對我國遺產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)的思考

　　 摘要：文章介紹了遺產(chǎn)稅的概念并對其進(jìn)行了歷史考察，同時，仔細(xì)分析了當(dāng)前我國開征遺產(chǎn)稅的必要性，初步確立了遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)以及稅率，提出建立并完善遺產(chǎn)稅減稅、免稅以及退稅制度，此外還建議完善個人財(cái)產(chǎn)申報(bào)以及事后審計(jì)制度。
　　 關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；制度設(shè)計(jì)；思考
　　 國務(wù)院總理溫家寶2010年在《求是》上發(fā)文，明確提出我國要形成橄欖型的社會格局。所謂“橄欖型社會格局”，簡單來說就是讓大部分人的收入都達(dá)到中等水平，高收入和低收入的人群都占很少一部分的社會格局。可是在目前貧富差距較大的背景下，對于這樣的社會目標(biāo)如何實(shí)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者展開了廣泛的討論。溫家寶認(rèn)為，要想盡快實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)，毋庸置疑，首先就得依靠稅收手段。但我國稅收調(diào)節(jié)體系不健全，調(diào)節(jié)個人收入分配僅僅依靠個人所得稅，未能建立一個調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策體系。因此完善稅收體系，開征遺產(chǎn)稅，防止兩極分化顯得尤為重要。
　　 一、遺產(chǎn)稅的概念與歷史考察
　　 所謂遺產(chǎn)稅是指以調(diào)節(jié)社會成員的財(cái)富分配為主要目的，以財(cái)產(chǎn)所有者(被繼承人)死亡后遺留的應(yīng)納稅財(cái)產(chǎn)作為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的一種稅收。目前，世界上已有100多個國家和地區(qū)開征了遺產(chǎn)稅。
　　 據(jù)考證，早在古埃及、古羅馬時代，就開始對遺產(chǎn)征稅。4000多年前，埃及法老胡夫?yàn)榱藦浹a(bǔ)軍費(fèi)不足，開征了繼承稅，當(dāng)時是按遺產(chǎn)總額的1/10征稅；后來，羅馬大帝也征收了繼承遺產(chǎn)稅。現(xiàn)代意義上的遺產(chǎn)稅于1598年起源于荷蘭，此后，英國于1694年，法國于1900年開始征收遺產(chǎn)稅。我國在北洋政府時期，就準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅，曾在1937年頒布過有關(guān)遺產(chǎn)稅的法令，1940年征收過遺產(chǎn)稅。新中國成立后，當(dāng)時的政務(wù)院曾于1950年1月頒布《全國稅收實(shí)施要則》，其中有準(zhǔn)備開征遺產(chǎn)稅的條款，但是因條件不成熟未能開征。1985年《<關(guān)于中華人民共和國繼承法>（草案）的說明》也曾提到設(shè)立遺產(chǎn)稅問題。在黨的十五大報(bào)告中，江澤民同志指出：“要調(diào)節(jié)過高收入，完善個人所得稅制，開征遺產(chǎn)稅等新稅種。規(guī)范收入分配，使收入差距趨向合理，防止兩極分化?！?br/>　　 二、征收遺產(chǎn)稅的必要性
　　 （一）有利于調(diào)節(jié)社會財(cái)富，縮小貧富差距
　　 基尼系數(shù)是國際上用來綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異狀況的一個重要分析指標(biāo)，國際上通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。而新華通訊社世界問題研究中心研究員叢亞平及李長久稱，2010年中國基尼系數(shù)實(shí)已超過0.5，財(cái)富兩極分化嚴(yán)重。因此，必須要盡快科學(xué)決策，破解貧富差距大的社會難題，否則會使社會矛盾愈加尖銳，嚴(yán)重阻礙我國和諧社會的建設(shè)。要想遏制兩極分化，必須要征收遺產(chǎn)稅，進(jìn)而進(jìn)一步完善我國稅收分配體系，使得個人所得稅和遺產(chǎn)稅相輔相成，保證社會公平，促進(jìn)社會和諧。全國政協(xié)委員、湖北省黃石市法律援助中心主任王林也提到：“征收遺產(chǎn)稅非常有必要，社會主義制度強(qiáng)調(diào)社會公正，經(jīng)濟(jì)公平。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入的差距越來越大，政府有必要采取一些手段來調(diào)節(jié)收入水平?！?br/>　　 （二）有利于擴(kuò)大內(nèi)需，拉動經(jīng)濟(jì)增長
　　 經(jīng)濟(jì)學(xué)上常把投資、消費(fèi)、出口比喻為拉動GDP增長的“三駕馬車”，這是對經(jīng)濟(jì)增長原理最生動形象的表述。在這“三駕馬車”中，消費(fèi)是“領(lǐng)跑者”，而內(nèi)需是消費(fèi)最重要的內(nèi)容。但是，我國公民自古就有儲蓄的習(xí)慣，自己一輩子沒用完的財(cái)富，就要儲蓄起來留給子孫后代。這種心態(tài)一定程度上造成我國目前出口繁榮內(nèi)需疲軟的局面。因此，我國一旦開征遺產(chǎn)稅，儲蓄的吸引力勢必減小，這對公民的儲蓄行為必然會產(chǎn)生較大的抑制作用，很多準(zhǔn)備為子女今后生活而大額儲蓄的公民不得不考慮以擴(kuò)大消費(fèi)代替儲蓄。同時，廣大富裕階層放棄大量儲蓄而轉(zhuǎn)向不斷消費(fèi)，必然能拉動我國內(nèi)需，較大幅度改變我國貿(mào)易順差的現(xiàn)狀。
　　 （三）有利于鼓勵社會慈善，促進(jìn)我國公益事業(yè)的發(fā)展
　　 “一方有難，八方支援”是中華民族良好的文化傳統(tǒng)，幾千年前的古人就為我們樹立了良好的榜樣，但是當(dāng)前我國慈善文化淡漠，熱心慈善事業(yè)的企業(yè)家寥寥無幾，倒是拿父輩財(cái)富顯闊、拿慈善行為作秀的丑聞卻層出不窮。而曾被大家所詬病的資本主義國家，慈善事業(yè)卻在不斷發(fā)展壯大。雖然資本主義國家慈善事業(yè)發(fā)達(dá)有很多原因，但毫無疑問，很重要的一個方面就是：高額的遺產(chǎn)稅迫使國外富豪無法把財(cái)產(chǎn)都留給后代，進(jìn)而促使其轉(zhuǎn)向關(guān)注公益事業(yè)。因此，我國也應(yīng)該借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，開征遺產(chǎn)稅，迫使我國富裕階層投身公益慈善事業(yè)。
　　 （四）有利于完善我國稅法體系，維護(hù)國家利益
　　 縱觀各國稅制結(jié)構(gòu)，遺產(chǎn)稅是稅制結(jié)構(gòu)中重要的稅種，也是個人所得稅的補(bǔ)充或延伸。遺產(chǎn)稅的開征不僅可以彌補(bǔ)我國財(cái)產(chǎn)稅體系建設(shè)不全面的缺陷，也可以彌補(bǔ)個人所得稅征收不足、調(diào)節(jié)不足以及難以遏制兩極分化這一趨勢的缺憾，更是完善國家稅制，與國際接軌的重要舉措。同時，我們還要看到世界上征收遺產(chǎn)稅的國家基本上都對遺產(chǎn)稅的征收采取屬人主義與屬地主義相結(jié)合的做法。這就意味著，我國公民在國外繼承和贈送遺產(chǎn)時，需繳納遺產(chǎn)稅，而他國公民在我國繼承或贈送遺產(chǎn)時，卻無須繳納遺產(chǎn)稅。這就不符合國際交往中的對等原則，損害了我國利益。因此，開征遺產(chǎn)稅還是維護(hù)我國主權(quán)，增加我國財(cái)政收入的舉措。
　　 三、我國遺產(chǎn)稅制度的具體設(shè)計(jì)
　　 （一）確定遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)
　　 學(xué)界對起征點(diǎn)到底多少合適一直莫衷一是。多數(shù)學(xué)者提出將遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)定為80萬元或者100萬元。但是，筆者認(rèn)為當(dāng)前起征點(diǎn)不宜太低，以免引起納稅人的反感，誘發(fā)大量逃稅以及資金外流現(xiàn)象，進(jìn)而影響我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。目前應(yīng)將起征點(diǎn)定為350萬元為宜。因?yàn)榫湍壳岸?，擁?50萬元的人在我國總?cè)丝谥兴嫉谋壤^小，但是其數(shù)量卻也不少。因此，以350萬元為起征點(diǎn)既能調(diào)節(jié)我國高收入人群，又能實(shí)際增加我國財(cái)政收入，更能使征稅在較小的阻力下順利進(jìn)行。
　　 （二）確定遺產(chǎn)稅稅率
　　 目前，各國遺產(chǎn)稅稅率基本上都采用超額累進(jìn)稅率并規(guī)定了稅率級次為4-5級。以韓國為例，該國采用稅率為10%、20%、30%、40%、45%的五級超額累進(jìn)稅率。我國學(xué)者普遍認(rèn)為我國遺產(chǎn)稅也應(yīng)采用多級超額累進(jìn)稅率，但是在具體設(shè)計(jì)上存在較大差異。我國確實(shí)也應(yīng)該按照超額累進(jìn)稅率的方式，但是不應(yīng)該僅限于4-5級。因?yàn)槲覈丝诳倲?shù)比其他國家多，僅僅按4-5級區(qū)分度不明顯，顯得過于粗糙。結(jié)合我國實(shí)際情況，我國可以考慮設(shè)立8級。具體設(shè)計(jì)如表1所示。
　　 對遺產(chǎn)稅實(shí)行8級累進(jìn)、最高限額為40%的稅率，既有利于增強(qiáng)區(qū)分度，也不會對納稅人造成過重的稅收負(fù)擔(dān)。
　　 （三）建立遺產(chǎn)稅減稅制度
　　 目前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，地區(qū)差異明顯，從發(fā)展程度上看，中西部地區(qū)發(fā)展水平明顯低于東部地區(qū)。有鑒于此，必須要通過稅收杠桿推進(jìn)中西部地區(qū)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)區(qū)域發(fā)展平衡。因此，建議對于愿意并且真正投資中西部經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)甚至是貧困地區(qū)的公民，其遺產(chǎn)繼承人可以享受在原有的基礎(chǔ)上減少1%-4%的遺產(chǎn)稅稅率的獎勵。要通過該措施促進(jìn)資金投向中西部落后地區(qū)的發(fā)展，保證互利雙贏，實(shí)現(xiàn)共同富裕。
　　 （四）建立遺產(chǎn)稅退稅制度
　　 很多學(xué)者都考慮到納稅人不會積極主動納稅，會采取隱瞞財(cái)產(chǎn)、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)等方式躲避遺產(chǎn)稅，造成遺產(chǎn)稅難以足額征收的困境。針對這種情況，為了提高遺產(chǎn)繼承人繳納遺產(chǎn)稅的積極性，減少我國稅收征管成本，國家可以對積極主動足額繳納遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)繼承人給予一定數(shù)額的退稅獎勵并且稅務(wù)部門可對其個人授予“納稅先進(jìn)個人”榮譽(yù)稱號，從而保證遺產(chǎn)稅征管的順利實(shí)施。
　　
　　 （五）完善免稅制度
　　 為了鼓勵富裕階層積極投身社會慈善，促進(jìn)我國公益事業(yè)的發(fā)展，我國學(xué)界學(xué)者基本上都提出要效仿西方國家對作為慈善基金的這部分遺產(chǎn)免稅。但是他們沒有注意到很多西方富人依靠慈善基金會管理漏洞，將基金會作為逃避遺產(chǎn)稅以及所得稅的工具，實(shí)際上基金還是供其子女揮霍的情況。因此，不能一刀切對所有“捐贈”給慈善基金的財(cái)產(chǎn)都免稅，而要對基金進(jìn)行審查。稅務(wù)部門要聯(lián)合主管部門加強(qiáng)對慈善基金的監(jiān)管，對假借慈善基金的外衣，創(chuàng)建民間慈善基金會躲避遺產(chǎn)稅的公民，除了要追回應(yīng)繳遺產(chǎn)稅還要對其進(jìn)行相應(yīng)懲處。
　　 （六）完善個人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度
　　 1995年5月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)縣(處)級以上領(lǐng)導(dǎo)干部收入申報(bào)的規(guī)定》，初步確立了國家工作人員家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)登記制度，開了個人收入申報(bào)的先河。2001年4月我國實(shí)行個人存款賬戶實(shí)名制，為進(jìn)一步建立個人財(cái)產(chǎn)實(shí)名制奠定了基礎(chǔ)，并且已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)股票、房產(chǎn)、車輛、船舶等重要個人財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記制度。這就是說，我國目前已初步形成個人財(cái)產(chǎn)登記制度。因此，要進(jìn)一步擴(kuò)大個人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的范圍，將財(cái)產(chǎn)申報(bào)由領(lǐng)導(dǎo)干部擴(kuò)大到普通干部，從公務(wù)員擴(kuò)大到普通民眾，從金融領(lǐng)域擴(kuò)大到其他領(lǐng)域，并且建立起家庭以及個人財(cái)產(chǎn)檔案。通過這些措施的實(shí)現(xiàn)，讓國家了解公民個人的財(cái)產(chǎn)額，為征收遺產(chǎn)稅奠定基礎(chǔ)。
　　 參考文獻(xiàn)：
　　 1.羅宏斌.國家稅收學(xué)[M].湖南大學(xué)