企業(yè)跨國經(jīng)營中的戰(zhàn)略成本管理

王勝利

( 北京交通大學(xué)中國產(chǎn)業(yè)安全研究中心，北京 100044)

我國企業(yè)的比較優(yōu)勢主要是低廉的勞動力成本和豐富的原料資源，前期“走出去”的中國企業(yè)主要靠的是成本比較優(yōu)勢，相對而言，發(fā)達(dá)國家企業(yè)的比較優(yōu)勢則在于發(fā)達(dá)的市場環(huán)境、先進(jìn)的技術(shù)、技術(shù)創(chuàng)新體系和良好的技術(shù)研發(fā)條件。因此說，低成本競爭戰(zhàn)略是我國企業(yè)跨國經(jīng)營最初階段的歷史選擇。戰(zhàn)略成本管理(SCM)思想起源于20世紀(jì)50年代，戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境發(fā)生變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。美國學(xué)者庫珀(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulder)認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達(dá)到降低成本和加強戰(zhàn)略位置之目的。①Robin，Cooper ＆ Regine Slag mulder，Strategic Cost Management Accounting，1998.因此，運用先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理理念指導(dǎo)我國企業(yè)進(jìn)行成本管理創(chuàng)新，提升和維持我國企業(yè)持久的成本競爭優(yōu)勢具有重要的意義和可操作性。

一、戰(zhàn)略成本管理是跨國企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢的內(nèi)在要求

(一)戰(zhàn)略成本管理在跨國經(jīng)營中的意義

戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是關(guān)注于具體的單項成本的降低，更重要的是為了獲取和維持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。企業(yè)必須在提升或保持其競爭地位不變的前提下設(shè)計探索成本降低策略，如果某項成本管理削弱了企業(yè)的戰(zhàn)略地位或競爭力，則該成本管理就不是企業(yè)所追求的;如果某項成本管理有助于增加企業(yè)的競爭實力，又與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略高度協(xié)同，那么就符合企業(yè)戰(zhàn)略成本管理設(shè)計的要求。在企業(yè)管理中，引入戰(zhàn)略成本管理，進(jìn)行成本管理創(chuàng)新，提升成本競爭優(yōu)勢，對于跨國企業(yè)具有重要的意義。

首先，戰(zhàn)略成本管理的系統(tǒng)觀念與價值。成本是多種成本動因共同作用的結(jié)果，不同的戰(zhàn)略措施對成本動因的影響不盡相同，就某一局部而言，有可能出現(xiàn)成本發(fā)生反向變動，因此，為了避免戰(zhàn)略措施之間的沖突，所采取的各種管理戰(zhàn)略措施之間要相互匹配和正向互補。例如，我們既要注重短期成本控制，更要強調(diào)前期有效的長期投資，培育和維持成本競爭優(yōu)勢。這有助于我國企業(yè)確立有效的國際化競爭戰(zhàn)略，并通過進(jìn)一步完善與企業(yè)跨國經(jīng)營相匹配的成本管理制度，提升國際競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，有利于實現(xiàn)和發(fā)揮企業(yè)所屬產(chǎn)業(yè)鏈的整合效應(yīng)。實施戰(zhàn)略成本管理，可以拓寬我國企業(yè)成本管理的視野，使其從產(chǎn)業(yè)及內(nèi)部價值鏈角度來考慮與供應(yīng)商、購買商之間的交易，優(yōu)化交易流程和空間，從而依靠整條產(chǎn)業(yè)鏈的國際競爭力來帶動自身的發(fā)展，形成互動效應(yīng)。

第三，戰(zhàn)略成本管理構(gòu)造設(shè)計要從成本發(fā)生的源流著手。成本管理的重點和戰(zhàn)略成本管理措施的著力點都應(yīng)該是成本發(fā)生的源流，要把源流分析與戰(zhàn)略成本管理體系設(shè)計同步進(jìn)行。

此外，戰(zhàn)略成本管理可以培育跨國經(jīng)營企業(yè)的成本管理文化。戰(zhàn)略成本管理立足于企業(yè)發(fā)展的長期利益，注重成本管理效應(yīng)的長期性，而不斷培養(yǎng)企業(yè)自身特有的成本管理文化就成為戰(zhàn)略成本管理的主要內(nèi)容。從某種意義上說，我國企業(yè)跨國經(jīng)營戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)的確定與實現(xiàn)過程，就是企業(yè)成本管理文化的塑造過程。

(二)戰(zhàn)略成本管理在跨國經(jīng)營中的基本原則

一是戰(zhàn)略成本管理要與跨國經(jīng)營戰(zhàn)略高度匹配、高度協(xié)同。企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理與跨國經(jīng)營戰(zhàn)略相匹配，是指企業(yè)的成本管理要以跨國經(jīng)營戰(zhàn)略為先導(dǎo)，服務(wù)并支持企業(yè)跨國經(jīng)營戰(zhàn)略的推進(jìn)和實施。企業(yè)跨國經(jīng)營的總體戰(zhàn)略一般包括開拓型戰(zhàn)略、扭轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略、防御型戰(zhàn)略和競爭型戰(zhàn)略，競爭型戰(zhàn)略主要包括成本領(lǐng)先戰(zhàn)略和差異化戰(zhàn)略。對于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)的戰(zhàn)略重心是成本，企業(yè)戰(zhàn)略主要體現(xiàn)為戰(zhàn)略成本管理;對于差異化戰(zhàn)略的企業(yè)，企業(yè)的戰(zhàn)略重心就是推動差異化戰(zhàn)略的實施，針對差異化戰(zhàn)略設(shè)計配套的戰(zhàn)略成本管理方案和框架。因此，企業(yè)實施戰(zhàn)略成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是要通過提供戰(zhàn)略性成本信息、成本控制路徑信息，為跨國經(jīng)營總體戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略的選擇與制定提供指導(dǎo)，反過來，跨國經(jīng)營總體戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略又促進(jìn)戰(zhàn)略成本管理的實施。

二是要重視戰(zhàn)略成本管理的國外宏觀環(huán)境分析。跨國經(jīng)營中，企業(yè)成本管理要受到眾多宏觀環(huán)境的影響，包括東道國的政治、經(jīng)濟政策、法律環(huán)境、文化差異以及相應(yīng)的后勤保障等。這些國外宏觀環(huán)境因素實質(zhì)上都構(gòu)成了企業(yè)的戰(zhàn)略成本動因。

三是要充分體現(xiàn)戰(zhàn)略成本管理國際空間源流思想和跨國業(yè)務(wù)源流思想。在國際市場上，我們可以通過對企業(yè)行業(yè)及內(nèi)部價值鏈連接點的研究分析，在國際市場中選擇戰(zhàn)略合作伙伴，改善整個企業(yè)價值鏈的縱向聯(lián)系，共同降低成本。這樣可以充分體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的空間源流思想，同時開展戰(zhàn)略成本動因分析，以體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的業(yè)務(wù)源流思想。

二、我國企業(yè)跨國經(jīng)營中的戰(zhàn)略成本管理思路與方法

依據(jù)戰(zhàn)略成本管理理論及我國企業(yè)跨國經(jīng)營實踐，本文提出企業(yè)跨國經(jīng)營戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用思路，如圖1 所示。

(一)跨國經(jīng)營中的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)和對象

如圖1 所示，戰(zhàn)略成本管理對象是以面向外部為主的企業(yè)成本管理活動及其相應(yīng)的成本管理關(guān)系。其中，戰(zhàn)略成本管理環(huán)境是指企業(yè)經(jīng)營中所面臨的內(nèi)外部客觀因素;戰(zhàn)略成本管理理念則是主觀上對成本管理對象的認(rèn)識與深化，這三者共同作用于戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)?？鐕?jīng)營企業(yè)戰(zhàn)略成本管理環(huán)境是指跨國經(jīng)營中其所面臨的內(nèi)外部客觀環(huán)境，戰(zhàn)略成本管理對象為企業(yè)經(jīng)營活動所屬的整個產(chǎn)業(yè)價值鏈，這二者連同戰(zhàn)略成本管理理念共同服務(wù)于企業(yè)跨國經(jīng)營中的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)——尋求長久的成本競爭優(yōu)勢，以確?？鐕?jīng)營的順利開展，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)戰(zhàn)略成本管理方法及其應(yīng)用

美國學(xué)者John K.Shank 在《競爭戰(zhàn)略》的基礎(chǔ)上創(chuàng)建了John K.Shank 模式，使戰(zhàn)略成本管理理論更加具體化，它通過對戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和戰(zhàn)略成本動因分析，為企業(yè)的成本管理提供戰(zhàn)略上的透視。①John K.Shank ＆ Vijay Govindarejin，Strategic Cost Management—The New Tool For Competitive Advantage［M］，New York:the Free Press，A Division of Simon ＆ Schuster INC，1993:21－22.價值鏈分析包括整合價值鏈分析和目標(biāo)企業(yè)價值鏈分析;戰(zhàn)略定位分析包括整合戰(zhàn)略選擇、目標(biāo)行業(yè)選擇及目標(biāo)產(chǎn)品分析;成本動因分析包括結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因。

1.戰(zhàn)略價值鏈分析。戰(zhàn)略價值鏈分析是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行識別(識別價值創(chuàng)造)、分類(劃分價值環(huán)節(jié))、排序(形成價值鏈)和對比價值活動(競爭對手價值鏈分析)的整個過程，具體包括:①進(jìn)行國內(nèi)外競爭對手價值鏈分析，有助于評價其與競爭對手相比的成本態(tài)勢，客觀評價自己在競爭中的優(yōu)勢與劣勢，從而制定獲取競爭優(yōu)勢的競爭戰(zhàn)略;②行業(yè)價值鏈分析，有助于企業(yè)通過上下游價值鏈整合來尋求降低成本和提高競爭優(yōu)勢的途徑;③內(nèi)部價值鏈分析，企業(yè)尋找利用通過內(nèi)部價值鏈分析，以消除不增值作業(yè)，在不影響競爭力的前提下降低成本?？傊偁帉κ謨r值鏈分析最終決定企業(yè)是否進(jìn)行跨國經(jīng)營。通過對企業(yè)進(jìn)行整個行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部和競爭對手的價值鏈分析，明確企業(yè)自身的優(yōu)勢和缺陷，以及面臨的機會和挑戰(zhàn)。

2.戰(zhàn)略成本動因分析。通過進(jìn)行成本動因的分析，從戰(zhàn)略上找出引起成本發(fā)生的因素，然后尋找降低成本的戰(zhàn)略途徑，以配合企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身所在行業(yè)的特點，進(jìn)一步明確和劃分企業(yè)的結(jié)構(gòu)性成本動因、執(zhí)行性成本動因和戰(zhàn)術(shù)性成本動因，并通過與國外競爭對手的對比分析，以揭示各價值環(huán)節(jié)作業(yè)成本差距產(chǎn)生的戰(zhàn)略性成因，將企業(yè)成本管理的重心從戰(zhàn)術(shù)層面提升到戰(zhàn)略層面，為培育、提升和維持成本競爭優(yōu)勢提供戰(zhàn)略途徑，同時也為企業(yè)跨國經(jīng)營戰(zhàn)略定位分析提供戰(zhàn)略性信息。

3.戰(zhàn)略定位分析。不同的戰(zhàn)略定位會產(chǎn)生不同的企業(yè)戰(zhàn)略，這就需要不同的成本分析觀和成本管理方法，由此而確立的戰(zhàn)略成本管理運行機制也就存在較大的差異。企業(yè)跨國經(jīng)營中的戰(zhàn)略定位分析，就是通過對投資國環(huán)境分析，利用戰(zhàn)略價值鏈分析和戰(zhàn)略成本動因分析所揭示的戰(zhàn)略性成本信息，確定應(yīng)采取的跨國經(jīng)營戰(zhàn)略，從而明確成本管理的方向，建立與企業(yè)跨國經(jīng)營戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。也就是從行業(yè)、市場和產(chǎn)品等三個不同的層面上定位分析，確定企業(yè)采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略還是產(chǎn)品差異化的競爭戰(zhàn)略。

(三)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施

為保證戰(zhàn)略成本管理的有效實施，以便順利開展跨國經(jīng)營，我國企業(yè)首先要對欲跨國經(jīng)營的國家或區(qū)域進(jìn)行選擇，避免外部因素對我國企業(yè)成本競爭優(yōu)勢所帶來的威脅。在此基礎(chǔ)上，從戰(zhàn)略層面到戰(zhàn)術(shù)層面，全方位地對內(nèi)部成本發(fā)生基礎(chǔ)進(jìn)行優(yōu)化和控制。在戰(zhàn)略層面上，依據(jù)戰(zhàn)略成本動因分析所揭示的成本降低的戰(zhàn)略途徑，對結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因進(jìn)行優(yōu)化和控制，從而改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件，實現(xiàn)持久的低成本優(yōu)勢。戰(zhàn)術(shù)層面上，則要通過現(xiàn)代管理方法(戰(zhàn)術(shù)性成本動因分析、價值工程等方法)加強日常的成本管理，揭示成本投入與產(chǎn)出、成本發(fā)生與作業(yè)量之間存在的關(guān)聯(lián)性，進(jìn)一步落實戰(zhàn)略性成本管理措施，為企業(yè)日常成本管理實現(xiàn)精細(xì)化管理奠定堅實的基礎(chǔ)。

簡言之，上述三大層次中，第一層次是明確我國企業(yè)戰(zhàn)略成本管理所要實現(xiàn)的目標(biāo)，第二層次則是尋求達(dá)到該目標(biāo)的戰(zhàn)略途徑，第三層次依據(jù)所揭示的戰(zhàn)略途徑，采取有效的實施策略去實現(xiàn)跨國經(jīng)營的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)。

三、戰(zhàn)略成本管理實施的保障

戰(zhàn)略成本管理是一個系統(tǒng)工程，也是提升企業(yè)核心競爭力的一個持續(xù)工程。企業(yè)在全面引入戰(zhàn)略成本管理理念與方法進(jìn)行成本管理創(chuàng)新時，應(yīng)做好以下兩方面的保障措施。

一是要全面樹立戰(zhàn)略觀念?；趹?zhàn)略指導(dǎo)下的成本管理觀念創(chuàng)新，樹立戰(zhàn)略成本管理觀念，進(jìn)行成本管理觀念的更新，進(jìn)而要求企業(yè)全面樹立成本競爭觀念。成本競爭觀念的核心是樹立正確的成本與效益觀念，將企業(yè)戰(zhàn)略成本管理打造成跨國經(jīng)營管理水平特別是競爭力提升的重要手段，成本競爭觀念就是要求企業(yè)培育、提升和維持持久的成本競爭優(yōu)勢。

二是強化企業(yè)戰(zhàn)略成本管理績效評價工作。加強戰(zhàn)略成本管理績效評價是我國企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實施的重要保障措施?，F(xiàn)階段我國企業(yè)的業(yè)績評價偏重于生產(chǎn)作業(yè)過程中的成本與作業(yè)量指標(biāo)，人為地將企業(yè)的前期資本投入與日常經(jīng)營成本割裂開來，缺少與戰(zhàn)略方向和目標(biāo)的相關(guān)性。所以，在開展戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價時，需要將企業(yè)戰(zhàn)略思想貫穿于戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的各項指標(biāo)都要與企業(yè)的國際競爭力變化有著緊密的相關(guān)性，如國際市場份額、跨國投資風(fēng)險、長期發(fā)展能力等多方面的財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)。其中，成本指標(biāo)應(yīng)是財務(wù)評價指標(biāo)的重點。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的主要目的就是要認(rèn)清戰(zhàn)略成本管理實施的效果，即是否實現(xiàn)了企業(yè)既定的戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)，是否是圍繞著企業(yè)的跨國經(jīng)營戰(zhàn)略來實施的，是否提升了企業(yè)的核心競爭力，同時該業(yè)績評價是否使得整個戰(zhàn)略管理的實施形成PDCA 循環(huán)。

戰(zhàn)略成本管理是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境發(fā)生變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢。就我國企業(yè)而言，跨國經(jīng)營為企業(yè)提供了由低成本競爭戰(zhàn)略向差異化競爭戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變的可能性。因此，我國企業(yè)應(yīng)積極引入戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行成本管理創(chuàng)新，在維持低成本競爭優(yōu)勢的同時，充分利用發(fā)達(dá)國家的優(yōu)勢資源，創(chuàng)造基于低成本差異化的競爭優(yōu)勢。