中國法務會計學研究的現(xiàn)狀與反思

石英爽

一、法務會計學的定位

進入20世紀80年代，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制建立和健全，經(jīng)濟犯罪案件日益增多，貪污金額日益加大，舞弊方式也日趨隱蔽和復雜。另外，我國投資人對上市公司披露的會計信息的質(zhì)量日益不滿，涉及虛假會計信息披露而導致投資人遭受損失的法律訴訟不斷出現(xiàn)。法務會計的出現(xiàn)解決了會計與法律之間的溝通問題。

由于法務會計主要涉足會計學與法學兩大領(lǐng)域，限于自身知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)習慣，大多數(shù)學者會自覺或不自覺地從會計學或者法學的角度思考問題，把法務會計看成是研究會計學或者法學的一種新視角。

本文認為，法務會計是接受委托或授權(quán)的特定主體，以國家相關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)制度為依據(jù)，通過綜合運用會計學、審計學和法學等相關(guān)知識，對經(jīng)濟業(yè)務運行中涉及的會計糾紛、法律訴訟提供會計調(diào)查與訴訟支持的一種中介服務活動。它具有以下特點：首先，多學科交叉的特點；其次，它的服務對象是廣泛的，它要確認、計量、報告的是某一事件或事項的相關(guān)資料，包括法律的、會計的、刑事的、民事的；最后，法務會計的最終目的是提出意見，以作為法律鑒定或者法庭作證的訴訟證據(jù)支持以及對涉案會計事項作專業(yè)判斷。從學科角度來看，法務會計是一門融會計學、法學、審計學、證據(jù)學等學科的有關(guān)內(nèi)容為一體的新興交叉學科。在學界，本著解決交叉而成的學科在整個科學結(jié)構(gòu)體系的地位問題，經(jīng)過長期研討和爭論，基本上達成了共識，即應當認可交叉學科的獨立地位。

二、中國法務會計學發(fā)展緩慢的原因分析

（一）法務會計基礎(chǔ)理論研究重視不夠

我國學者在法務會計理論方面已進行一定的研究和探索，但他們在法務會計的概念、依據(jù)、基本假設(shè)、范圍、目標、功能以及法務會計與相關(guān)學科的關(guān)系等方面還存在一些分歧，還沒有形成系統(tǒng)規(guī)范的法務會計理論體系。理論是實踐的基礎(chǔ)，沒有系統(tǒng)的法務會計理論體系，就更談不上規(guī)范的法務會計準則與制度、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德、經(jīng)濟損失的確認和度量標準了，這必然會阻礙我國法務會計實務的開展。法務會計基礎(chǔ)理論研究的廣度和深度決定了法務會計學能否獨立地成為一門學科。

（二）法務會計學研究方法尚顯單一

這首先表現(xiàn)為法務會計學對會計學、審計學、法學等的長期依賴狀態(tài)。法務會計學剛起步的時候有意識地合理借鑒會計學、審計學、法學的研究成果是非常正確的。然而，法務會計學應該有自己獨特的研究方法和研究視角，它所關(guān)心的焦點可以在某一點上與會計學、審計學、法學相同或相通，但是在更多的方面，法務會計學首先必須借助于相關(guān)學科的知識對其加以理解和接受后，回到自己的領(lǐng)地上研討出科學合理的應對之策。

（三）法務會計學研究人員知識結(jié)構(gòu)不合理

研究法務會計學需要掌握會計學、審計學、法學等相關(guān)學科知識，法務會計學者所要作的，是在充分理解和掌握會計學、審計學、法學等相關(guān)學科的基礎(chǔ)上超越它，以一種批判的眼光積極主動地運用這些知識填充自己的體系。而我國現(xiàn)在從事法務會計研究的學者的知識結(jié)構(gòu)過于單一，而且不具備法務會計實務經(jīng)驗，這一切都對我國法務會計學的發(fā)展十分不利。

三、深化中國法務會計學研究的策略

（一）重視基礎(chǔ)理論

法務會計是全面吸收了會計基本原理、法學原理特別是證據(jù)學的基本理論、審計學中部分審計的技術(shù)方法和統(tǒng)計學中的某些統(tǒng)計分析、比較分析方法而形成的一門新興邊緣學科，法務會計基礎(chǔ)理論的研究尚處于探索和爭論階段，這必然嚴重制約法務會計這門學科的發(fā)展。我國會計理論界研究者應重視并加快有關(guān)法務會計的概念、目標與對象、法務會計的基本假設(shè)、法務會計的工作報告等要素研究工作，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建法務會計學科體系。

（二）加強合作研究

針對我國法務會計學研究人員知識結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)狀，為了促進法務會計學研究水平的提高，應把過去院校研究和業(yè)務部門相脫節(jié)的情況轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚撆c實際相結(jié)合，使教學科研部門和業(yè)務部門密切聯(lián)系。

1.加強課題合作。下達科研課題的單位不妨有意識地設(shè)置優(yōu)先考慮條件，鼓勵不同地區(qū)、不同行業(yè)的研究者們開展橫向合作。

2.通過每年召開中國法務會計研討會，為科研合作提供條件和機會。

3.創(chuàng)辦《法務會計論叢》，使深入細致的研究成果能夠及時集中地得以發(fā)表，發(fā)揮理論輻射作用。

（三）培養(yǎng)法務會計人才

1.法務會計職前教育。首先，結(jié)合我國的實際情況，應盡快在高校會計專業(yè)設(shè)立法務會計專業(yè)方向，制定長遠的法務會計人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。培養(yǎng)一批能在企事業(yè)單位、社會中介機構(gòu)、司法部門等從事法務會計專業(yè)工作和在高校從事法務會計教學和理論研究的高級專門人才。其次，選用優(yōu)秀的教材及教學輔助資料，法務會計專業(yè)教材選用是關(guān)系法務會計教學成敗的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國在鼓勵教師參與法務會計專業(yè)教材編寫的同時，應大量引進國外優(yōu)秀教材和研究資料、專業(yè)書籍。此外，法務會計人才培養(yǎng)過程更加強調(diào)理論與實踐相結(jié)合，重視實習環(huán)節(jié)。我們認為可以采取以下方式加強對實踐能力的培養(yǎng)：①案例教學：以案例調(diào)查、案例分析討論、模擬法庭辯論、專題研究報告等形式為主。②實訓教學：分為兩個階段，第一個階段，根據(jù)本課程的進度和學生的不同學習情況及興趣取向，將學生分批、分期地送入法務會計實踐基地接觸真實案件。爭取在實踐期內(nèi)，使每位學生至少參與一個完整的法務會計真實案件，從而切實提高其對法務會計案件的分析與處理能力。第二個階段，選拔在實踐基地表現(xiàn)良好且突出者，進入實習單位實習，獨立處理有關(guān)會計和法律事宜，真正走入社會鍛煉。

2.法務會計在職教育。我們應該主要面向注冊會計師、審計師、律師、法官、檢察官等在職人員，對他們進行法務會計方面的培訓，不但能讓他們的理論知識更加豐富、更加符合經(jīng)濟發(fā)展的需要，也能在一定程度上緩解社會上一部分過剩的法律及會計方面專職人員的問題，重新調(diào)整他們的定位，以達到人力資源更加合理的利用。

[1]譚立.法務會計本質(zhì)的若干視角.《財經(jīng)論從》，2005年第5期.

[2]尤文雅.對發(fā)展法務會計的思考.《財會月刊》，2006年17期.

[3]王煜騫、趙純翔.推進我國法務會計發(fā)展的建議.《財會通訊》，2007年第8期.