論我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷與治理對(duì)策

馬朝永

摘 要 隨著生產(chǎn)的增長和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，內(nèi)部控制也得以迅速發(fā)展。目前，我國大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制也存在許多誤解，再加上內(nèi)部控制的客觀環(huán)境建設(shè)方面存在一定的局限性，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。因而企業(yè)必須加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部控制，才能增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，才能在日益激烈的競爭中求得生存和持續(xù)發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 公司治理 缺陷與對(duì)策

中圖分類號(hào)：F272.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面存在的缺陷。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別和分析妨礙實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的因素的活動(dòng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理決策的基礎(chǔ)。我國企業(yè)剛走出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的手段缺乏，只能依靠主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，不能應(yīng)對(duì)瞬息萬變的市場經(jīng)濟(jì)。而且很多企業(yè)片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，市場分析不充分，風(fēng)險(xiǎn)控制失效，以致影響了公司經(jīng)營戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整。

2、控制活動(dòng)方面存在的缺陷?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。雖然我國絕大多數(shù)企業(yè)都建立了內(nèi)部控制制度，但仍存在不少問題。從設(shè)計(jì)上看絕大多數(shù)企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部控制時(shí)忽視了事前控制和事中控制，一般是在問題出現(xiàn)了以后才想方設(shè)法堵塞漏洞或懲處，起不到預(yù)防的作用；從執(zhí)行上看，有些企業(yè)盡管按照規(guī)定制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻不能有效執(zhí)行甚至是不執(zhí)行，使得已建立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，執(zhí)行不力導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮制約、監(jiān)督的作用。

3、信息與溝通方面存在的缺陷。信息與溝通是指為了使職員能履行其職責(zé)，企業(yè)必須識(shí)別、捕捉和交流外部和內(nèi)部信息，一方面要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理，另一方面也要注意內(nèi)部信息和外部信息的交流渠道和方式。我國上市公司每年發(fā)布兩次企業(yè)財(cái)務(wù)信息，但由于其時(shí)效性差，無法反映公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，使投資者無法對(duì)公司的發(fā)展前景做出正確判斷。而且，在內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的情形下，大股東與中小股東存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，大股東完全可以利用這種信息不對(duì)稱來制造虛假的會(huì)計(jì)信息以抬高股價(jià)，不斷從股市獲取巨額利益。在溝通方面，股民甚至中小股東都無法與大股東進(jìn)行直接交流，他們的意愿無法表達(dá)，他們的發(fā)言權(quán)和表決權(quán)被剝奪，他們的利益注定要受到侵害。

部門之間的交流與溝通機(jī)制也不健全，由于一些企業(yè)的基層機(jī)構(gòu)部門之間缺少交流平臺(tái)，使內(nèi)部管理的效率不高，而且跨部門管理的業(yè)務(wù)種類協(xié)調(diào)不順暢，不及時(shí)，導(dǎo)致了資源的浪費(fèi)。

4、監(jiān)控方面存在的缺陷。監(jiān)控是一種隨著時(shí)間推移及內(nèi)外部因素的變動(dòng)而不斷地對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制框架進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。常用的監(jiān)控形式是內(nèi)部審計(jì)，但由于我國許多公司的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于企業(yè)管理層，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，無法做出公正的判斷和進(jìn)行有效的監(jiān)督。（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不到位。目前，許多企業(yè)還沒有配套的法律法規(guī)、權(quán)力監(jiān)督機(jī)制，沒有及時(shí)有效地跟進(jìn)，使犯罪行為迅速增加，監(jiān)督失控。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全或存在漏洞，或者因責(zé)任不清而流于形式，使企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督工作并沒有充分的發(fā)揮出獨(dú)立、公正、客觀的監(jiān)督職能，很多工作和處理結(jié)果都是領(lǐng)導(dǎo)說了算。（2）外部監(jiān)督的執(zhí)行力度不強(qiáng)。包括政府監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督，都沒有在各自的職責(zé)范圍內(nèi)發(fā)揮應(yīng)有的作用，導(dǎo)致監(jiān)督能力弱化。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的治理對(duì)策

1、健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，以確保風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受能力，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理分析、準(zhǔn)確掌握董事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給企業(yè)經(jīng)營帶來的重大損失。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。并結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展的情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。公司應(yīng)成立一個(gè)專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)公司各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果直接反饋給公司董事會(huì)，為公司正確決策提供依據(jù)。

2、強(qiáng)化控制活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)?？刂拼胧┮话惆ǎ翰幌嗳萋殑?wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等。不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

3、加強(qiáng)信息流動(dòng)與溝通。企業(yè)應(yīng)建立統(tǒng)一的信息管理系統(tǒng)，暢通溝通渠道。信息管理系統(tǒng)就是向企業(yè)的各級(jí)主管部門、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門提供信息的系統(tǒng)。一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要充分的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)，以及關(guān)于外部商場中與決策相關(guān)的事件和條件的信息，這些信息由信息管理系統(tǒng)提供。信息管理系統(tǒng)要涵蓋公司的全部主要活動(dòng)，包括以某種電子形式存儲(chǔ)和使用的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，都必須受到安全保護(hù)和獨(dú)立的監(jiān)督評(píng)審，并通過對(duì)突發(fā)事件的充分安排加以支持。信息管理系統(tǒng)所提供的信息應(yīng)當(dāng)可靠、及時(shí)，并能以前后一致的規(guī)范形式提供使用。在規(guī)范信息管理的同時(shí)，還應(yīng)暢通溝通渠道，建立相應(yīng)的員工溝通機(jī)制。

4、強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。（1）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是貫徹內(nèi)部控制的有效手段，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能附屬于某一部門，而是直接在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性。審計(jì)部門必須自始自終參與內(nèi)部控制制度的制訂，這樣，審計(jì)部門既可以對(duì)內(nèi)部控制制度有一個(gè)全面的、整體的了解，也可以對(duì)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行機(jī)制的適當(dāng)性做出評(píng)價(jià)，提出建設(shè)性意見。還要形成一個(gè)剛性的、能夠落到實(shí)處的制度性規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須定期接受審計(jì)部門的審核和稽查，從而對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)估。樹立和維護(hù)審計(jì)部門應(yīng)有的權(quán)威性，應(yīng)該有制度性的規(guī)定，保證審計(jì)部門的審核和稽查工作能順利開展，對(duì)審核和稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度重視，并能夠得到及時(shí)的解決和糾正。（2）加強(qiáng)外部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題很多需要通過外部監(jiān)督檢查才能發(fā)現(xiàn)。因此，國家應(yīng)加大對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督的力度，定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正處理；同時(shí)，企業(yè)也要主動(dòng)接受社會(huì)監(jiān)督，加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，更多地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，使內(nèi)部控制工作更科學(xué)、完善、合理?！?/p>

（作者單位：眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

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