電力建設(shè)項(xiàng)目決算流程的優(yōu)化及竣工決算編制中的改進(jìn)措施研究

詹勇才

（寧夏超高壓電力工程有限公司，寧夏 銀川750001）

0 引言

工程成本是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程，是衡量企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)和供給的尺度，是決定價(jià)格的基礎(chǔ);工程成本體現(xiàn)了企業(yè)管理的綜合水平，是提高企業(yè)競爭能力、應(yīng)變能力和開拓能力的關(guān)鍵。加強(qiáng)工程成本管理是降低成本、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本途徑，是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要手段。

1 決算流程優(yōu)化

1.1 工程開工階段

施工單位→監(jiān)理單位→工程管理部門→財(cái)務(wù)部門

即：施工單位提出開工報(bào)告后，經(jīng)監(jiān)理單位工程管理部門審核開工報(bào)告，財(cái)務(wù)部門根據(jù)開工報(bào)告了解工程情況并據(jù)此進(jìn)行必要帳務(wù)處理。

1.2 工程施工階段

施工等費(fèi)用發(fā)生單位→監(jiān)理單位→工程管理部門→財(cái)務(wù)部門

即：施工等費(fèi)用發(fā)生單位發(fā)生領(lǐng)料等工程支出，監(jiān)理單位和工程管理部門根據(jù)工程量審核，財(cái)務(wù)部門參與設(shè)備的招投標(biāo)工作作根據(jù)審核后的原始憑證記錄工程支出;同時(shí)對照預(yù)算分析執(zhí)行情況。

1.3 工程竣工決算

施工等費(fèi)用發(fā)生單位→監(jiān)理單位→工程管理部門→審計(jì)部門→財(cái)務(wù)部門

1.4 工程竣工流程說明

工程竣工時(shí)，由相關(guān)生產(chǎn)及財(cái)務(wù)部門參與竣工驗(yàn)收，其中財(cái)務(wù)部門主要進(jìn)行資產(chǎn)清點(diǎn)移交工作;施工單位將材料費(fèi)的發(fā)生情況經(jīng)監(jiān)理單位與工程管理部門審核后與材料供應(yīng)部門核對材料供應(yīng)及耗用情況無誤后，與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行對帳，財(cái)務(wù)部門認(rèn)可后，進(jìn)行退庫等處理;施工單位根據(jù)核對后的材料耗用表及經(jīng)三方認(rèn)可的工程量編制工程結(jié)算書報(bào)監(jiān)理部門及工程管理部門審批后報(bào)審計(jì)部門審計(jì)，審計(jì)部門根據(jù)工作量等情況對結(jié)算書進(jìn)行審計(jì)，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核后的結(jié)算書扣除甲方供材后確定施工費(fèi)金額，核對往來款項(xiàng)進(jìn)行帳務(wù)處理，同時(shí)扣留5%-10%的質(zhì)保金;對于設(shè)備費(fèi)及其他費(fèi)用參照施工費(fèi)的審核程序?qū)徍烁犊?財(cái)務(wù)部門根據(jù)結(jié)算書等資料編制工程竣工決算書，確定工程造價(jià);并作詳細(xì)的分析。

2 竣工決算編制中的改進(jìn)措施

2.1 竣工決算時(shí)對其他費(fèi)用的分?jǐn)傄唧w分析，若可以直接確定分?jǐn)傊黧w，可不統(tǒng)一進(jìn)行比例分?jǐn)?，而是采取個(gè)別認(rèn)定法計(jì)入個(gè)別資產(chǎn)，準(zhǔn)確確認(rèn)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可以真實(shí)的反映資產(chǎn)的造價(jià)，也為今后折舊的計(jì)提及資產(chǎn)的清理提供準(zhǔn)確的計(jì)算依據(jù)。

2.2 參與工程的竣工驗(yàn)收工作，比照資產(chǎn)交付表一一核對清點(diǎn)資產(chǎn)的數(shù)量、種類、坐落地點(diǎn)等信息，經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)可后作為重要的工程結(jié)算資料以及編制決算的重要依據(jù)，并同其他資料一起存檔保存。

2.3 準(zhǔn)確區(qū)分及核算形成各類資產(chǎn)的原值，如容易產(chǎn)生混淆的建筑物與房屋，房屋中大型廠房的附屬設(shè)備，如橫吊等，采用出讓方式取得的土地使用權(quán)，等等。準(zhǔn)確計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值，一方面可為將來發(fā)生的修理及改擴(kuò)建的資產(chǎn)提供準(zhǔn)確原值，另一方面可以減少房產(chǎn)稅的發(fā)生，降低納稅成本。

2.4 大中型以上的工程項(xiàng)目應(yīng)組織相關(guān)人員共同編制小組編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。因?yàn)榫幹苹?xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算并非全是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的加減組合，還涉及工程立項(xiàng)、概算，單體工程決算的審核，施工現(xiàn)場的管理，隱藏工程的驗(yàn)收，工程竣工驗(yàn)收評審，相關(guān)材料的收集整理等等，所以就需要成立有財(cái)務(wù)人員、現(xiàn)場施工管理人員、預(yù)決處審核人員等相關(guān)人員共同完成此項(xiàng)工作，在基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算未經(jīng)批準(zhǔn)之前，有關(guān)人員不得調(diào)離。

2.5 充分發(fā)揮審計(jì)部門的審計(jì)職能，加強(qiáng)工程管理控制工作

1）每個(gè)審核項(xiàng)目必須現(xiàn)場勘察

接受評審任務(wù)后，評審人員要結(jié)合送審資料到工程項(xiàng)目的現(xiàn)場進(jìn)行勘察，詳細(xì)了解工程項(xiàng)目的建設(shè)過程，在現(xiàn)場對工程建設(shè)成果有一個(gè)感官的認(rèn)識。這是一個(gè)必不可少的程序。因?yàn)槊總€(gè)項(xiàng)目都是依據(jù)現(xiàn)場的施工條件和特有環(huán)境進(jìn)行的，通過現(xiàn)場勘察，可以了解是否存在多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)建設(shè)，可以觀察到被審項(xiàng)目是否真實(shí)存在、真正完工。這樣可以讓評審人員分析出可能影響建設(shè)成本的因素，以便在審核過程中找到可疑的突破點(diǎn)，如各個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)成本是否清晰單列，共同的成本是否己經(jīng)合理分?jǐn)偂?/p>

2）審核過程緊扣項(xiàng)目概算不放松

在電力基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中，概算是控制建設(shè)內(nèi)容和建設(shè)成本的重要文件，是評價(jià)建設(shè)項(xiàng)目成敗最主要的依據(jù)。一個(gè)完整的概算文件，一般包含了關(guān)于項(xiàng)目成本的組成以及工程量和建設(shè)的用地面積等技術(shù)指標(biāo)信息。要嚴(yán)格按概算的內(nèi)容與實(shí)際建設(shè)成果進(jìn)行比較，從而看出是否符合建設(shè)計(jì)劃內(nèi)容和是否存在超概現(xiàn)象，是否存在將不是該工程項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容擠占建設(shè)成本。特別是在概算執(zhí)行有結(jié)余的情況下，某些建設(shè)單位會借道實(shí)施其他非概算內(nèi)的建設(shè)內(nèi)容。

在對建筑安裝工程投資和設(shè)備投資等內(nèi)容的審核時(shí)，也應(yīng)關(guān)注其與概算的比較，因?yàn)楣こ探Y(jié)算審核是以工程量及單價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行審核的，而不是對項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況進(jìn)行審核，結(jié)算價(jià)格沒問題，但是它不一定是被審項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容。對存在超概10%的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)提請審核報(bào)告提出前提交概算調(diào)整批復(fù)文件，否則不予確認(rèn)超概部分的建設(shè)成本。在概算執(zhí)行情況進(jìn)行比較時(shí)，會發(fā)現(xiàn)較多地出現(xiàn)單項(xiàng)超概情況，杜絕沒有根據(jù)實(shí)際情況就直接就動用預(yù)備費(fèi)列支該超概部分。預(yù)備費(fèi)是指在初步設(shè)計(jì)階段難以預(yù)料，而在施工過程中可能發(fā)生的規(guī)定范圍內(nèi)的工程和費(fèi)用，包含在總概算中。預(yù)備費(fèi)的使用有嚴(yán)格的界限，必須是用在工程投資實(shí)施時(shí)不可預(yù)見的事項(xiàng)，且必須經(jīng)過上級主管部門批準(zhǔn)才能動用。對預(yù)備費(fèi)要細(xì)心審查。

3）工程費(fèi)用的審核不能大意

待攤投資是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出。待攤投資核算內(nèi)容紛雜，因此，待攤投資的審核一點(diǎn)不能大意。

建設(shè)單位管理費(fèi)的審核是基建財(cái)務(wù)管理規(guī)定控制較嚴(yán)的內(nèi)容，一般情況下，只能在總額控制內(nèi)列支，超過部分就應(yīng)核減建設(shè)成本。審核其他費(fèi)用的依據(jù)是一定按有關(guān)合同、協(xié)議、結(jié)算書或按有關(guān)國家法規(guī)收費(fèi)依據(jù)執(zhí)行，同時(shí)要審核其合理性，不能只依據(jù)發(fā)票就直接確認(rèn)。如可以按概算的標(biāo)準(zhǔn)對設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、勘察費(fèi)等內(nèi)容進(jìn)行分析比較，看是否存在將不屬于建設(shè)項(xiàng)目的費(fèi)用擠占成本。

4）加強(qiáng)審核交付使用資產(chǎn)的真實(shí)性和完整性

交付使用資產(chǎn)價(jià)值是作為接收單位的資產(chǎn)入賬價(jià)值的依據(jù)，所以資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性十分重要。應(yīng)按科學(xué)實(shí)用的方法對資產(chǎn)進(jìn)行分類，待攤投資的分?jǐn)傄丛瓌t進(jìn)行，不能圖方便只是平均分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)。我們應(yīng)對移交資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn))進(jìn)行盤點(diǎn)確認(rèn)。對于這些達(dá)到固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)購置，要求其單列資產(chǎn)，直接移交，應(yīng)由接收單位對其進(jìn)行資產(chǎn)管理，不能簡單地把這些資產(chǎn)分?jǐn)傔M(jìn)入各單項(xiàng)工程移交，否則極易造成國有資產(chǎn)流失。

3 結(jié)束語

總之，由于電力基本建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模較大，工期較長，項(xiàng)目建設(shè)中不可確定因素多，因此工程竣工財(cái)務(wù)決算作為項(xiàng)目核算的歷史性資料，其真實(shí)、公允和合理性將影響著對電力基本建設(shè)項(xiàng)目投資的評價(jià)和建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值的計(jì)量。

［1］李先清.最新電力工程項(xiàng)目經(jīng)理工作百科全書[M].北京：中國電力電子出版社，2006.

［2］徐德鳳.淺談電力建設(shè)工程項(xiàng)目成本控制[J].電力建設(shè)，2004，25，（05）：35-40.

［3］朱麗，劉金娥.電力建設(shè)工程造價(jià)管理思考[J].云南電業(yè)，2004，8：23-26.