營業(yè)稅改增值稅對有關方面的影響

摘要：為完善現(xiàn)行稅收制度，并促進經(jīng)濟結構調整，同時為現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供幫助，2011年11月16日有關方面出臺了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，該方案將在上海地區(qū)的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)首先進行試點，如果效果顯著將有望逐步推廣至其他行業(yè)。本文通過對營業(yè)稅改增值稅原因，以及對有關方面影響的論述，必將引起有關方面的重視并采取相應的應對措施。

關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；影響；改征

一、營業(yè)稅改征增值稅的原因

征收傳統(tǒng)銷售稅時期，各國被其所帶來的重復征稅問題所困擾，為解決此問題，各國也先后進行了相關探索，法國于1954年首先開征增值稅，有效地避免了此類問題，所以世界各國紛紛效仿?，F(xiàn)在，開征增值稅的國家和地區(qū)大約有170個，征稅范圍也基本覆蓋所有貨物和勞務。我國的增值稅征收歷程是：1979年在幾個試點城市的機器機械等幾類貨物試行征收；1984年，發(fā)布增值稅條例（草案），將增值稅征收推廣至全國范圍內的機器機械、汽車、鋼材等12類貨物；1994年，我國進行稅制改革——所有貨物和加工修理修配勞務征收增值稅，其余勞務、無形資產和不動產征收營業(yè)稅；2009年，將機器設備的進項稅額納入增值稅抵扣范圍，該方案最終對鼓勵技術創(chuàng)新和引進起到了極大的推廣作用。

二、營業(yè)稅改征增值稅對幾個主要方面的影響

（一）加重企業(yè)稅負

如果征收增值稅，那么企業(yè)成本的部分可以獲得抵扣，該部分占收入的比例越高，企業(yè)的應稅收入越低，企業(yè)的稅負越輕；反之，企業(yè)的稅負越重。這也是增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別。根據(jù)對幾十家公路運輸企業(yè)和水路運輸企業(yè)的調查，相關項目金額占收入的比例分別為：交通運輸企業(yè)外購貨物為22.39%，外購勞務款為5.84%，新增固定增產為21.69%。按照調查數(shù)據(jù)，參照17%和13%稅率計算交通運輸企業(yè)的稅負，生產性增值稅下，交通運輸企業(yè)營改增后的稅負比改征前的稅負分別提高的比例為：9.2%和5.2%。即使是消費型增值稅，營改增也加重了企業(yè)稅負。

以上分析適用于增值稅一般納稅人。對于營改增后變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的企業(yè)，就應采用增值稅稅法的簡易征收辦法，按照此方法的6%和4%兩檔收率，企業(yè)稅負也加重了。

為了解決營改增后運輸企業(yè)稅負加重的問題，一方面可以采用比13%更優(yōu)惠的增值稅稅率，但這樣會出現(xiàn)多檔稅率，以及增值稅抵扣鏈條的不完善，從而導致企業(yè)稅負的不公平。另外也可以對增值稅先征后返，這樣可以有效地減輕企業(yè)稅負。但先征的稅額會占用企業(yè)貨幣資金，勢必會給企業(yè)帶來營運困難，甚至造成財務風險。先征后返的多重程序還會提高其征收成本，從而加重稅收征管部門的負擔。

（二）增加國家的財政收入

以上分析表明，如果實行生產型增值稅，交通運輸業(yè)增值稅的計稅基礎是收入的61.73%（收入100%—外購貨物32.39%—外購勞務5.88%）；如果實行消費型增值稅，計稅基礎是收入的48.08%（收入100%—外購貨物22.39%—外購勞務6.54%—新增固定資產22.99%）。2000年～2002年交通運輸業(yè)營業(yè)稅收入平均為1879430億元，因此交通運輸業(yè)的營業(yè)收入為62647611.33億元（營業(yè)稅收入/3%）。改征增值稅后，國家在生產型增值稅下的稅收收入為7643572.38億元（增值稅率為17%）或5845084.76億元（增值稅率為13%），在消費型增值稅下的稅收收入為5333567.02億元（增值稅率為17%）或4078610.07億元（增值稅率為13%）?？梢?，營改增使交通運輸業(yè)給國家財政帶來更多的稅收，但正如（一）所述，這是以加重企業(yè)稅負為代價的。

鑒于各種考慮，如果要在交通運輸企業(yè)施行營改增，應選擇消費型增值稅。因為一般來說交通運輸企業(yè)的固定資產單項價值大，使用年限長，而且各年固定資產增量存在很大差異，這樣交通運輸企業(yè)施行營改增就會給國家財政收入造成不穩(wěn)定性。施行消費型增值稅就會在一定程度上緩解此類問題，因為按照規(guī)定，當期購進固定資產的進項稅額可以抵扣，這樣，固定資產增量大的期間可抵扣的進項稅額就大，應交稅額就會減少，也就減輕了企業(yè)稅負。

（三）影響征納雙方效率

按照現(xiàn)行增值稅對增值稅納稅人的劃分標準，小規(guī)模納稅人占有相當大的比重，對其實行簡易征收就會給征收效率造成影響。營改增后，對大多交通運輸企業(yè)仍只能實行簡易征收，實行真正的增值稅會很困難。所以必須合理劃清一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界限，擴大一般納稅人范圍，保證增值稅的抵扣有效運行。但目前，重新劃分納稅人，需進一步的試點，只有這樣才能保證其是切實有效的。但是把健全企業(yè)會計制度作為劃分的主要標準，務必會增加企業(yè)的管理成本，降低其征收效率。注意到，納入一般納稅人的企業(yè)越多，稅務機關的征收管理成本越高，負擔越重。所以若不執(zhí)行補充措施，交通運輸業(yè)施行營改增實際上并不能很好地達到改革的目的。

（四）對小規(guī)模納稅人的影響

自9月1日以來，新一輪“營改增”試點工作已經(jīng)陸續(xù)在北京、江蘇、安徽等地展開。根據(jù)各地最新的情況反饋，總體而言，“營改增”試點帶來的結構性減稅效果顯著，其中，小規(guī)模納稅人稅負大幅減輕。但是，由于抵扣鏈條不完整、行業(yè)自身特點等一系列原因，一部分企業(yè)稅負并未減少，相反出現(xiàn)了稅負增加的情況，集中體現(xiàn)為人力成本比重較高的企業(yè)，如物流企業(yè)、文化創(chuàng)意企業(yè)、咨詢公司等。

結束語：

毋庸置疑，中國未來的經(jīng)濟發(fā)展將受益于本次結構性減稅的重大稅制改革，而改革過程中出現(xiàn)的暫時性問題也會隨著改革的全面推進而消失。上述稅負增加的企業(yè)的稅負將會場主體，稅負加重的企業(yè)不得不面對改革帶來的稅負增加的不利后果。為此，企業(yè)各自尋求應對之道，有的企業(yè)選擇消極承受，有的企業(yè)則憑借較強的議價能力向下游企業(yè)轉嫁該成本，也有的企業(yè)潛心研究相關政策、精心打造“分拆公司”的籌劃之道。如某文化傳播公司，營業(yè)額介于500萬元到1000萬之間，依照規(guī)定應當申請認定為一般納稅人，適用現(xiàn)代服務業(yè)6%的稅率。由于文化創(chuàng)意企業(yè)可抵扣的進項較少，為降低稅負，該公司打算“一分為二”，變成兩個小規(guī)模納稅人，這樣便可適用3%的征收率，達到有效減輕企業(yè)的稅收負擔的目的。（作者單位：鄭州大學商學院）

參考文獻：

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