增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會計處理解析

新疆八一鋼鐵股份有限公司 延酈

通常可把視同銷售劃分為這兩條線，即會計和稅收，因而有關(guān)增值稅視同銷售和所得稅視同銷售也就是視同銷售的兩種主要形式，在本質(zhì)上這兩種形式都是屬于會計的范疇，其差別并不明顯；但若從稅收這個角度來看，這二者差別就相當顯著；因為在實施會計統(tǒng)計時，通常其銷售業(yè)績與其銷售成果有著極其密切的聯(lián)系；但在具體牽涉到稅收時，則不考慮其銷售業(yè)績。以下就增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售會計處理這方面進行較為全面的解析。

一、關(guān)于增值稅視同銷售的解析

由《增值稅暫行條例》可以得到，有關(guān)增值稅銷售行為，可從以下這兩方面進行歸納：

(一)將貨物用于非生產(chǎn)性用途的

很多非生產(chǎn)性領(lǐng)域，諸如企業(yè)個人消費、企業(yè)職工福利、正在進行建設(shè)的中大型工程以及無形資產(chǎn)開發(fā)等等，都要用到貨物這種有形資產(chǎn)，此時有關(guān)這些貨物的來源就必須加以考慮；當這些貨物是以外購方式購進的，則不得抵扣其進項稅額（即為進項稅額不得抵扣的行為），有關(guān)這些進項稅額必須通過轉(zhuǎn)出方式來操作；當這些貨物屬于這這兩種情況之一的也為視同銷售行為：自己生產(chǎn)的貨物，通過委托加工收回的貨物。

對于有關(guān)增值稅銷售行為的這種歸納，還必須從其基本原理（增值稅）加以把握和理解：第一，增值稅的視同銷售行為在本質(zhì)上是完全不同于緊相隨額不得抵扣行為；對于這種行為——視同銷售行為，在進行相關(guān)會計處理時，必須在“應交的稅費 →所應交的增值稅”這兩科目的貸方上，對其中的一項銷項稅額必須給予確認；因為在多數(shù)情況下有關(guān)原在借方所確認的進項額在其數(shù)量上往往要小于該銷項稅額，因而貸方余額將產(chǎn)生于“應交稅費——直交增值稅”科目上，此時就必須把增值稅繳納給國家；對于這種行為——進項稅額不得抵扣行為，在這個“應交稅費——應交增值稅”科目上，其中的一項進項稅額轉(zhuǎn)出在進行有關(guān)會計處理上必須給予確認，因為這筆進項稅額已經(jīng)轉(zhuǎn)出，與原在借方所確認的進項稅額在數(shù)量上是相等的，致使持平這種結(jié)果出現(xiàn)于“應交稅費——直交增值稅”科目上，故有關(guān)增值稅就不必向國家進行繳交。第二，在對視同銷售行為和進項稅額不得抵扣行為進行判斷時，是否具有增值這個特性應做為對上述這兩種行為進行判斷的一個最主要依據(jù)；比如說，某些貨物，如果是通過外購方式獲得的，當把它們用于職工福利或者正在建設(shè)中的工程上，由于有關(guān)增值額還沒有在這些外購的貨物中產(chǎn)生出來，故有關(guān)增值稅就沒有必要進行計算、也沒有必要向國家進行繳交，這種行為就是屬于進項稅額不得抵扣行為；但是一旦出現(xiàn)這種情況，就是在有關(guān)職工福利以及正在建設(shè)中的工程上有牽涉到這些貨物——通過委托加工收回的、或者是自家生產(chǎn)的，因為這些貨物——通過委托加工收回的、或者是自家生產(chǎn)的，在它們的加工過程中，有關(guān)增值這個特性早就具備，因此要把它們作為視同銷售來進行計算并交納相應的增值稅。

(二)將貨物用于生產(chǎn)用途的

把貨物用來進行償債，或者用來進行投資，或者用于捐款以及進行利潤分配、非貨幣性資產(chǎn)交換（諸如貨物由總公司向分公司通過移送方式進行銷售）等等生產(chǎn)用途，不管這些貨物是通過哪一種方式獲得的，一律作為增值稅的視同銷售行為，其 目的最為主要是要對這個增值稅的稅源進行相關(guān)的保護；至于在上述中所牽涉到的每一種交易，它們都有這樣一個相同的特點，那就是不管是哪一種原因，有關(guān)企業(yè)的范圍在最后都給這些貨物脫離了；由于有關(guān)稅收及監(jiān)管都比較困難，正是考慮到這一點，因此不管這些貨物是不是有產(chǎn)生出增值稅，一律把它們作為視同銷售來處理，并對其增值稅進行計算和繳交。

那些外來的貨物，為作為進項的稅額而考慮，企業(yè)必須根據(jù)相關(guān)規(guī)定加以扣押，此時將不當作視同銷售行為；當這些貨物要進行外購時再進行更為詳細的記錄，至于進行結(jié)算了結(jié)則結(jié)合其成本多少來進行相關(guān)操作。例如，其會計分錄為：

借：在建工程、開發(fā)支出、或者管理費用等

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅、或者進項稅額轉(zhuǎn)出

如果這些貨物不是通過外購這種方式獲得，其獲得途徑是通過這兩種方式之一的：通過委托加工的、通過委托生產(chǎn)的，就必須把這種行為視為銷售行為。因而對于企業(yè)而言必須對這些貨物的成本以及公允值進行較為詳細的記錄，先對照其增值額數(shù)來進行計算，至于進行了結(jié)則要結(jié)合其成本具體多少來操作。其有關(guān)會計分錄為：

借：在建工程、開發(fā)支出、或者管理費用等

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

不管是對不視為銷售行為的外來貨物，還是針對委托加工或者委托生產(chǎn)的銷售行為，它們在本質(zhì)上都密切相關(guān)于增值稅，從會計意義這個角度來看都是有效的；因為在有關(guān)會計處理這個方面，如果企業(yè)的貨物是用于對外捐款，則其條件將不再符合確認收入，所以將不被收入處理在有關(guān)會計上，有關(guān)會計分錄可用如下表示：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

二、關(guān)于所得稅視同銷售的解析

由《企業(yè)所得稅法實施條例》其中的第二十五條的規(guī)定可以知道，如果一個企業(yè)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換，或者將勞務(wù)、財產(chǎn)或者貨物用于以下這些途徑之一的：廣告和樣品、捐款或者贊助、償債或者集資、職工福利或者利潤分配等等，都應該把這些行為當作視同銷售貨物、提供勞務(wù)、或者轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，但是對于稅務(wù)主管部門或者國務(wù)院財政部門另外有規(guī)定的要除外。因此有關(guān)所得稅視同銷售的解析，可從以下這幾方面進行歸納：

相比于原內(nèi)資企業(yè)所得稅法，新條例也就是《企業(yè)所得稅法實施條例》，把有關(guān)視同銷售的范圍進行了大大縮小。這主要是因為原稅法在確定納稅人時是以獨立經(jīng)濟核算的單位來衡量的，而對新的稅法來說，則把有關(guān)法人所得稅制建立起來，這樣在同一法人實體內(nèi)部如果進行貨物轉(zhuǎn)移，例如把這些貨物用在正在建設(shè)中的工程上、或者用于管理部門及分公司等等，此時將不再被作為視同銷售行為，因為有關(guān)企業(yè)所得稅也就沒有必要在進行計算和繳納。

相比較于增值稅的銷售行為，對于所得稅的視同銷售行為而言，也就只需要著重強調(diào)有關(guān)該貨物的用途，而不考慮有關(guān)貨物的來源，因其與視同銷售行為沒有多大的關(guān)系。

用于職工福利的這種貨物交易，要特別給予關(guān)注。由新條例即《企業(yè)所得稅法實施條例》可用知道，不管貨物是以何種途徑獲得，只要是用來發(fā)放有關(guān)企業(yè)職工福利的那些貨物，都要把它們視同銷售，因而這些貨物所產(chǎn)生的企業(yè)所得稅必須進行計算和繳納。不過對照有關(guān)這條暫行條例即《增值稅暫行條例》，在把貨物用于職工福利時能視同銷售的是那些自家生產(chǎn)、或者是通過委托加工收回的貨物，此時就需把該增值稅進行計算和繳納；若用于職工福利的貨物是通過外購途徑獲得的，其行為就屬于進項稅額不得抵扣行為。

三、結(jié)束語

總而言之，有關(guān)增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售的會計處理方面，若是在公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移的貨物，則有關(guān)企業(yè)所得稅將不再進行繳納，此時就屬于非視同銷售行為，其余的皆為視同銷售行為；與之比較，增值稅卻有很大的不同，其界定（視同銷售行為）也比較模糊；對于企業(yè)內(nèi)部流動的貨物，除了貨物的用途以外，有關(guān)其來源還需要進行考慮；若此貨物是通過委托生產(chǎn)加工或者自家生產(chǎn)的，則不作為視同銷售行為，這就是增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售在會計處理方面的不同之處。

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