告別營業(yè)稅

杜彬

營業(yè)稅即將成為中國會計(jì)科目里的過去式，按照稅制改革要求，未來營業(yè)稅將改征增值稅。這也意味著中國第一大稅種將更加大，而地方第一大稅種會消失。

今年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，提出“營改增”的試點(diǎn)工作應(yīng)該在“十二五”期間全面完成。去年1月1日在上海正式啟動的“營改增”改革將于今年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展，廣播影視作品的制作、播映和發(fā)行等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)一步納入試點(diǎn)范圍，同時(shí)擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通信等行業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

沒有一項(xiàng)稅制改革能讓所有人滿意，作為日后中國重要的財(cái)政稅收風(fēng)向標(biāo)的“營改增”改革，勢必引起某些關(guān)聯(lián)方的“陣痛”，尤其是以營業(yè)稅作為主體稅收的地方財(cái)政以及在試點(diǎn)過程中稅負(fù)不降反升的某些企業(yè)。

地稅系統(tǒng)很尷尬

中國社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇認(rèn)為“營改增”將作為導(dǎo)火索引發(fā)帶動整個(gè)社會的重大經(jīng)濟(jì)改革，影響不亞于1994年的重大財(cái)稅改革。

作為中國官方，尤其是政府高層大力推動的稅制改革重頭戲，給中國地方政府帶來的“陣痛”不一般。

目前普遍的看法是，“營改增”將削弱地方財(cái)政收入，動搖與中央財(cái)政建立的分稅制。

在會計(jì)師聚集的某論壇，有會計(jì)從業(yè)者將此次“營改增”對地方政府的影響定義為“削藩”。除了鐵道部和金融機(jī)構(gòu)，大部分的營業(yè)稅都隸屬地稅范疇，幾乎可以說地方稅收的根基就建立在營業(yè)稅之上。作為“營改增”試點(diǎn)內(nèi)容的消費(fèi)和服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅同樣直屬地稅管轄。隨著中國東部地區(qū)向消費(fèi)和服務(wù)市場的轉(zhuǎn)型逐步清晰，從中央宏觀調(diào)控避免稅收區(qū)域化集中的角度來看，“營改增”能夠有效調(diào)控地方財(cái)政收入獨(dú)大。

最直接的表現(xiàn)就是，原來占到地方總稅收半數(shù)以上的營業(yè)稅都要直接揣進(jìn)國稅局的腰包，而企業(yè)會計(jì)也需要解決一些征管部門變更引起的小麻煩。

更重要的是業(yè)務(wù)被架空大半的地方稅收系統(tǒng)會作何反應(yīng)？有人擔(dān)心，這部分缺失的地方財(cái)政收入是否會轉(zhuǎn)嫁給納稅主體，地稅局為了“創(chuàng)收”會尋找哪個(gè)稅種承擔(dān)起營業(yè)稅的空白，而房地產(chǎn)稅的出臺是否會因此加快進(jìn)程。

根據(jù)分稅制規(guī)定，中央政府和地方政府按照“七五、二五”的標(biāo)準(zhǔn)對增值稅分成。隨著稅種變更，回顧1994年在雙方博弈中分稅制建立的艱難歷程，地方政府是否還愿意繼續(xù)執(zhí)行這一標(biāo)準(zhǔn)成了要擔(dān)心的問題。中央財(cái)政和地方財(cái)政的關(guān)系再次變得敏感起來。

在國稅系統(tǒng)很積極的“營改增”推動過程中，即將無事可做的地稅局營業(yè)稅征稅人員同時(shí)懷疑地稅系統(tǒng)的存在是否必要。更深層次的質(zhì)疑是國稅和地稅合并的設(shè)想是否已經(jīng)到了實(shí)施階段。

從目前來看，“營改增”的試點(diǎn)工作仍得以順利進(jìn)行的根本原因是，中央財(cái)政并未真正從地方財(cái)政口袋中掏出錢來。雖然征管部門變更，但是所涉及的財(cái)政收入仍舊歸地方政府所有。不過隨著“營改增”的繼續(xù)深入，這種權(quán)宜的一時(shí)之計(jì)勢必要改變。等真的到了傷筋動骨的時(shí)刻，地方稅收系統(tǒng)是否還能坐得?。?/p>

截至記者發(fā)稿時(shí)止，通過網(wǎng)絡(luò)搜索發(fā)現(xiàn)，大部分已經(jīng)開展“營改增”的地方政府相關(guān)網(wǎng)站均建立起專門的“營改增”專題頁面。內(nèi)容主要涉及政策引導(dǎo)、專家觀點(diǎn)、地方辦法等。我們不得不懷疑，實(shí)際受到“營改增”重創(chuàng)的地方政府，這種積極會不會只是表面功夫。

倒計(jì)時(shí)，準(zhǔn)備好了嗎？

目前在13省市進(jìn)行“營改增”活動，主要集中在交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)。但隨著該項(xiàng)改革在全國范圍內(nèi)的展開，鐵路運(yùn)輸和郵電通信行業(yè)被納入試點(diǎn)的工作部署也將擇機(jī)進(jìn)行。

“營改增”的目標(biāo)雖然是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，發(fā)展服務(wù)行業(yè)，但根據(jù)近一年半的試點(diǎn)情況發(fā)現(xiàn)，在具體實(shí)施過程中，“營改增”對不同行業(yè)的影響并不相同。比如，小企業(yè)的減稅效果比較明顯，而對交通運(yùn)輸行業(yè)中物流輔助性企業(yè)來說稅負(fù)反增。某些試點(diǎn)地區(qū)就此通過成立專項(xiàng)資金的方式給予相關(guān)企業(yè)補(bǔ)助，平衡企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，但并不是長久之計(jì)。

相比交通運(yùn)輸業(yè)，通信和鐵路運(yùn)輸行業(yè)無論從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)還是業(yè)務(wù)模式來看，情況都要復(fù)雜得多。因?yàn)槭菈艛嘈袠I(yè)，沒有小企業(yè)或一般納稅人，鐵路運(yùn)輸和通信行業(yè)幾乎將擔(dān)憂都指向了“增稅”。

對通信行業(yè)來說，由于業(yè)務(wù)種類繁多，很難按照一種稅率標(biāo)準(zhǔn)征稅。如果按照業(yè)內(nèi)人士分析的11%征稅，那么企業(yè)提供的本應(yīng)規(guī)劃到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)類服務(wù)應(yīng)該如何納稅成了問題。是進(jìn)一步細(xì)分按照不同稅檔征收，還是核定標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一繳納，需要運(yùn)營商與政府進(jìn)一步協(xié)商。同時(shí)，由于部分項(xiàng)目抵稅的政策尚不清晰，電信企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)肯定要增加。

納入試點(diǎn)范圍的交通運(yùn)輸業(yè)中僅存的鐵路行業(yè)顯而易見要立刻上馬。鐵路的核心問題是，鐵路部門的繳稅額能不能納入抵扣。隨著鐵路行業(yè)的日趨發(fā)展，能夠納入抵扣項(xiàng)的采購類業(yè)務(wù)所占比例越來越少。比如，對軌道的劃分存在的分歧，算不動產(chǎn)還是算設(shè)備？由于現(xiàn)在涉及到繳稅能不能抵扣的問題，討論就愈加激烈。進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目不充分著實(shí)能讓鐵路行業(yè)頭痛上一陣。

雖然目前，通信行業(yè)和鐵路運(yùn)輸?shù)摹盃I改增”試點(diǎn)時(shí)間還沒有最終確定，不過隨著5月6日國務(wù)院常務(wù)會議上關(guān)于“擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍”的再次強(qiáng)調(diào)，備受關(guān)注的通信行業(yè)和鐵路運(yùn)輸行業(yè)的“營改增”倒計(jì)時(shí)已經(jīng)開始。