淺議中國(guó)增值稅改革

楊莉萌

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，四川 成都 611130）

一、引言

根據(jù)契約國(guó)家論的基本論點(diǎn)，國(guó)家的產(chǎn)生是人們相互之間或人民同統(tǒng)治者之間相互訂立契約的結(jié)果，即國(guó)家是共同協(xié)議的產(chǎn)物。在這個(gè)過(guò)程中，人民向統(tǒng)治者讓渡自己的一部分權(quán)利，作為回報(bào)，統(tǒng)治者需要維持一個(gè)國(guó)家的秩序。一個(gè)國(guó)家要履行其應(yīng)盡的財(cái)政職能，就必須取得相應(yīng)的財(cái)政收入以維持政府運(yùn)作的開支。財(cái)政收入表現(xiàn)為政府部門在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一個(gè)財(cái)政年度）所取得的貨幣收入，包括稅收收入、國(guó)有資產(chǎn)收益、國(guó)債收入、收費(fèi)收入以及其他收入等。稅收收入是現(xiàn)代國(guó)家財(cái)政收入最重要的收入形式和最主要的收入來(lái)源，所以，一國(guó)的財(cái)政收入規(guī)模與稅收規(guī)模息息相關(guān)。在當(dāng)前中國(guó)財(cái)政收入模式主要來(lái)源于間接稅的背景下，增值稅扮演了至關(guān)重要的角色。

增值稅是指以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額或增值因素作為課稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。自1954 年誕生以來(lái)，在短短50 多年的時(shí)間，世界上已經(jīng)有上百個(gè)國(guó)家和地區(qū)相繼開征增值稅。增值稅特點(diǎn)鮮明，道道征稅，稅不重征，納稅人稅負(fù)相對(duì)公平，促進(jìn)了商品的生產(chǎn)流通。

二、國(guó)外增值稅情況簡(jiǎn)介

法國(guó)是增值稅最早產(chǎn)生之地，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，涵蓋了商品和服務(wù)生產(chǎn)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)，覆蓋了農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售以及服務(wù)等所有的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，增值稅納稅人的涵蓋范圍也更廣；德國(guó)實(shí)行三檔稅率的消費(fèi)型全面增值稅，覆蓋農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售和服務(wù)等各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，是僅次于個(gè)人所得稅的第二大主體稅種。加拿大于1991 年正式實(shí)施一種增值稅型的商品勞務(wù)稅，稅率為7%，其稅基是商品生產(chǎn)、批發(fā)直至零售各個(gè)流轉(zhuǎn)階段中的增值額；韓國(guó)于1977 年開始實(shí)行消費(fèi)型增值稅制，基本稅率為10%，對(duì)年銷售額在3600 萬(wàn)韓元以下的小規(guī)模納稅人按照全部銷售收入征收2%，對(duì)于出口貨物、援外物資及國(guó)際運(yùn)輸?shù)姆?wù)等實(shí)行零稅率。

三、對(duì)我國(guó)增值稅低效率問(wèn)題的思考

我國(guó)從1979 年開始試點(diǎn)征收增值稅，當(dāng)時(shí)采用購(gòu)進(jìn)扣額法和扣稅法的計(jì)征方法，并且采用價(jià)內(nèi)計(jì)稅法。1994 年，在稅制改革中對(duì)增值稅進(jìn)行了幾方面的改革，包括擴(kuò)大征收范圍、簡(jiǎn)并稅率、采用價(jià)外稅模式以及內(nèi)外稅統(tǒng)一等等。2009 年我國(guó)開始第二次增值稅制度改革，將生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅全面轉(zhuǎn)變。2011年11 月16 日， 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》等文件，明確了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的指導(dǎo)思想、基本原則和重要內(nèi)容。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012 年1 月1 日起在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。

（一）增值稅效率初探

稅收高效，是我國(guó)增值稅改革的終極追求。從總體上看，行政效率和經(jīng)濟(jì)效率構(gòu)成稅收效率的兩大部分。高效的增值稅要求稅率為單一稅率，同時(shí)減少稅收優(yōu)惠，力求起點(diǎn)公平。實(shí)行單一稅率既符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則,對(duì)生產(chǎn)與消費(fèi)保持中性作用,不影響其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自由選擇,又可減輕征收雙方的負(fù)擔(dān)降低征收行政成本,不論從經(jīng)濟(jì)效率的角度還是行政效率角度，都是有益的。

然而我國(guó)目前的增值稅制度現(xiàn)狀還有待改善。我國(guó)目前征收范圍窄，稅率差別過(guò)大，抵扣環(huán)節(jié)不連續(xù)，征收成本較高等重重問(wèn)題，都是我們?cè)诟母镌鲋刀悤r(shí)亟待解決的難題。從稅收本身而言，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠是相互影響的。在稅基很寬、未受侵蝕的情況下，為籌集一定的財(cái)政收入，可以用較低稅率；而在低稅率下，企業(yè)稅負(fù)輕，不必要設(shè)定減免額；在稅制中減免優(yōu)惠少時(shí)，稅基才不會(huì)被侵蝕。這樣就形成了“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠” 的良性循環(huán)，促進(jìn)稅收效率的提高。反之，在“宅稅基、高稅率、多優(yōu)惠”情況下，必然要以效率低下為代價(jià)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收效率受到越來(lái)越多的關(guān)注。經(jīng)濟(jì)效率與稅收本身的行政效率有時(shí)是相互排斥的，往往顧此失彼。但在增值稅中，兩者能較好協(xié)調(diào)。例如，增值稅的經(jīng)濟(jì)效率要求稅率單一，稅基寬廣，優(yōu)惠減少。在這樣的情形，納稅人易于理解，易于奉行，節(jié)省了申報(bào)費(fèi)用；征管機(jī)關(guān)也簡(jiǎn)化了工作，降低了征收成本，便于管理審查，提高行政效率。

（二）對(duì)我國(guó)增值稅改革的建議

1.擴(kuò)大增值稅征收范圍，與營(yíng)業(yè)稅平穩(wěn)接軌。我國(guó)增值稅征稅范圍仍相對(duì)狹窄，目前只對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物征稅，而勞動(dòng)服務(wù)行業(yè)仍然實(shí)行傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅。理想的做法是對(duì)商品和勞務(wù)采取同樣的稅收待遇，但由于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，涉及中央和地方利益的再分割敏感問(wèn)題，改革存在一定的難度。所以，應(yīng)分步驟逐一實(shí)施改革，平穩(wěn)過(guò)渡。

2.規(guī)范稅收抵扣和減免，堵塞稅收漏洞。我國(guó)增值稅面臨著抵扣時(shí)間不合理、抵扣憑證不規(guī)范、扣稅不徹底等問(wèn)題。在增值稅改革中，必須合理設(shè)計(jì)，規(guī)范抵扣，使用專業(yè)防偽發(fā)票，強(qiáng)化稅收征管，堵住稅收漏洞。

3.實(shí)施適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)一稅率。我國(guó)之前生產(chǎn)型增值稅實(shí)際稅率大約在23%左右，在實(shí)際稅率上，是高于西方發(fā)達(dá)國(guó)家水平的，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我們可以參照國(guó)際做法將增值稅實(shí)際稅率控制在20%以內(nèi)，降低較高的稅負(fù)成本，對(duì)于特殊情況可以按照稅法規(guī)定予以適當(dāng)減免。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅作為我國(guó)間接稅體制中的重要稅種，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響巨大。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢(shì)下，我們更應(yīng)該竭力推進(jìn)我國(guó)增值稅的高效化改革，從中國(guó)增值稅發(fā)展的歷史痕跡中我們可以察覺，國(guó)家正在有意識(shí)地一步步完善我國(guó)的增值稅體制。然而，在改革的道路上，必定涉及現(xiàn)有利益格局的重塑問(wèn)題，在新的利益分割開始之時(shí)，我們必須做好充分的緩沖準(zhǔn)備，以大局為重，勇敢改革。路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾輩應(yīng)上下求索，努力完善我國(guó)的增值稅體制，將目前的難題一一擊破，保證經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。

[1]陳炳瑞，任學(xué)群.論增值稅的效率原則[J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，1995（07）.

[2]王宏利.國(guó)內(nèi)外增值稅制度的比較與借鑒[J].財(cái)金研究，2011（14）.