淺議新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

刁鴻雁

【摘 要】新會計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，了解會計(jì)準(zhǔn)則的新變化，進(jìn)一步提升審計(jì)專業(yè)技能和方法，才能更好地履行審計(jì)職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)的作用。本文通過對會計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行簡要分析，進(jìn)而揭示新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響。

【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；關(guān)系；影響

2007年1月I日起中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布并在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。這為中國進(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)核算和監(jiān)督、提高會計(jì)工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們越來越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問題。內(nèi)部審計(jì)則作為組織內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分。在企業(yè)中充當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”非內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)莫屬，它是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計(jì)。我們深刻認(rèn)識到企業(yè)在新會計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，建立健全并與本企業(yè)實(shí)情相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)制度保障其有效運(yùn)行是十分必要的。因此，本文對新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)影響的相關(guān)問題進(jìn)行探討具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.會計(jì)準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)制度的發(fā)布和實(shí)施，需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》第3條，“國家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！币约暗?1條，“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限?！蓖ㄟ^以上規(guī)定可以看出內(nèi)部審計(jì)與會計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)部聯(lián)系。微觀的會計(jì)準(zhǔn)則包括不相容制度、組織結(jié)構(gòu)、管理層素質(zhì)、委托代理關(guān)系等。會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的有效性表現(xiàn)在確認(rèn)和記錄一切真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并且及時(shí)充分地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中對這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)給予適當(dāng)?shù)胤诸悺ＭǔＧ闆r下，企業(yè)審計(jì)部是以對外投資、對外擔(dān)保、募集資金使用、購買和出售資產(chǎn)、信息披露事務(wù)等事項(xiàng)相關(guān)內(nèi)部控制制度的合理性、完整性，以及將實(shí)施的有效性作為評估和檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，對企業(yè)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)和審查，每年至少向?qū)徲?jì)委員會提交一次內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，在評價(jià)報(bào)告中將審計(jì)和評價(jià)內(nèi)部控制的審查結(jié)果以及改善意見一一列明。

由上述得知，會計(jì)準(zhǔn)則中一旦發(fā)生變化都會涉及到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)的操作與程序。完善公司治理結(jié)構(gòu)，以推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是保證會計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的有效內(nèi)部保證機(jī)制，所以說，會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理，二者相互依存又相互影響地促進(jìn)發(fā)展。

2.新會計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響分析

2.1內(nèi)部審計(jì)人員需要更新知識結(jié)構(gòu)體系

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中包含了許多改動的內(nèi)容，甚至將基本的會計(jì)核算原則也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整。具體改動事項(xiàng)涵蓋以下內(nèi)容：重視公允價(jià)值、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不在作為會計(jì)核算的基本原則、存貨管理的核算方法變更、企業(yè)合并會計(jì)處理方法變革、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革、債務(wù)重組方法變革、合并報(bào)表基本理論變革、金融工具準(zhǔn)則變革等等。與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則增加了許多新內(nèi)容，如企業(yè)合并、政府補(bǔ)助、生物資產(chǎn)、股份支付、投資性房地產(chǎn)、金融工具、石油天然氣、保險(xiǎn)合同等。所以，審計(jì)人員必須提高自身的綜合素質(zhì)，與時(shí)俱進(jìn)地掌握新準(zhǔn)則中變化，以利于開展審計(jì)工作，主要應(yīng)從以下方面著手：

其一，提高審計(jì)人員的道德修養(yǎng)，使其能夠恪守公正、獨(dú)立、客觀的審計(jì)原則，遵守職業(yè)道德操守；其二，具備專業(yè)勝任能力以及技術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員不但要熟知審計(jì)、會計(jì)、企業(yè)管理、稅務(wù)等方面的實(shí)務(wù)與標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)具備較高的職業(yè)判斷力。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，了解企業(yè)業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容、方法和程序，并積極開展工作。審計(jì)人員還應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)識別、評價(jià)和控制的能力，判斷和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評價(jià)和綜合，并學(xué)會運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)；其三，企業(yè)應(yīng)重視會審計(jì)人員的后續(xù)教育，使其不斷更新知識體系，掌握和學(xué)會運(yùn)用新知識、新法規(guī)、新技能開展工作，拓展審計(jì)的新領(lǐng)域，提高審計(jì)工作質(zhì)量，確保審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。隨著新法律、新準(zhǔn)則和規(guī)范的不斷出臺和實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極地學(xué)習(xí)有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，只有熟練掌握這些新知識，才能有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀的監(jiān)督評價(jià)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)。

2.2增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新會計(jì)準(zhǔn)則給予了企業(yè)更多的會計(jì)選擇權(quán)，使其會計(jì)業(yè)務(wù)處理的空間隨之增大，會計(jì)信息由原本的謹(jǐn)慎性逐步向中性過渡。由于會計(jì)自由裁量權(quán)的加大，使會計(jì)工作在更多程度上依賴會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，致使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被企業(yè)內(nèi)部操作的概率只升不降。在資本市場上，會計(jì)信息虛假披露的現(xiàn)象屢見不鮮。濫用會計(jì)準(zhǔn)則、鉆會計(jì)準(zhǔn)則漏洞的現(xiàn)象會隨著新準(zhǔn)則的全面實(shí)施而蔓延，會計(jì)信息在短期內(nèi)的質(zhì)量會無法得到保證。如，新準(zhǔn)則實(shí)施后，極有可能出現(xiàn)企業(yè)賬面利潤降低或虧損，而實(shí)際經(jīng)營狀況卻沒有發(fā)生重大變化，說明企業(yè)在人為操控利潤，這無疑增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要讓審計(jì)人員掌握會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的公允價(jià)值以及會計(jì)核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為作出客觀、公正的審計(jì)評價(jià)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低程度。

2.3新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)加大

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則引入了與國際接軌的會計(jì)理念和會計(jì)方法，如資產(chǎn)負(fù)債觀、實(shí)體觀；公允價(jià)值計(jì)量、企業(yè)合并購買法、股權(quán)投資權(quán)益法、所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等：這些方法的引入將導(dǎo)致對審計(jì)人員“增負(fù)”。以前審查重點(diǎn)是單據(jù)是否真實(shí)、實(shí)物債權(quán)是否存在，面對公允價(jià)值會計(jì)信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計(jì)人員應(yīng)由查賬師升級到審計(jì)分析師。目前新審計(jì)準(zhǔn)則確立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為核心的思路，會計(jì)信息以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露為核心，審計(jì)技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對為核心。

2.4完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計(jì)委員會

新準(zhǔn)則的實(shí)施，要求企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計(jì)委員，從而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和較高的地位，從而有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。

首先，健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個(gè)負(fù)責(zé)任的董事會，這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責(zé)：評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，既保障股東和企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)可靠性；強(qiáng)化審計(jì)委員會的作用，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

其次，從內(nèi)部審計(jì)地位來看，內(nèi)部審計(jì)屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以保證審計(jì)委員會作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)委員會和企業(yè)最高管理當(dāng)局，實(shí)行雙向負(fù)責(zé)，在特殊情況下可以越過管理當(dāng)局直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，那么這樣就可以提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，維護(hù)必要的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會計(jì)信息失真治理中的作用。

3.結(jié)論

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)充分熟知新會計(jì)準(zhǔn)則的變化，不斷掌握新知識、新技能和新方法以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的全面實(shí)施，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。 [科]

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