對(duì)我國(guó)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中維度建模的研究

田茂彬

（上海交通大學(xué)安泰經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，上海 200030）

一、緒論

XBRL 全稱(chēng)為T(mén)he Extensible Business Reporting Language， 中文直譯為“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言”， 是互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制、發(fā)布、數(shù)據(jù)交換和財(cái)務(wù)報(bào)表及所含信息分析的一種標(biāo)準(zhǔn)方法。

為了描述業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中常見(jiàn)的多維信息，XBRL 2.1 規(guī)范引入了維度可選功能模塊。通過(guò)該模塊，計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序可以直接讀取這些關(guān)系所代表的含意。XBRL Dimensions 詳細(xì)闡述了維度分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔中的維度。遵守維度規(guī)范的實(shí)例文檔更便于進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度加工和分析利用，為數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)分析等提供了便利和可能。

二、維度建模的理論分析及對(duì)比

每一個(gè)概念都有其對(duì)應(yīng)的背景，我們稱(chēng)之為上下文。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，“白馬”首先是“馬”，我們可以將馬定義為一個(gè)元素，將“白”作為其上下文對(duì)齊進(jìn)行補(bǔ)充性的描述；同時(shí)，我們也可以直接定義“白馬”作為我們的元素。出于這樣的考慮，我們對(duì)于多維信息的建模有了以下三種方式：數(shù)據(jù)項(xiàng)方式、元組方式、維度方式。

會(huì)計(jì)概念同樣如此。如果某公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行詳細(xì)披露，分產(chǎn)品以及地區(qū)列舉公司的銷(xiāo)售情況，例如：上海地區(qū)電 腦銷(xiāo)售額（本年）48 萬(wàn)元，北京地區(qū)電腦銷(xiāo)售額（本年）42 萬(wàn)元，其他地區(qū)電腦銷(xiāo)售額（本年）50 萬(wàn)元，上海地區(qū)配件銷(xiāo)售額（本年）20 萬(wàn)元，北京地區(qū)配件銷(xiāo)售額（本年）22 萬(wàn)元。

該會(huì)計(jì)概念的核心為銷(xiāo)售額，具有三個(gè)維度，時(shí)間、地區(qū)、產(chǎn)品類(lèi)型。時(shí)間維度包括去年和本年，地區(qū)維度則包括北京、上海以及其他地區(qū)，而產(chǎn)品維度則包括電腦、配件以及其他。時(shí)間維度我們可以用數(shù)據(jù)項(xiàng)中的period 元素，而產(chǎn)品類(lèi)型和銷(xiāo)售地域維度如何進(jìn)行建模？

如果通過(guò)數(shù)據(jù)項(xiàng)建模，則需要對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)概念進(jìn)行建模；如果通過(guò)元組方式建模，在分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中需要分別對(duì)地區(qū)、產(chǎn)品、銷(xiāo)售額進(jìn)行元素定義，同時(shí)定義元組，該元組包含上述三個(gè)子元素；如果通過(guò)維度建模，則可以規(guī)定地區(qū)、產(chǎn)品兩個(gè)縱軸，銷(xiāo)售額為橫軸，同時(shí)設(shè)置地區(qū)、產(chǎn)品兩個(gè)域的域成員。由此看來(lái)，維度方式給出了一種具有嚴(yán)格語(yǔ)法標(biāo)準(zhǔn)的多維信息建模方式。同時(shí)，如果限定了域成員，則可使得數(shù)據(jù)具有更高的可比性。

三、維度建模在我國(guó)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中的應(yīng)用情況

在我國(guó)的通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中，財(cái)政部采用了維度的技術(shù)方式來(lái)建模多維表格。進(jìn)一步地說(shuō)，使用的維度為明確維度，而不使用元組技術(shù)和類(lèi)型化維度。從通用性上來(lái)看，通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)使用的維度主要包括通用維度和非通用維度兩大類(lèi)；從是否可自定義上來(lái)看，通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)使用的維度還可分為封閉式和開(kāi)放式兩類(lèi)。在通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中，由于考慮到每個(gè)企業(yè)的具體情況不盡相同，大部分非通用維度都是開(kāi)放維度，以方便企業(yè)進(jìn)行自定義。

根據(jù)筆者對(duì)于通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中使用維度建模表格的拆解的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)維度技術(shù)的使用情況如下：

1.主表項(xiàng)目分為15 類(lèi)，共有20 個(gè)表格采用維度方式建模的表格。除了合并所有者權(quán)益變動(dòng)表，其余合并報(bào)表均只有一維；個(gè)別報(bào)表均采用了維度的方式建模。

2.附注中資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目使用維度建模的表格分為21 類(lèi)，共有40 個(gè)采用維度方式建模的表格，大部分表格均為2 維表格，而貨幣資金年初期末余額表采用了3 維的形式。大部分表格允許企業(yè)對(duì)域成員進(jìn)行擴(kuò)展。

3.附注中負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目使用維度建模的表格分為6 類(lèi)，共有20個(gè)采用維度方式建模的表格，所有表格均為2 維表格。

4.附注中權(quán)益類(lèi)項(xiàng)目使用維度建模的表格分為5 類(lèi)，共有6個(gè)采用維度方式建模的表格，所有表格均為2 維表格。

5.附注中收入費(fèi)用類(lèi)項(xiàng)目使用維度建模的表格分為3 類(lèi)，共有3 個(gè)采用維度方式建模的表格，所有表格均為2 維表格。大部分表格允許企業(yè)擴(kuò)展的域成員。

6.根據(jù)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，附注中其他事項(xiàng)類(lèi)項(xiàng)目使用維度建模的表格分為14 類(lèi)，共有43 個(gè)采用維度方式建模的表格，其中二維表格有41 個(gè)，三維表格有2 個(gè)。大部分表格允許企業(yè)擴(kuò)展的域成員。

四、結(jié)論

通過(guò)對(duì)通用分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中維度使用情況的研究，我們發(fā)現(xiàn)，在主表項(xiàng)目中，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表均采用了維度的建模方式，這主要是為了和合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行區(qū)分，人為創(chuàng)建了“個(gè)別”這一維度。以作者的觀點(diǎn)來(lái)看，其實(shí)完全可以放棄維度建模的方式，采用基本的元素定義方式，即可以與合并報(bào)表進(jìn)行區(qū)分，技術(shù)實(shí)現(xiàn)和操作上也更為簡(jiǎn)單。

其次，收入費(fèi)用類(lèi)使用維度建模的表格占總體應(yīng)收入成本表格的比例相對(duì)較小。其本質(zhì)原因在于收入費(fèi)用類(lèi)的科目注重發(fā)生額，盡管發(fā)生額也可以從時(shí)間維度上分為上期發(fā)生額和本期發(fā)生額，但是單獨(dú)的時(shí)間維度可以使用period 進(jìn)行區(qū)分，無(wú)需多增設(shè)一個(gè)維度。

最后，盡管使用維度的方式進(jìn)行建模，但是大部分表格是二維表格，多維表格只占所有表格的極小部分。其根本原因是該分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)主要是從準(zhǔn)則出發(fā)，而不是從實(shí)務(wù)出發(fā)來(lái)構(gòu)建表格。

[1]張?zhí)煳?網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告：XBRL 標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2006(9).

[2]楊黎明.基于XBRL 的上市公司信息披露研究[J].中國(guó)管理信息化，2007(9).

[3]劉世平，胡霖林.XBRL 及其應(yīng)用概述[J].當(dāng)代金融家，2006(10).