淺談工業(yè)企業(yè)成本預(yù)算及控制

摘要：結(jié)合工業(yè)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，以成本控制為核心，梳理預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考評(píng)三階段的方法和要點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：成本預(yù)算；預(yù)算控制'績效考核

一、前言

工業(yè)企業(yè)屬于低利潤行業(yè)，同時(shí)面臨著資金短缺、各類資源價(jià)格波動(dòng)、生產(chǎn)技術(shù)不斷進(jìn)步等競爭壓力。工業(yè)企業(yè)成本控制貫穿于企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)和過程，因此成本預(yù)算管理內(nèi)容涉及范圍更廣，執(zhí)行難度更大，管理要求更加精細(xì)。

二、成本預(yù)算編制及控制

企業(yè)是一個(gè)有不同的小單位組成的，而企業(yè)成本預(yù)算編制就是在滿足各個(gè)單位預(yù)算，建立科學(xué)、合理的體系和結(jié)構(gòu)制定出企業(yè)年度預(yù)算。通過“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序，可以將企業(yè)成本預(yù)算的編制分為：

首先，企業(yè)最高的決策層在企業(yè)歷年的發(fā)展情況，以及企業(yè)未來在市場(chǎng)中的戰(zhàn)略，通過商議等形式確定未來企業(yè)在市場(chǎng)中的地位和目標(biāo)，確定企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算編制。然后，企業(yè)內(nèi)部各單位對(duì)自己單位擬定相應(yīng)的預(yù)算方案，上交給預(yù)算編制委員會(huì)，委員會(huì)在對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行審核，平衡各單位，然后將審核的結(jié)果給預(yù)算執(zhí)行的單位，讓預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行審查和修改。最后，預(yù)算方案執(zhí)行單位和預(yù)算委員會(huì)修改后，最終編制出企業(yè)預(yù)算方案，再將預(yù)算方案上交給企業(yè)最高決策層。最高決策層通過后，再有企業(yè)逐級(jí)下達(dá)執(zhí)行預(yù)算方案。

企業(yè)在成本預(yù)算編制過程中，應(yīng)在貫穿相關(guān)作業(yè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，兼顧企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中產(chǎn)品的成本消耗分為：研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、以及售后成本。考慮到企業(yè)費(fèi)用要素，又要按照不同生產(chǎn)、經(jīng)營類型對(duì)預(yù)算的影響?？梢詫⒊杀具M(jìn)一步具體分解為直接材料、直接人工費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。通過這樣的劃分，可以真真切切的了解那些地方消耗了成本，并且分析費(fèi)用支出是否具有合理性。同時(shí)，對(duì)于成本費(fèi)用的確定應(yīng)引入定額標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈為基礎(chǔ)，可采用企業(yè)現(xiàn)有定額體制，如：企業(yè)薪酬管理體系定額，部門費(fèi)用預(yù)算百分比設(shè)定定額。

成本管理的核心內(nèi)容無外乎“預(yù)”和“控”?！邦A(yù)”就是預(yù)算、預(yù)計(jì)，做好這一步是成本管理的第一步，實(shí)際成本支出和確定是具有一定的彈性的，通過招投標(biāo)競爭的方式獲取一個(gè)合理的成本，通過流程和制度審批約束成本的支出，都是“控”的內(nèi)容。

工業(yè)企業(yè)由于涉及到成品生產(chǎn)原料成本等不確定因素的影響，在預(yù)算控制方面要加大力度，強(qiáng)調(diào)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督控制。首先，在進(jìn)行預(yù)算編制過程中，做好預(yù)算的事先控制，要明確相應(yīng)的費(fèi)用支出對(duì)應(yīng)那些生產(chǎn)中的消耗，做到支出有據(jù)；其次，預(yù)算要經(jīng)過相應(yīng)單位的審核，審核要相應(yīng)的費(fèi)用支出是否可查，費(fèi)用分配是否合理，發(fā)現(xiàn)不和標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出，要指明不予審批。按照規(guī)定流程進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；再次，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，及時(shí)將有超額傾向的預(yù)算項(xiàng)目在辦公平臺(tái)公示，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行警示，做好事中控制；月度、季度、年度末定期召開對(duì)預(yù)算超支項(xiàng)目的分析會(huì)，找出預(yù)算超支的原因并制定預(yù)防措施，做好事后控制。

三、成本預(yù)算執(zhí)行及控制

成本預(yù)算一旦確定，它就可以用于指導(dǎo)成本的落實(shí)工作。企業(yè)在成本預(yù)算執(zhí)行過程中，應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，差異分析程序?yàn)椋捍_定分析對(duì)象及分解標(biāo)準(zhǔn)；在信息收集的基礎(chǔ)上進(jìn)行差異計(jì)算與分解；判斷差異重要程度，對(duì)重要差異進(jìn)行解釋，對(duì)差異原因進(jìn)行確認(rèn)并以報(bào)告形式上報(bào)。

預(yù)算管理機(jī)制是一套系統(tǒng)的流程，成本預(yù)算不能簡單認(rèn)為是預(yù)算編制與預(yù)算落實(shí)，還應(yīng)該包括預(yù)算實(shí)施過程的監(jiān)管分析。預(yù)算監(jiān)管就是在預(yù)算執(zhí)行過程中對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行日常的監(jiān)督和控制，它是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證，對(duì)預(yù)算的監(jiān)管應(yīng)當(dāng)保證預(yù)算管理系統(tǒng)中傳送真實(shí)和完整的數(shù)據(jù)。各單位要以預(yù)算為依據(jù)進(jìn)行控制，按基本預(yù)算分解網(wǎng)絡(luò)，建立責(zé)任落實(shí)制度，包括事前申請(qǐng)、事中控制和事后審批，按預(yù)算項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額等。預(yù)算執(zhí)行過程中應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全程的監(jiān)控，對(duì)于異常現(xiàn)象，尤其是接近或突破預(yù)算的項(xiàng)目，必須能夠有效監(jiān)控。要嚴(yán)格控制預(yù)算外項(xiàng)目支出，且預(yù)算項(xiàng)目間不得隨意挪用，預(yù)算項(xiàng)目之間的調(diào)整要履行相應(yīng)的程序。通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)最終將完成成本結(jié)算審核與目標(biāo)成本的復(fù)核，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高下一個(gè)項(xiàng)目的成本管理效果。

四、預(yù)算管理的績效考核

預(yù)算分析考核是預(yù)算管理的最后的環(huán)節(jié)，也是極為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。成本預(yù)算編制的目的并不是為了考評(píng)而建立直接的評(píng)價(jià)指標(biāo)，而應(yīng)是能為建立一個(gè)與企業(yè)成本費(fèi)用控制密切相關(guān)，有優(yōu)良激勵(lì)作用的考評(píng)體系創(chuàng)造一個(gè)紐帶。企業(yè)在考核時(shí)，必須對(duì)考評(píng)的方式、標(biāo)準(zhǔn)、以及最終反饋?zhàn)龊镁幕I劃。

（一）引入平衡積分卡設(shè)計(jì)KPI流程

平衡積分卡強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡，即為滿足在不確定經(jīng)營環(huán)境構(gòu)建績效考核體系，而采取的短期目標(biāo)和長期目標(biāo)，剛性指標(biāo)和柔性指標(biāo)相融合的考核方式。同時(shí)KPI流程的制定是根據(jù)企業(yè)制定的年度經(jīng)營計(jì)劃，按平衡積分卡原則從財(cái)務(wù)成本、內(nèi)部自身業(yè)務(wù)以及成長與學(xué)習(xí)三個(gè)角度來制定內(nèi)部考評(píng)KPI，同時(shí)從外部滿足客戶需求角度制定外部考評(píng)KPI。

（二）增強(qiáng)企業(yè)預(yù)算柔性，合理界定責(zé)任

由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不確定因素，預(yù)算計(jì)劃的制定肯定存在諸多未充分考慮因素，執(zhí)行過程中突發(fā)情況的出現(xiàn)也很正常，因此，一方面，企業(yè)可根據(jù)預(yù)算管理目的，靈活選擇滾動(dòng)預(yù)算形式，該滾動(dòng)預(yù)算形式為年度預(yù)算基礎(chǔ)山每月根性。另一方面，考核的最終預(yù)算結(jié)果，必須充分考慮下級(jí)單位的實(shí)際情況，結(jié)合各單位的預(yù)算結(jié)果報(bào)告，找出存在的預(yù)算偏差，根據(jù)最終的原因分析進(jìn)行成本預(yù)算調(diào)整。

（三）獎(jiǎng)懲分明，確保激勵(lì)機(jī)制暢通

引導(dǎo)和規(guī)范員工的行為符合企業(yè)發(fā)展方向的需求就是獎(jiǎng)懲制度的正副刺激作用，企業(yè)可以通過提升薪酬，提高職位等激勵(lì)手段對(duì)于較好的完成預(yù)算指標(biāo)的內(nèi)部責(zé)任主體給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以充分激發(fā)員工的工作熱情和潛力，使得他們?yōu)楦玫耐瓿善髽I(yè)成本預(yù)算目的而不懈努力；同時(shí)對(duì)于預(yù)算指標(biāo)完成差的責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)適當(dāng)?shù)膽徒洌钪匾氖亲屍淇偨Y(jié)原因，并提出切實(shí)可行的整改方案，確保以后工作的順利完成。堅(jiān)持權(quán)責(zé)利互相結(jié)合的一個(gè)原則，實(shí)際上做到有權(quán)、有獎(jiǎng)、有責(zé)、有罰。

結(jié)語

工業(yè)企業(yè)成本管理有著普通性的問題，也有行業(yè)和企業(yè)的的特殊問題。以成本控制為核心的預(yù)算管理不僅能提升公司內(nèi)部資源的配置功能，提高企業(yè)管理水平，同時(shí)也確保了企業(yè)預(yù)算管理能夠達(dá)到更好的效果并且可持續(xù)地發(fā)展下去。因此，只有切實(shí)的貫徹以成本控制為核心的預(yù)算管理行為活動(dòng)才能從根本上維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：重慶強(qiáng)特包裝制品有限公司）

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