消費課稅的經(jīng)濟學分析

■ 姜保雨 副教授 (南陽理工學院 河南南陽 473000）

消費定義及范圍界定

從廣義上講，消費可以理解為人類對可用資源的耗用，它不僅意味著人們對有形物品等物質(zhì)資源的使用或耗用，也意味著人們對勞動資源的使用，甚至還意味著對時間資源的耗費，但是，經(jīng)濟學對消費所下的定義專指直接滿足人們當前需要的資源耗費。這樣，消費稅自然是以一定時期消費行為或消費品為課稅對象的稅收。

針對消費課稅的工具有好幾種，大體上可以分為兩大類：一類是直接消費稅，即直接由商品或勞務(wù)的消費者或者使用者繳納的，針對個人消費支出征收的稅。另一類是間接消費稅，也稱間接稅、流轉(zhuǎn)稅、銷售稅，它是指以消費品的交易數(shù)額或數(shù)量為計稅依據(jù)，由消費品或勞務(wù)的銷售者或提供者作為納稅人繳納的稅收。

其中，間接消費稅按征稅范圍的差別，可分為選擇性消費品稅和一般消費品稅，選擇性消費品稅是指對少數(shù)部分消費品課征的消費稅，課稅對象是有選擇和有限制的，而且通常實行差別稅率，如煙草稅、酒稅、茶稅、鹽稅等。一般消費品稅是指對普遍的或一般的消費品課征的消費稅，它往往在征稅范圍上包羅萬象，在稅率上是統(tǒng)一的。從征稅的政策意圖上考慮，選擇性消費稅是用來達到特定的政策目標，而一般消費品稅通常用來取得財政收入。中國稅收書籍所指的消費稅應該理解為選擇性消費品稅，而以下則是對選擇性消費品稅的重點論述。

歷史上各經(jīng)濟學派的消費稅思想

大衛(wèi)·李嘉圖認為，用于奢侈品的消費是一種非生產(chǎn)性的支出，應該給予限制；而用于必需品的消費是維持勞動者再生產(chǎn)費用，應該給予保護和鼓勵。與之相對應，對奢侈品征稅不會不利于生產(chǎn)，因為它不成為生產(chǎn)的成本，而對必需品的征稅會使工資水平上升，是對生產(chǎn)資本的征稅，因而不利于生產(chǎn)。由此，他贊成消費稅而反對貨物稅。消費稅會帶來兩種效應：一種是收入效應，它指貨幣收入購買力減弱、購買的商品變少、效用水平降低；另一種是替代效應，它指由于一種商品價格上升，另一種商品價格不變，消費者會減少購買價格昂貴的商品，而更多購買價格不變的商品。在市場有效運行的條件下，稅收的收入效應只能使納稅人收入減少，支付能力和滿足程度下降，但不改變?nèi)藗兊男袨榉绞?，也就不破壞帕累托效率條件，即生產(chǎn)商品之間邊際轉(zhuǎn)換率仍等于兩種商品的價格比率，其中邊際轉(zhuǎn)換率是指利用生產(chǎn)要素（勞動、資本）增加一個單位的某種商品的生產(chǎn)所不得不減少的另一種商品的產(chǎn)量；但稅收替代效應扭曲人們對商品的選擇行為，從而造成資源不合理配置，使效率條件遭到破壞。這時，征收一般消費稅，就能消除不同商品的替代效應的損失，從而使社會資源配置達到帕累托最優(yōu)，由于市場往往是有缺陷的，利用消費稅的替代效應，則會矯正資源的不合理配置，消除市場失靈。

拉姆齊認為在完全競爭市場上，最優(yōu)的稅制應該能確保在對不同需求彈性的商品征稅時，達到總的消費者剩余最小。這就要求各種商品的稅率與其需求彈性成反比，使得從不同需求彈性的商品征得的最后一單位稅收所引起的效率損失都相等，也即邊際稅收的效率損失相等。只要從某種商品征得的最后一單位稅收引起的效率損失大于其他的商品，那么就有可能通過改變征稅辦法降低效率損失，只要適當降低該商品稅率，提高其他商品稅率，就能夠?qū)崿F(xiàn)效率損失最小化。由于必需品的需求彈性遠低于奢侈品，因此拉姆齊主張對必需品征收高稅，而對奢侈品征收低稅。從而體現(xiàn)了對富人消費征稅的累退性質(zhì)。

凱恩斯認為隨著人們的收入增加，消費也隨之增加，但不如收入增加那么多，即邊際消費傾向小于1。要解決有效需求不足的問題，國家就應貫徹實施具有累退性的消費稅，以此刺激消費。根據(jù)拉弗曲線，消費越旺盛，對投資的倍加乘數(shù)作用就愈強，國民產(chǎn)值更高，從而擴大稅基，即使消費稅稅率累退，政府的稅收收入也可能會增加，不過卻有悖于稅收公平原則。

消費稅的課稅原則

（一）稅收效率原則

稅收效率原則是指用盡可能少的人力、物力、財力消耗取得盡可能多的稅收收入，并通過稅收分配促使資源合理有效的配置?，F(xiàn)代稅收理論一般把稅收效率原則概括為：第一，資源配置角度。稅收分配有利于資源有效配置，使社會從可利用的資源中獲得最大利益。第二，經(jīng)濟運行角度。稅收分配要有利于經(jīng)濟運行，促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定增長和微觀經(jīng)濟效益的提高。第三，稅務(wù)行政角度。在征稅過程中征稅主體支出的費用占收入的比例要盡可能地最小。

（二）稅收公平原則

稅收公平原則是指國家征稅應使各個納稅人的稅負與其負擔能力相適應，并使納稅人之間的負擔水平保持平衡。衡量稅收公平原則的標準有兩個，即支付能力原則和受益原則。

支付能力原則是指按納稅能力繳納稅收的原則。該原則包含兩層含義：橫向公平和縱向公平。橫向公平要求對相同的人給予相同的稅收對待，縱向公平是指對不同的人給予不同的稅收對待，通常富人比窮人更有稅收支付能力，理應多納稅。但是，由于凱恩斯指出個人的邊際消費傾向呈遞減趨勢，即增加的消費在增加的收入所占的比例，隨收入增加而減少。若征一般消費品稅，則富人因有較低消費傾向，所以應交納的稅收占其收入的比率較低，不能體現(xiàn)按納稅能力課征的原則。因此，應采取對富人群體普遍消費的奢侈品課以高稅，對窮人所依賴的低檔品給予免稅，才能體現(xiàn)按納稅能力納稅的原則。

受益原則要求納稅人根據(jù)他從政府提供的公共服務(wù)所獲得的利益繳納相應的稅收。從政府公共服務(wù)得益相同的人應繳納相同的稅收，從政府公共服務(wù)中得益多或少的人，應繳納較多或較少的稅收。在多數(shù)場合，政府公共品的收費可以通過征管手段的革新來杜絕“免費搭便車”現(xiàn)象，對未交費的使用者予以排斥，如燃油稅就是以油計稅，行駛少，對道路資源的占用和損耗少，則交稅少。

（三）稅收財政原則

稅收財政原則是指一國稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國家的財政收入，亦即保證國家各方面支出的需要。根據(jù)拉弗對稅收與經(jīng)濟關(guān)系的研究，可以發(fā)現(xiàn)稅率與稅收收入、經(jīng)濟增長之間存在一種特殊的函數(shù)關(guān)系：當稅率為零時，市場經(jīng)濟活動或稅基為最大，但稅收為零，稅率稍有提高后，稅基會相應縮小，但其程度較小，故稅收總額還會增加；當稅率上升至某一最適度的點，稅收極大化，找到最佳稅率。如果超過這一點， 繼續(xù)提高稅率，就進入“拉弗禁區(qū)”，因稅基以更大程度縮小，即市場活力或生產(chǎn)加速萎縮，反而導致稅收下降；當稅率處于禁區(qū)的末端，即稅率為100%時，稅收也相應降至零。因此，財政原則并不意味著就是稅率越高，稅收收入就越大。

消費稅的稅負轉(zhuǎn)嫁

完全競爭市場。消費品的供給完全無彈性，即供給彈性系數(shù)等于0。供給完全無彈性，說明當某種消費品因政府征稅而價格不能提高時，任何單個廠商對價格的相對下降沒有任何反應，其生產(chǎn)量不會因價格下降而減少。在這種情況下，雖然單個廠商可以謀求稅負向后轉(zhuǎn)嫁，但卻不能把稅負向前轉(zhuǎn)嫁給消費者，除非各個廠商在整個工業(yè)體系下形成一股力量，才能夠通過消費品提價的方式，把稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。

壟斷市場。由于消費的需求不是完全無彈性，消費者雖然無法選擇其他的消費品提供者，但卻可以通過減少甚至停止消費的方式來規(guī)避這種稅收，因此壟斷廠商不能任意將消費稅轉(zhuǎn)嫁給消費者?，F(xiàn)考察一下壟斷廠商轉(zhuǎn)嫁消費稅的程度。通常意義上，從量稅與從價稅在稅負歸宿上是有差別的，在征收相同金額的稅款時，從價稅使產(chǎn)出減少的數(shù)量小于從量稅，這是因為，從價稅是按銷售收入的一定比例征收的，它使得邊際收入降低的比率小于稅率本身，而從量稅恰好降低了與稅率等同的邊際收入比率，由于壟斷生產(chǎn)者是在邊際收入等于邊際成本這一點決定產(chǎn)量，當邊際收入降低的比率較小時，產(chǎn)量也相應減少的較少，這樣，從價稅比從量稅使壟斷者的產(chǎn)量減少的幅度較小，換言之，從價稅使價格上升的幅度低于從量稅，壟斷者難以通過提價的方式將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者。因此，采取從價稅可征得更高的稅額，并使得廠商的壟斷利潤更少。

寡頭市場。根據(jù)斯威齊模型，每個寡頭都相信，自己對商品提價，則別的寡頭不會提價，自己對商品降價，別的寡頭卻會降價，因此，當征收消費稅時，就沒有寡頭會在征稅后提高價格，因此稅負就由寡頭們來承擔，但若所有的寡頭能達成聯(lián)盟或勾結(jié)起來，則也是可能將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者的。

由于實行消費稅征收時，稅負的法定歸宿與經(jīng)濟歸宿往往并不一致，通過對消費稅的稅負轉(zhuǎn)嫁問題研究，可以使得稅收政策的制定者能夠利用消費稅來調(diào)節(jié)收入分配，若窮人消費的低廉商品的稅負，主要是由消費者承擔，則應該予以免稅，若富人消費的高檔商品的稅負主要是由富人承擔，則應征高額消費稅。

消費稅的比較優(yōu)勢

（一） 基于效率目標對資源配置的改善

消費稅的課稅對象有三種：一是存在消費偏好誤差的劣質(zhì)品，二是產(chǎn)生負外部效應的污染品，三是難以收費的混合品。

對劣質(zhì)品消費所帶來的利益可能被消費者高估或低估了，從而產(chǎn)生消費偏好的誤差，對消費者個人來說，會因過度消費該劣質(zhì)品而對其福利產(chǎn)生負效用，消費行為本身也可能會造成外部負效應。可是，許多消費者對此卻視而不見，盡管他們?yōu)闈M足不合理的消費需求往往愿意支付較高的價格，但以效率標準衡量，若能消除消費偏好誤差，無疑將有助于資源的有效利用，通過消費稅所帶來的收入效應和替代效應，可以有效地矯正消費偏好的誤差，因為消費稅提高了消費成本，在消費者剛性的收入約束條件下，收入效應對消費數(shù)量的減少產(chǎn)生作用，替代效應則使消費者選擇可替代的未稅消費品，從而糾正消費者的不良消費嗜好。

有些污染產(chǎn)品會產(chǎn)生外部不經(jīng)濟，而又不能依據(jù)產(chǎn)權(quán)加以明確劃分。因此，必須依賴政府或社會公共行動，政府通過征消費品稅，使消費行為產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化，從而使生產(chǎn)者或消費者通過交稅承擔其產(chǎn)生的外部成本。消費稅的交納使生產(chǎn)者減少污染，而政府則能利用可觀的稅收收入來治理環(huán)境污染。目前，很多國家開征了環(huán)境稅，大多是對以損害環(huán)境而產(chǎn)生出的商品課以消費品稅。

對于難以收費的消費品，若通過改變課稅的辦法能很容易征到稅，且征管成本不太高，就不失為一種合理分配稅收負擔的好辦法。目前，我國已開征的燃油稅就可以理解為是對使用公路的消費者課稅，因無法測定每一條公路上的消費者從對公路的使用中所獲得的利益，所以用燃油的耗用量來近似地間接衡量這種消費利益并以此征稅，這種做法在實際運用中較可行。

（二） 基于公平目標對收入分配的調(diào)整

消費稅調(diào)節(jié)收入水平，最直接的方式就是通過擴大稅基和提高稅率的辦法來增加高收入者的消費負擔。2006年4月，財政部對消費稅征收范圍進行了較大的調(diào)整，在此基礎(chǔ)上，應進一步擴大奢侈品的征稅范圍，合理界定奢侈品的定義，既不能挫傷中等收入人群的消費，又要有效的調(diào)節(jié)高收入者的消費。

（三）基于財政目標對政府稅收收入的提高

對于低需求彈性的消費品課稅，可以籌集到巨額的財政收入但卻只會造成極小的扭曲效應，從而產(chǎn)生的稅收超額負擔也比較輕，其中，稅收超額負擔是指由征稅引起的商品或要素的相對價格的變化而帶來的福利損失。以一種不產(chǎn)生外部效應的奢侈品為例，若它的價格需求彈性為0，并且對其消費的收入彈性大于1，即消費者收入增加或者減少1%所引起的該商品需求量的升降百分比將大于1%，那么，可以斷定該種商品為富人生活的必需品，對它征收消費稅不會導致富人改變其選擇行為，從而能夠保證政府取得穩(wěn)定財政收入。

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