滿足西方經(jīng)濟(jì)學(xué)主要流派的要求了，而是逐漸轉(zhuǎn)向了實(shí)證分析，實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)的建立和發(fā)展對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有直接的影響，對(duì)會(huì)計(jì)理論研究起了革命性的作用。因此，旨在解釋和預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)現(xiàn)象和實(shí)務(wù)的實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法就應(yīng)運(yùn)而生了，其中，以美國(guó)的鮑爾和布朗于1968年在《會(huì)計(jì)研究雜志》上發(fā)表的《會(huì)計(jì)收益數(shù)據(jù)的實(shí)證評(píng)價(jià)》標(biāo)志了實(shí)證會(huì)計(jì)研究的誕生。實(shí)證會(huì)計(jì)產(chǎn)生于60~70年代的美國(guó)，在80年代系統(tǒng)化，研究發(fā)展至90年代之后日趨國(guó)際化，在會(huì)計(jì)理論研究中占統(tǒng)治地位。

實(shí)證會(huì)計(jì)研究經(jīng)歷了兩個(gè)主要發(fā)展階段：第一階段主要是研究會(huì)計(jì)與資本市場(chǎng)的行為，即資本市場(chǎng)的實(shí)證研究，主要以會(huì)計(jì)信息價(jià)值為中心，西方資本市場(chǎng)的建立和發(fā)展為實(shí)證方法的運(yùn)用提供了外在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因?yàn)橘Y本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格的關(guān)系、會(huì)計(jì)政策選擇等問題的可證偽性為實(shí)證研究的可證偽主義提供了市場(chǎng)。但是由于這種理論最終被發(fā)現(xiàn)不能圓滿地解釋會(huì)計(jì)慣例以及其他缺陷，這就使實(shí)證會(huì)計(jì)研究向第二階段轉(zhuǎn)變提供了契機(jī)，于是在70年代末就派生出了以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證理論，“新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)”（newinstitution-aleconomics）在20世紀(jì)70年代中期以來在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中的影響力日益增加，成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界一個(gè)引人注目的理論現(xiàn)象，其中以科斯、諾思等為代表。這一階段的實(shí)證理論著重于試圖解釋和預(yù)測(cè)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，即會(huì)計(jì)政策選擇的實(shí)證研究，以契約理論、代理理論和政府管制理論為理論基礎(chǔ)?？梢?，經(jīng)濟(jì)學(xué)的不斷豐富是會(huì)計(jì)研究得以不斷創(chuàng)新的重要理論基礎(chǔ)。正如著名會(huì)計(jì)學(xué)家、實(shí)證會(huì)計(jì)理論的奠基人瓦茨和齊默爾曼所說：“缺乏完善的實(shí)證會(huì)計(jì)理論是由于經(jīng)濟(jì)學(xué)上缺乏豐富的企業(yè)理論和政治程序理論。”（瓦茨，齊默爾，1999），實(shí)證會(huì)計(jì)理論的發(fā)展將會(huì)隨著相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的豐富而得到不斷發(fā)展。

在實(shí)證會(huì)計(jì)方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)不僅提供了會(huì)計(jì)研究的方法論，而且使會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)金融學(xué)產(chǎn)生重要影響，對(duì)金融資產(chǎn)定價(jià)模型和市場(chǎng)效率假說的檢驗(yàn)作出了突出的貢獻(xiàn)。實(shí)證會(huì)計(jì)理論借鑒的是弗里德曼的實(shí)證經(jīng)濟(jì)學(xué)思想和方法，致力于根據(jù)利益集團(tuán)選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法的行為，來解釋現(xiàn)存的各種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，從而用實(shí)證方法證明有關(guān)會(huì)計(jì)假設(shè)，以對(duì)未來企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行預(yù)測(cè)，這和傳統(tǒng)的規(guī)范會(huì)計(jì)研究有很大的差異。在我國(guó)，1988年以前，在會(huì)計(jì)理論的研究上所采取的研究方法基本上都是規(guī)范研究方法，但是隨著中國(guó)改革開放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，相應(yīng)的，會(huì)計(jì)制度為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r也處在不斷變革和嘗試的階段，實(shí)證法也就自然而然地被引進(jìn)了中國(guó)會(huì)計(jì)研究領(lǐng)地。1996年沈藝峰的《會(huì)計(jì)信息披露和我國(guó)股票市場(chǎng)半強(qiáng)式有效性的實(shí)證分析》，開始了我國(guó)會(huì)計(jì)界“真正意義上”的實(shí)證研究。趙宇龍發(fā)表在《經(jīng)濟(jì)研究》1998第7期上的“會(huì)計(jì)盈余批露的信息含量”一文，標(biāo)志我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)研究從方法介紹進(jìn)入到實(shí)際應(yīng)用。尤其是近年來，實(shí)證研究在我國(guó)的會(huì)計(jì)研究方法中所占的比重越來越大。

三、會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的反作用力

（一）從宏觀經(jīng)濟(jì)視角看

運(yùn)用會(huì)計(jì)手段，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的整體狀況進(jìn)行量化分析，確定量化標(biāo)準(zhǔn)，有利于對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的問題或者所存在的相互矛盾的經(jīng)濟(jì)成分，繼而采取行之有效的解決策略或者調(diào)整方案。另外，還可以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的預(yù)警作用，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的潛在問題或者經(jīng)濟(jì)隱患進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，以便政府有關(guān)部門及時(shí)采取措施，防患于未然，避免國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中出現(xiàn)不穩(wěn)定，不協(xié)調(diào)的發(fā)展情況。會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用，有助于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，制定行之有效的、有針對(duì)性的經(jīng)濟(jì)政策，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

（二）從微觀經(jīng)濟(jì)主體視角看

作為微觀經(jīng)濟(jì)主體的企業(yè)主要通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量分析，以便管理層對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況有全面的了解，進(jìn)而借助各種科學(xué)的、有效的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況做出合理的分析預(yù)測(cè)，據(jù)此制定科學(xué)的決策；另外，企業(yè)還可通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析對(duì)比，做到知己知彼，提高本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；通過與行業(yè)有關(guān)指標(biāo)的對(duì)比分析，找出本企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)或者劣勢(shì)以及所面臨的機(jī)會(huì)或者挑戰(zhàn)，有利于企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)法律規(guī)范規(guī)定微觀經(jīng)濟(jì)主體要按照有關(guān)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和信息披露，這在一定程度上對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為起到約束作用，避免企業(yè)會(huì)計(jì)處于自由放任狀態(tài)。以利潤(rùn)最大化為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的微觀主體，無論是出于何種目的，是為了便于資金的募集，擴(kuò)大生產(chǎn)，還是為了穩(wěn)定股東的信心等等，往往會(huì)通過會(huì)計(jì)舞弊操作利潤(rùn)。對(duì)于虧損企業(yè)，則會(huì)通過會(huì)計(jì)舞弊虛增利潤(rùn)，美化財(cái)務(wù)報(bào)表，騙取投資者的資金投放或避免被ST。對(duì)于贏利企業(yè)，則往往通過違反財(cái)務(wù)制度規(guī)定的要求，采取多提、多攤、多支和將應(yīng)該在本期列賬的收入推遲入賬或截留不報(bào)等手段虛減利潤(rùn)，以達(dá)到偷稅漏稅的目的。另外，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定：已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，即使在以后的會(huì)計(jì)期間，該項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部或者部分消失，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。以及根據(jù)金融的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，已計(jì)提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，這都是為了有效的防止企業(yè)通過計(jì)提減值準(zhǔn)備再轉(zhuǎn)回的手段來粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，操作利潤(rùn)，避免造成資本市場(chǎng)混亂。防止企業(yè)虛增虛減利潤(rùn)，有利于保護(hù)投資者的合法權(quán)益不受侵犯，促進(jìn)資本市場(chǎng)穩(wěn)健發(fā)展，以及使財(cái)政收入得到有效的保障，避免稅收流失。

（三）從社會(huì)資源配置視角看

會(huì)計(jì)信息有利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的全面綜合反映，理性投資者做出投資選擇方案或者投資決策的主要依據(jù)是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，只有在對(duì)某企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況或者財(cái)務(wù)狀況有了一定的了解才會(huì)做出合理的判斷和決策，對(duì)于目前經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)或者具體潛在發(fā)展能力的前景企業(yè)，則加大資金的投放，而對(duì)于目前經(jīng)營(yíng)狀況很差，并且競(jìng)爭(zhēng)能力弱的企業(yè)股票，則選擇及時(shí)脫手。這就致使社會(huì)的資源流向經(jīng)營(yíng)效益好的企業(yè)，假設(shè)在做出判斷和決策的過程中，絕大多數(shù)投資者都是具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，并且能夠?qū)?huì)計(jì)信息具有一定的分析能力的，那么投資者依據(jù)會(huì)計(jì)信息所做出投資判斷或者決策就會(huì)相對(duì)合理，做出錯(cuò)誤決策的概率也會(huì)相對(duì)較低。這樣就能減少盲目投資帶來的資源浪費(fèi)，從而優(yōu)化社會(huì)資源配置。

四、結(jié)論

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的科學(xué)合理成分為會(huì)計(jì)理論發(fā)展提供了奠定了理論基礎(chǔ)，加之經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的不斷推陳出新，有利于向會(huì)計(jì)的研究不斷注入新鮮的血液，使會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)證研究得以不斷創(chuàng)新，創(chuàng)造出新的理論成果，不斷拓展會(huì)計(jì)新領(lǐng)域。反之，會(huì)計(jì)的繁榮向前發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展亦具有積極的反作用力，有助于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中問題的解決。因此，要正確看待會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)之間的關(guān)系，不能只看到經(jīng)濟(jì)因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響，而忽略會(huì)計(jì)發(fā)展給經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來的反作用力。在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理研究會(huì)計(jì)問題時(shí)，要深刻地理解經(jīng)濟(jì)學(xué)理論以及把握好所要研究的會(huì)計(jì)問題的實(shí)質(zhì)，找到這兩者之間的必然聯(lián)系，才能真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用以及會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的反作用力。

[1]楊紀(jì)琬，閻達(dá)五.開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性[J].會(huì)計(jì)研究，1980（1）：2-9.

[2]閻達(dá)五，劉大賢.論會(huì)計(jì)學(xué)科體系的改革[J].經(jīng)濟(jì)與管理研究，1981（3）.

[3]鄭玲，董黎明，龍子午.會(huì)計(jì)科學(xué)理論的發(fā)展[N].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（雙月刊），2008（4）.

[4]郭道揚(yáng).復(fù)式簿記起源歷史環(huán)境新論[J].會(huì)計(jì)研究，2007（12）：15.

[5]王成軍，公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是金融危機(jī)“幫兇”？[N].中國(guó)證券報(bào)，2008-10-31.