經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究文獻(xiàn)綜述

王鳳存

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)理論在中國(guó)具體實(shí)際情況中形成的具有中國(guó)特色的一種審計(jì)形式，國(guó)外雖然沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這一概念的直接提法，但是存在很多像經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這樣的行為活動(dòng)，國(guó)內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究百家爭(zhēng)鳴，研究領(lǐng)域比較寬廣。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)研究；文獻(xiàn)綜述

2010年10月12日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦法[2010]32號(hào)），并于12月8日向社會(huì)公布?！兑?guī)定》的頒布施行，是貫徹落實(shí)十七大會(huì)議精神和科學(xué)發(fā)展觀的具體行動(dòng)，是指導(dǎo)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的綱領(lǐng)性法規(guī)文件，是健全中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要舉措，對(duì)于加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督、健全權(quán)力約束和監(jiān)督制度、完善懲治和預(yù)防腐敗體系具有重要意義，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。

2012年12月24日在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)站在一個(gè)高度，要充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在完善國(guó)家治理、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展健康發(fā)展方面的重要作用，密切關(guān)注權(quán)力行使和責(zé)任履行情況，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。要充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是強(qiáng)化干部管理監(jiān)督和建立健全問責(zé)機(jī)制，促進(jìn)黨的執(zhí)政能力建設(shè)的重要措施，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的重要保障，是促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部守法守紀(jì)守規(guī)盡責(zé)，推進(jìn)依法行政、依法治國(guó)的重要途徑，是加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和制約，懲治和預(yù)防腐敗的重要手段。面對(duì)新的歷史時(shí)期，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)兩辦《規(guī)定》，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，加大對(duì)審計(jì)信息和整改情況的依法公開力度，促進(jìn)公開透明和權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，加大從體制機(jī)制制度層面揭示問題、分析原因和提出建議的力度，促進(jìn)健全制度和深化改革，同時(shí)通過揭示和分析違法違紀(jì)行為背后的深層次原因，查找制度上和管理上的漏洞，從機(jī)制上、源頭上懲治和預(yù)防腐敗。

國(guó)外雖然沒有關(guān)于“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”這種概念的直接提法，但可以從審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的過程中看出，存在著很多像經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這樣的經(jīng)濟(jì)行為活動(dòng)，國(guó)外政府的工作績(jī)效、政府和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)責(zé)任等方面的審計(jì)，其研究文獻(xiàn)也主要集中在對(duì)績(jī)效審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等領(lǐng)域的研究。關(guān)于績(jī)效審計(jì)的研究主要包括，1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織（INTOSAI）第十二屆國(guó)際會(huì)議發(fā)表的《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》中，將各種對(duì)公共資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)名稱統(tǒng)一稱為績(jī)效審計(jì)（performance auditing），并給出了如下定義：對(duì)政府部門和公營(yíng)單位管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所作的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。INTOSAI將績(jī)效審計(jì)定義為對(duì)公營(yíng)部門管理資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所作的評(píng)價(jià)與監(jiān)督。同時(shí)還提出了績(jī)效審計(jì)的4個(gè)目標(biāo)：為公共部門改善一切資源的管理打好基礎(chǔ)；使決策者、立法者和公眾所利用的公共部門管理成果方面的信息質(zhì)量得到提高；促使公共管理部門人員采用一定的程序?qū)?jī)效做出報(bào)告；確定更適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任。從INTOSAI對(duì)審計(jì)內(nèi)涵和目標(biāo)的描述可以看出績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)在兩個(gè)方面，一方面強(qiáng)調(diào)服務(wù)，不僅對(duì)被審計(jì)單位提供服務(wù)，而且重視對(duì)決策者、立法者和社會(huì)公眾服務(wù)；另一方面將審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)落實(shí)到政府的責(zé)任上。美國(guó)審計(jì)總署（GAO）1994 年將效益審計(jì)定義為：關(guān)于政府組織、規(guī)劃和活動(dòng)的“3E”（Economy，Efficiency，Effectiveness）方面的審計(jì)，近來美國(guó)有專家認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在“3E”審計(jì)的基礎(chǔ)上增加公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計(jì)兩個(gè)內(nèi)容，使“3E”審計(jì)變成“5E”審計(jì)。

關(guān)于社會(huì)責(zé)任審計(jì)的研究

umble（1973）討論了社會(huì)責(zé)任在不同單位中的重要性，指出每一社會(huì)個(gè)機(jī)構(gòu)包括企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)社會(huì)責(zé)任審計(jì)，也包括各級(jí)政府、事業(yè)單位以及國(guó)有企業(yè)。Waddock和Neil Smith（2000）指出社會(huì)責(zé)任審計(jì)在公司績(jī)效管理方面的積極作用，通過實(shí)施社會(huì)責(zé)任審計(jì)有助于降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，能有效反應(yīng)公司核心價(jià)值。Peter Koketal（2001）對(duì)社會(huì)責(zé)任的內(nèi)涵作了進(jìn)一步闡述，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)使用更先進(jìn)的審計(jì)工具，以促使各級(jí)政府、事業(yè)單位以及企業(yè)反省各自的社會(huì)責(zé)任履行和完成情況。Morimoto Risakoetai（2005）論證了新型公司履行社會(huì)責(zé)任審計(jì)的可行性，提出應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建一個(gè)能與現(xiàn)有的環(huán)境審計(jì)制度相結(jié)合的社會(huì)責(zé)任審計(jì)制度。

關(guān)于環(huán)境審計(jì)的研究

自從環(huán)境審計(jì)這一概念被有關(guān)學(xué)者提出以來自，就引起了學(xué)術(shù)界對(duì)環(huán)境責(zé)任履行情況的密切關(guān)注。但到現(xiàn)在為止，國(guó)外有關(guān)環(huán)境問題的研究只是停留在一個(gè)崗起步研究的階段，還沒有一套比較成熟的制度。主要有Maltby對(duì)有關(guān)環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐一些問題的研究；Taylor和Sheahan指出有效實(shí)行環(huán)境審計(jì)對(duì)于促進(jìn)環(huán)境管理責(zé)任的履行具有積極作用

國(guó)內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究呈現(xiàn)出百家爭(zhēng)鳴的場(chǎng)面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)理論與方法在中國(guó)的實(shí)際情況面前，形成的一種具有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)控制度。近些年來，國(guó)內(nèi)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究領(lǐng)域比較寬廣。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)基礎(chǔ)理論研究領(lǐng)域，涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史沿革（林鐘高、龔明曉（1998）認(rèn)為，我國(guó)審計(jì)始于周代，歷經(jīng)周朝、西漢、隋朝、唐朝、宋朝、明朝、清朝等）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因（秦榮生（1999）認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)，而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的理論則是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)。陳波（2005）認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國(guó)特色的機(jī)你感覺監(jiān)督制度，我國(guó)獨(dú)特的制度背景形成了對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的獨(dú)特需求。）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體（簡(jiǎn)燕玲、辛旭（2006）指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)組織。鄭英林（2005）得出國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作審計(jì)主體應(yīng)由國(guó)資委主導(dǎo)。）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位（蔡春、陳曉媛（2005）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論依據(jù)是特定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系更明確指向行為人本人。）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（姜彥秋（1999）認(rèn)為，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容有：任期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況；重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策是否具有民主名和科學(xué)性；資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性；職工收入及福利情況；遵紀(jì)守法的情況。呂文基（2002）指出，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容包括：預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃執(zhí)行情況和決算審計(jì)；審計(jì)預(yù)算外資金的收入、指出和管理情況；審計(jì)專項(xiàng)基金的管理和使用情況；國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用和保值增值情況審計(jì)；遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)。陳曉芳、桂珍若（2006）指出高效經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容等）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)方法與指標(biāo)體系（皮凡（2000）提出，以規(guī)模指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)指標(biāo)和綜合指標(biāo)三類來衡量企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。洪承旭、閻建軍（2002）認(rèn)為，商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以從發(fā)展能力指標(biāo)、資產(chǎn)安全性指標(biāo)、資產(chǎn)流動(dòng)性指標(biāo)和財(cái)政效益指標(biāo)四個(gè)方面予以確定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)化課題組（2005）廣泛、深入的研究了量化計(jì)分進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)綜合評(píng)價(jià)的做法。王曉彗（2006）認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括：財(cái)務(wù)責(zé)任指標(biāo)、管理責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)、違紀(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)、社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)四個(gè)方面。）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（秦小麗、常麗娟（2005）指出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象的特殊性和目前審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性促使我們必須深刻思考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范。陳漢平（2002）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害性和可控性，并提出化解風(fēng)險(xiǎn)的建議。常人兵（2003）等對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與控制作了分析。）等諸多方面。

通過國(guó)外文獻(xiàn)回顧來看，雖然國(guó)外沒有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接對(duì)應(yīng)的概念，但是存在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)緊密相關(guān)的審計(jì)類型的研究，主要是針對(duì)政府機(jī)構(gòu)的績(jī)效審計(jì)、面向政府和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任審計(jì)與環(huán)境審計(jì)等，這部分文獻(xiàn)眾多，最大的特色就是對(duì)責(zé)任的強(qiáng)調(diào)非常普遍，在一定意義上也體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)內(nèi)容與要求。國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論研究狀況評(píng)述，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論研究成果較為豐富，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基本理論研究主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史沿革、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的動(dòng)因、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定位、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)方法與指標(biāo)體系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各個(gè)方面。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）