增值稅轉(zhuǎn)型改革對煤炭企業(yè)的影響研究

劉躍科

（鄭州煤電股份有限公司 東風(fēng)電廠，河南 新密 452371）

1 增值稅轉(zhuǎn)型期的背景內(nèi)容及現(xiàn)狀特點(diǎn)

1.1 我國當(dāng)前增值稅的稅制特點(diǎn)

增值稅是我國當(dāng)前主要的稅種之一，也是國家重要的稅收來源。增值稅從其扣稅方式來看，主要有生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種，生產(chǎn)型增值稅的征收對象為扣除掉非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的生產(chǎn)資料的稅款，收入型增值稅為只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分的稅款，而消費(fèi)型增值稅允許扣除所有固定資產(chǎn)部分的那部分稅款。

1.2 我國增值稅轉(zhuǎn)型改革背景特點(diǎn)

從近些年來的增值稅稅率變化來看，主要經(jīng)歷了三次調(diào)整，1993年12月13日由國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》將煤炭行業(yè)的增值稅率提升為17%，1994年，由財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)文件，將煤炭行業(yè)的增值稅由17%調(diào)整為13%，2008年11月，國務(wù)院審議通過了新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，恢復(fù)煤炭行業(yè)增值稅稅率為17%。

1.3 我國增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

從增值稅轉(zhuǎn)型來看，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其稅制改革的主要內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。一是作為一般納稅人，對于新購置的資產(chǎn)設(shè)備所包含的的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，此項(xiàng)規(guī)定有利于加工制造業(yè)增加設(shè)備投入，由過去的勞動密集型轉(zhuǎn)向技術(shù)密集型；二是作為一般納稅人，對于新購置的汽車、摩托車、游艇等設(shè)備不能進(jìn)行抵扣；三是取消了進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策，以及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅政策；四是對小規(guī)模納稅人征收稅率最低為3%；五是從事礦產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，增值稅由13%升至17%。

1.4 增值稅轉(zhuǎn)型對非煤炭行業(yè)的影響

從增值稅轉(zhuǎn)型改革的重點(diǎn)來看，主要是對企業(yè)固定資產(chǎn)部分的進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額的說明，以及對于金屬礦和非金屬礦的采選稅率的調(diào)整。由于從增值稅轉(zhuǎn)型改革中允許企業(yè)對其新購置的固定資產(chǎn)，可以通過銷項(xiàng)來抵扣稅額，因此，可以幫助企業(yè)減少支付的增值稅額，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，同時，對于固定資產(chǎn)的折舊的說明，使得企業(yè)能夠通過折舊來減少成本，也有助于企業(yè)的運(yùn)營成本的降低，相對的加大了企業(yè)的利潤空間，因此，企業(yè)由此會加大對舊設(shè)備的改造和升級，從而提升了企業(yè)的市場競爭力，比如對于電力、焦化、有色金屬等行業(yè)，由于可以通過購買原煤來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此有助于非煤企業(yè)的成本降低，從而提高了企業(yè)的利潤率。

2 增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)的影響

從增值稅轉(zhuǎn)型以來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢來看，由于世界金融危機(jī)的影響，我國的經(jīng)濟(jì)增速受到來自國內(nèi)外雙重壓力的考驗(yàn)，國家一方面從宏觀調(diào)控上，加大了對經(jīng)濟(jì)增速的調(diào)整，鼓勵企業(yè)技術(shù)更新和產(chǎn)業(yè)布局調(diào)整，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長；另一方面，從社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境來看，各界對增值稅改革的呼聲日益強(qiáng)烈，對于過去的稅制方式由于存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，因此不利于企業(yè)技改工作的深入。

2.1 對煤炭工業(yè)的持續(xù)發(fā)展不利

國際金融危機(jī)的影響，特別是對于能源企業(yè)來說，由于對能源需求量的減少，致使煤炭價格下跌，一定程度上了降低了煤炭企業(yè)的利潤。由于市場供需必須的變化，下游行業(yè)不愿意接受含稅價格的上漲，煤炭企業(yè)只能自己來承擔(dān)4%的增值稅稅額壓力。從煤炭企業(yè)的成本核算上，結(jié)合近幾年的煤炭行業(yè)市場價格統(tǒng)計資料，增值稅制改革以來，煤炭企業(yè)每噸原煤的成本又增加了15-30元，從全國85家大型煤炭企業(yè)的成本利潤分析來看，2011年大型煤炭企業(yè)的每噸煤的平均利潤為53元，其中有41%大型煤炭企業(yè)，其每噸煤的利潤低于10元以下，而每噸煤的利潤在10-30元的企業(yè)約占31%，每噸煤的利潤在30元-53元之間的企業(yè)約占13%，每噸煤的利潤在平均利潤53元以上的約占15%，有85%的企業(yè)達(dá)不到平均利潤水平，甚至有1/3的企業(yè)是微利或出現(xiàn)虧損。由此可知，從稅制改革以來，對煤炭企業(yè)的影響還是很大的，必須從行業(yè)發(fā)展的角度來進(jìn)行審慎的分析，并結(jié)合具體的企業(yè)負(fù)擔(dān)尋找有效的途徑來給予積極面對。

2.2 對煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力有所增加

從固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額上來抵扣稅負(fù)，對于煤炭企業(yè)來說其效益是細(xì)微的，關(guān)鍵問題是在煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)中，所有的機(jī)械、設(shè)備、運(yùn)輸工具和其它生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的工器具等都被納入了增值稅抵扣范圍內(nèi)，房屋和其他建筑物等都屬于不動產(chǎn)，而在煤炭企業(yè)建設(shè)期或者技術(shù)改造期，各類工器具和技術(shù)裝備都是集中采購，并轉(zhuǎn)入了煤礦企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中，因此，對于所需要的固定資產(chǎn)的投入等相對較少，而新增的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅額又相對較少，因此難以讓煤炭企業(yè)真正受惠，或者受惠不明顯。由此觀之，增值稅轉(zhuǎn)型體制的實(shí)施，對于煤炭企業(yè)來說，從根本上并未真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅負(fù)減輕，相反，對于其應(yīng)納稅的要求來看，不僅沒有降低，反而還需要再增加4%的稅率，這無疑進(jìn)一步加重了煤炭企業(yè)的稅負(fù)壓力。

同時，從煤炭企業(yè)本身的稅負(fù)情況來看，原本就高的稅率再加上稅制改革后的4個百分點(diǎn)，使得煤炭企業(yè)的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，作為資源開采型產(chǎn)業(yè)，煤炭資源從轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程中，由于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度的減少，給資源性產(chǎn)業(yè)的帶來了更大的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，再加上煤炭市場價格走勢的變化，不景氣的煤炭市場想通過高價來轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)壓力是比較困難的，因此，下游企業(yè)不愿意接受稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，這種依靠市場彈性來調(diào)節(jié)的方式是行不通的。再次，由于煤炭企業(yè)建設(shè)中，巷道和礦井建設(shè)作為重點(diǎn)資金占有環(huán)節(jié)，而稅收政策上對煤炭企業(yè)的礦井及巷道等進(jìn)項(xiàng)不予抵扣，同時，以巷道和礦井為載體的其它附屬設(shè)備，如通風(fēng)設(shè)施、排水系統(tǒng)、井下通訊工程等也不列在抵扣范圍內(nèi)，就連與這些配套設(shè)備相關(guān)的維修等進(jìn)項(xiàng)稅額也被設(shè)置到抵扣范圍之外。作為煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重點(diǎn)投資內(nèi)容，巷道建設(shè)所占的資金和資源是最大的一部分，而這部分進(jìn)項(xiàng)稅額又是難以給予稅負(fù)減免的。

2.3 對煤炭企業(yè)的市場競爭力有所削弱

從煤炭企業(yè)的整體成本投入來看，原材料相對來說所占比例較少，其主要成本是地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)，征地費(fèi)、探礦權(quán)、采礦權(quán)價款，以及環(huán)境治理等費(fèi)用，而這些費(fèi)用在稅制改革中卻不能得到抵扣，也在一定程度上使得煤炭行業(yè)的稅負(fù)高于其他行業(yè)。從近年來煤炭企業(yè)的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的稅率值來看，已經(jīng)超過了15%，遠(yuǎn)高于一般加工企業(yè)和制造業(yè)，盡管對于煤炭企業(yè)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額有所抵扣，但與其整體稅負(fù)情況來看是微弱的，由此來看，對于煤炭企業(yè)的稅負(fù)來說，違背了稅收體制的公平與適度原則。

3 應(yīng)對措施及建議

3.1 加強(qiáng)對煤炭產(chǎn)業(yè)的技術(shù)性支持和政策扶持

煤炭行業(yè)作為資源開采型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展必須從行業(yè)的健康發(fā)展來調(diào)控，如加大行業(yè)的技術(shù)含量，促進(jìn)煤炭行業(yè)有資源密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，同時，對于采掘業(yè)作為風(fēng)險較高的產(chǎn)業(yè)，國家應(yīng)該從行業(yè)收益率上來給予支持和保護(hù)，比如美國對于礦業(yè)開采企業(yè)實(shí)行資源補(bǔ)償費(fèi)或不征收資源稅，而我國的資源稅、增值稅，以及補(bǔ)償費(fèi)等稅負(fù)得到80%-90%，其稅負(fù)過重和不合理性不僅降低了煤炭企業(yè)的良性發(fā)展，還對資源采伐上過度追求眼前利益，采富棄品，造成了巨大的資源浪費(fèi)。不僅不利于我國資源日趨緊張的總體現(xiàn)狀，也不利于我國基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。為此，從我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來看，必須從行業(yè)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際來推動我國煤炭企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 適當(dāng)減免或降低煤炭企業(yè)的稅率

結(jié)合我國大型煤炭企業(yè)的稅負(fù)情況，并通過深入了解和調(diào)查，與國家財稅部門相關(guān)的稅負(fù)稅率征收情況進(jìn)行研究和分析，適當(dāng)?shù)尼槍γ禾科髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，來減免或降低相應(yīng)增值稅率，比如實(shí)行先征后退或者即征即退的方法來促進(jìn)煤炭企業(yè)的科學(xué)有序發(fā)展，并將稅負(fù)率調(diào)整或維持在13%左右。

3.3 適當(dāng)調(diào)整或加大煤炭企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍

煤炭產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中的地位是特殊的，必須充分考慮到煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展實(shí)際，從擴(kuò)大企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍上，切實(shí)來加大煤炭產(chǎn)品的抵扣額度和廣度，特別是對于礦井巷道建設(shè)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額和“自然成本”的支出抵扣，如結(jié)合煤炭企業(yè)井下巷道建設(shè)物資的進(jìn)項(xiàng)稅額，對井下車場、井下風(fēng)筒、暗井、巷道排風(fēng)系統(tǒng)等進(jìn)行稅額抵扣，給予煤炭企業(yè)在土地補(bǔ)償、征地補(bǔ)償、探礦權(quán)價款、開采權(quán)價款，以及環(huán)境治理等方面給予增值稅抵扣等。

3.4 加強(qiáng)對煤炭企業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負(fù)進(jìn)行重新評估

對稅負(fù)進(jìn)行重估，并結(jié)合煤礦企業(yè)高風(fēng)險特性，在稅收制度制定上給予適當(dāng)?shù)膬A斜或優(yōu)惠，使其能夠從采掘活動中獲得相對較高的收益率。從我國當(dāng)前賦稅結(jié)構(gòu)和稅率來看，制約煤炭企業(yè)賦稅過重現(xiàn)象已經(jīng)影響到企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展，國家財稅部門應(yīng)該認(rèn)真研究當(dāng)前煤炭企業(yè)的稅負(fù)水平和狀況，切實(shí)能夠從稅負(fù)上給予相應(yīng)的補(bǔ)貼和照顧，擴(kuò)大企業(yè)的補(bǔ)貼范圍，切實(shí)推動國家重點(diǎn)煤炭企業(yè)能夠得到更加優(yōu)惠的稅收政策。

總之，從企業(yè)財稅管理上來充分發(fā)揮稅制改革的優(yōu)勢和積極作用，同時在國家財稅制度運(yùn)行的范圍內(nèi)，全面了解和分析煤炭企業(yè)的稅負(fù)特點(diǎn)，制定有效的措施和政策，來加強(qiáng)煤炭企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型改革過程中，真正能夠從技術(shù)裝備上、工藝革新上，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化、機(jī)械化、信息化。同時，能夠從稅制改革中進(jìn)一步轉(zhuǎn)變生產(chǎn)經(jīng)營方略，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，促進(jìn)煤炭企業(yè)的健康、高效、有效、科學(xué)發(fā)展。

[1]李向琴,李連良增值稅轉(zhuǎn)型對煤炭企業(yè)影響及對策[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究.2011(02)

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[3]蘇立功關(guān)于煤炭開采業(yè)稅費(fèi)制度改革的政策建議[A].2008年度中國總會計師優(yōu)秀論文選[C].2009