企業(yè)實(shí)施“營轉(zhuǎn)增”的要點(diǎn)與難點(diǎn)探討

丁 曉

國家為減輕企業(yè)稅負(fù)，已經(jīng)從2012年元月起實(shí)施企業(yè)營轉(zhuǎn)增工作。營轉(zhuǎn)增稅費(fèi)體制在企業(yè)中實(shí)施，可以減輕不同行業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)分工合作，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而這一制度畢竟處在試點(diǎn)階段，一些問題也逐漸顯現(xiàn)出來，于企業(yè)、社會(huì)經(jīng)濟(jì)都有一定的影響。這就需要企業(yè)、政府協(xié)調(diào)解決出現(xiàn)的問題和可能出現(xiàn)的問題。下文就企業(yè)營轉(zhuǎn)增相關(guān)問題進(jìn)行分析。

一、企業(yè)實(shí)施營轉(zhuǎn)增的必要性

市場經(jīng)濟(jì)不斷的發(fā)展，對稅制機(jī)構(gòu)提出了新要求，而現(xiàn)行的稅制不能滿足市場經(jīng)濟(jì)的需求。具體表現(xiàn)為稅制不合理、阻礙專業(yè)化發(fā)展、影響出口和稅收征管難：現(xiàn)行稅制在征收范圍上有一定的局限性，常使抵扣鏈條無法鏈接；全額征稅、重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，制造企業(yè)和從事營業(yè)稅企業(yè)的勞務(wù)、購進(jìn)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等不能抵扣；制造業(yè)中一些傳統(tǒng)制造企業(yè)有自己的物流公司，這種服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化的企業(yè)，不能對服務(wù)業(yè)更好的細(xì)分或進(jìn)行外包服務(wù)；對服務(wù)出口征收稅款，不僅加重了企業(yè)稅負(fù)，也不利于企業(yè)國際化競爭；傳統(tǒng)商品服務(wù)中，商品與服務(wù)區(qū)別開，給征稅帶來了困難。在這種情況下，就應(yīng)該對稅制進(jìn)行進(jìn)一步改革。營轉(zhuǎn)增作為新的稅制模式，在實(shí)際征稅中，可以對增值稅稅收體系進(jìn)行完善，增加國家稅收收入，還可以避免重復(fù)收費(fèi)，減輕社會(huì)再生產(chǎn)環(huán)節(jié)的賦稅負(fù)擔(dān)，也能促進(jìn)不同產(chǎn)業(yè)之間的分工與合作，在一定程度上推動(dòng)了結(jié)構(gòu)調(diào)整，對企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高有著積極作用。

二、企業(yè)實(shí)施營轉(zhuǎn)增要點(diǎn)和難點(diǎn)

1.營轉(zhuǎn)增要點(diǎn)。營業(yè)稅改增值稅，從理論角度來說，是減少企業(yè)稅負(fù)的重大舉措。其主要解決的是貨物與勞務(wù)稅收政策不協(xié)調(diào)，且重復(fù)征稅增加企業(yè)負(fù)擔(dān)問題，以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的問題。

2.營轉(zhuǎn)增難點(diǎn)。企業(yè)營轉(zhuǎn)增實(shí)際實(shí)行中，即便同樣的稅率，也會(huì)因企業(yè)、行業(yè)發(fā)展模式和經(jīng)營特點(diǎn)的不同，產(chǎn)生不同的效果。一些企業(yè)營轉(zhuǎn)增實(shí)施后減輕了稅負(fù)，也有一些企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)增加現(xiàn)象。對于行業(yè)來說，一部分因稅項(xiàng)抵扣從而減輕了稅負(fù)。交通運(yùn)輸業(yè)就是受益的典型，稅制改革后，購進(jìn)的汽車部件和固定資產(chǎn)就可以進(jìn)行抵扣，這就減輕了交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)。也有一些如服務(wù)業(yè)這類行業(yè)，不容易獲得增值稅發(fā)票，可抵扣進(jìn)稅較少。營轉(zhuǎn)增后，在原有稅率基礎(chǔ)上又增加了新的增值稅，這不僅沒減少稅負(fù)，反而增加了稅負(fù)。

營轉(zhuǎn)增除對企業(yè)稅負(fù)有影響外，對會(huì)計(jì)利潤和核算也有一定影響。營業(yè)稅一般指價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則為價(jià)外稅，營轉(zhuǎn)增前營業(yè)稅中含增值稅，營轉(zhuǎn)增后營業(yè)稅中不含增值稅。企業(yè)進(jìn)行收入營轉(zhuǎn)增后就是扣除增值稅來確定的，這就使企業(yè)在不進(jìn)行價(jià)格調(diào)整的情況下，其銷售收入金額會(huì)減少，從而對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤也會(huì)產(chǎn)生一定影響。對企業(yè)核算的影響，主要體現(xiàn)在企業(yè)銷售稅金上，營轉(zhuǎn)增前，企業(yè)營業(yè)稅是對營業(yè)稅金和附加稅進(jìn)行核算的，核算后企業(yè)營業(yè)利潤和總額都會(huì)有所減少。營轉(zhuǎn)增后，則對利潤總額無直接影響，主要是增值稅不列入成本費(fèi)中。從對企業(yè)稅負(fù)和利潤分析來看，營轉(zhuǎn)增后，企業(yè)稅負(fù)后發(fā)生的變化很可能轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，無形中增加了消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，也增加企業(yè)產(chǎn)品銷量的負(fù)擔(dān)，甚至?xí)ζ髽I(yè)整體利潤產(chǎn)生影響。一些企業(yè)為了扭轉(zhuǎn)這一局面，可能會(huì)避稅，甚至?xí)霈F(xiàn)地方政府稅源轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，從而增加中央和地方政府負(fù)擔(dān)。

三、有效落實(shí)營轉(zhuǎn)增的措施

1.企業(yè)應(yīng)適時(shí)的調(diào)整經(jīng)營管理模式。營轉(zhuǎn)增工作仍處于試點(diǎn)階段，試點(diǎn)階段的企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際出發(fā)，對營轉(zhuǎn)增后可能造成的經(jīng)營、財(cái)務(wù)方面的問題進(jìn)行分析研究，盡可能的制定預(yù)備方案，以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)實(shí)施營轉(zhuǎn)增的主要目的是減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這就需要以企業(yè)自身狀況為依據(jù)，對增值稅改后可能帶來的后果進(jìn)行分析，并提出可行的增值稅籌劃。企業(yè)投資方面，為減少企業(yè)稅負(fù)，最好在營轉(zhuǎn)增后進(jìn)行固定資產(chǎn)方面的籌劃，用進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

2.完善發(fā)票管理制度。營轉(zhuǎn)增在企業(yè)實(shí)施時(shí)，常因?qū)Σ煌{稅人發(fā)票管理不當(dāng)，而增加企業(yè)稅負(fù)。為了使?fàn)I轉(zhuǎn)增在企業(yè)中更好的發(fā)揮其作用，可以對一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)票進(jìn)行區(qū)分。在此基礎(chǔ)上對發(fā)票使用核銷過程進(jìn)行嚴(yán)格管理，重視發(fā)票管理工作。

3.加大企業(yè)培訓(xùn)力度。加大對企業(yè)營轉(zhuǎn)增培訓(xùn)力度是十分必要的，企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，營業(yè)稅和增值稅是有區(qū)別的，對不同企業(yè)也是有不同影響的，只有讓企業(yè)對營轉(zhuǎn)增有全面的認(rèn)識和了解，才能減少營轉(zhuǎn)增后企一些業(yè)不良行為。針對不同企業(yè)對其進(jìn)行相應(yīng)營轉(zhuǎn)增培訓(xùn)，可以對企業(yè)進(jìn)行基礎(chǔ)知識培訓(xùn)，也可以通過平面立體媒體形象的對企業(yè)進(jìn)行相關(guān)知識宣傳。為強(qiáng)化企業(yè)營轉(zhuǎn)增培訓(xùn)力度，也可以鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)做好營轉(zhuǎn)增前期工作，將企業(yè)相關(guān)內(nèi)容知識業(yè)務(wù)和人員培訓(xùn)工作提前，并結(jié)合自身實(shí)際對營轉(zhuǎn)增后可能帶來的會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行預(yù)測，以便在實(shí)際實(shí)施中出現(xiàn)問題可以及時(shí)處理。

4.完善企業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。企業(yè)實(shí)施營轉(zhuǎn)增中，涉及企業(yè)利潤方面的問題，且稅制改革前后對企業(yè)影響不同。這就需要從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，結(jié)合營轉(zhuǎn)增可能出現(xiàn)的問題，對原有的財(cái)會(huì)隊(duì)伍進(jìn)行完善，除了營轉(zhuǎn)增前就對企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行營轉(zhuǎn)增相關(guān)內(nèi)容培訓(xùn)外，還應(yīng)該選擇那些專業(yè)知識較強(qiáng)，并熟識合理利用國家法律法規(guī)，做事公正客觀、依法辦事的財(cái)會(huì)人員。以便企業(yè)實(shí)施營轉(zhuǎn)增中出現(xiàn)問題，能及時(shí)解決應(yīng)用過程中的問題，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失，從而保證企業(yè)利益。

5.政府應(yīng)適當(dāng)?shù)馁Y金支持。企業(yè)實(shí)施營轉(zhuǎn)增后，一些企業(yè)是受到前所未有的利益，但也有一些企業(yè)增加了稅負(fù)。對于這些增加稅負(fù)的企業(yè)來說，肯定會(huì)有不平衡的心理。為減少不必要的麻煩，政府應(yīng)適時(shí)地緩解這種負(fù)擔(dān)。僅對企業(yè)進(jìn)行營轉(zhuǎn)增培訓(xùn)是不夠的，還應(yīng)該給予資金支持?？梢酝ㄟ^建立專項(xiàng)資金來支持這些企業(yè)，至于支持的程度應(yīng)依據(jù)企業(yè)稅負(fù)程度為依據(jù)。在這一過程中，政府應(yīng)明確財(cái)政扶持政策，如讓企業(yè)根據(jù)自身情況申請、對企業(yè)月稅負(fù)監(jiān)控、重點(diǎn)監(jiān)督檢查、確定財(cái)政撥付和清算時(shí)間等。企業(yè)可以根據(jù)政府規(guī)定據(jù)實(shí)申請，財(cái)政按時(shí)撥付。

四、結(jié)語

在實(shí)施營轉(zhuǎn)增過程中會(huì)涉及多方面的問題，上面僅對企業(yè)營轉(zhuǎn)增可能出現(xiàn)的若干問題進(jìn)行分析，并制定了相應(yīng)策略。而企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施營轉(zhuǎn)增和全面實(shí)施營轉(zhuǎn)增是有區(qū)別的，企業(yè)全面實(shí)施營轉(zhuǎn)增時(shí)將會(huì)有更多問題出現(xiàn)。這就需要企業(yè)隨時(shí)關(guān)注稅收政策和當(dāng)?shù)囟愂照鞴懿块T的具體征收標(biāo)準(zhǔn)，以最大限度的減少企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大化效益。

[1]胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化[J].稅務(wù)研究.2011（06）.

[2]戴金鳳.淺析“營改增”對企業(yè)財(cái)稅影響及應(yīng)對策略[J].市場周刊（理論研究）.2012（09）.