淺談企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改進措施

　　 摘要：文章分析了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，內(nèi)部控制存在的問題，并從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，健全公司治理結(jié)構(gòu)和加強內(nèi)部監(jiān)督等方面提出了針對性的改進措施。
　　 關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進措施
　　 目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系比較薄弱，還存在著一些認識不足，體系不完善，并缺乏有效地監(jiān)管機制等問題。企業(yè)內(nèi)部控制處于管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)的位置，加強內(nèi)部控制建設(shè)，對企業(yè)提高市場競爭力，規(guī)范財務(wù)管理，防范違法經(jīng)營，規(guī)避運營風(fēng)險等有著非常重要的意義。因此，內(nèi)部控制的健全與否關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營成敗。本文列舉了當前我國企業(yè)內(nèi)部控制的主要缺陷，提出了建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的一些措施。
　　 一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵
　　 COSO對內(nèi)部控制的定義是受企業(yè)董事會、管理當局、其他職員的影響，目的在于取得經(jīng)營的效果和效率、財務(wù)報告的真實性，遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程?，F(xiàn)代意義的內(nèi)部控制作為企業(yè)管理活動中的一種自我調(diào)整和制約的手段，從其形成至完善，大體經(jīng)歷了三個階段，即內(nèi)部牽制階段——內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制階段——內(nèi)部控制整體框架階段。內(nèi)部控制整體框架包括五個要素：
　　 （一）控制環(huán)境
　　 內(nèi)部環(huán)境規(guī)定企業(yè)的紀律與框架，影響經(jīng)營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍并影響員工的控制意識，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，代表了企業(yè)對內(nèi)部控制的態(tài)度。它包括誠信與道德價值觀、致力提高員工工作能力、管理層的理念與風(fēng)格、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、人力資源政策、監(jiān)管部門的參與度。
　　 （二）風(fēng)險評估
　　 風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動與實現(xiàn)控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，這是內(nèi)部控制的起點，主要包括目標設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。既有對業(yè)務(wù)風(fēng)險的評估，也有對固有風(fēng)險的評估，對風(fēng)險有正確的估計與認識，才能針對性地制定策略。
　　 （三）控制活動
　　 控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，是實施內(nèi)部控制的具體形式，常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、批準授權(quán)控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風(fēng)險應(yīng)對策略，綜合運用控制措施，對各種業(yè)務(wù)和事項實施有效控制。
　　 （四）信息和溝通
　　 信息和溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是內(nèi)部控制的有效條件。信息有外部信息和內(nèi)部信息兩種，外部信息主要是行業(yè)、經(jīng)濟法律信息；內(nèi)部信息指公司各個層面?zhèn)鬟f的業(yè)務(wù)信息。它主要包括信息質(zhì)量，溝通制度，信息系統(tǒng)，反舞弊機制。
　　 （五）內(nèi)部監(jiān)督
　　 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證，它是管理層評估公司內(nèi)部控制質(zhì)量的過程。包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
　　 二、我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　　 內(nèi)部控制建設(shè)不僅僅是中國證監(jiān)會重視的問題，也是現(xiàn)代公司治理的永恒主題，我國近年來發(fā)生的一系列的經(jīng)營失敗和舞弊問題，如鄭州亞細亞、巨人集團案例，都與內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)督有著直接或間接的關(guān)系，可以說，建立和完善細致合理的內(nèi)部控制不僅是公司治理的需要，也是企業(yè)提升競爭力的需要，然而我國的內(nèi)部控制建設(shè)尚有很多缺失之處：
　　 （一）對內(nèi)部控制認識不足，缺乏內(nèi)部控制理念
　　 我國企業(yè)的內(nèi)部控制是在計劃經(jīng)濟體制建立起來的，許多人認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本制，內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟效益，間接效益也需要很長時間才能看得出，同時還需要多設(shè)置人員崗位和制定大量的規(guī)章制度，因此多數(shù)企業(yè)特別是中小企業(yè)還是把精力放在生產(chǎn)和營銷上，同時認為健全內(nèi)部控制是約束了自己的手腳，影響了辦事效率，使公司的內(nèi)部控制建設(shè)同經(jīng)營管理相脫節(jié)，甚至有人認為搞內(nèi)部控制就是對自己人不信任，制造矛盾。有的企業(yè)雖然制定了較完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實，不能做到有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。未能充分發(fā)揮其有效作用，例如，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強有力的懲罰措施，頻頻使用例外規(guī)則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。
　　 （二）公司治理結(jié)構(gòu)虛設(shè)，沒有形成有效的內(nèi)部制衡機制
　　 內(nèi)部控制的建設(shè)和有效運行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。一個規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。但在我國現(xiàn)階段，公司的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實不至”，未達到內(nèi)部制衡的效果，尤其體現(xiàn)在董事會沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。例如許多公司董事長兼任總經(jīng)理，致使一些企業(yè)經(jīng)營者產(chǎn)生不正之風(fēng)，以權(quán)謀私，大量國有資產(chǎn)流失；有的企業(yè)形式上建立了完整的公司結(jié)構(gòu)，但董事會與經(jīng)理層高度重合，董事代表股東利益的作用失效，董事會形同虛設(shè)，不能正常發(fā)揮作用；有的公司把分權(quán)制衡機制看成董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負責(zé)制，未經(jīng)董事會授權(quán)，董事長處處以一把手自居，要事事領(lǐng)導(dǎo)總經(jīng)理，決策機制與執(zhí)行機制沒有形成制約，擾亂了公司的體制，降低了經(jīng)營管理效率。近年來，許多企業(yè)的經(jīng)理層以權(quán)謀私，貪污腐敗現(xiàn)象時有出現(xiàn)，反映了法人治理結(jié)構(gòu)中董事會對經(jīng)理人員的監(jiān)管機制空缺；監(jiān)事會也只是一個受董事會控制的議事機構(gòu)，起不到監(jiān)督作用。這種權(quán)責(zé)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能有效運行。
　　 （三）內(nèi)部監(jiān)督缺乏
　　 要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督?？墒窃谖覈芏嗥髽I(yè)中缺乏一個合理監(jiān)督機制，從而使得在現(xiàn)實中，只注重制度的制定環(huán)節(jié)，忽視了制度的監(jiān)督環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制活動中最大的弊端就是考核監(jiān)督機制不夠健全，計劃可能是好的，但沒有認真去考核檢查而只是搞形式、走過場，其執(zhí)行的效果往往很差。無論制度多么先進和完善，缺乏有效地考核與控制，它都很難發(fā)揮作用。而且，要確保內(nèi)部控制制度切實可行并能適應(yīng)新情況，就必須對整個內(nèi)部控制過程進行恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動進行必要的修正。當前，大多數(shù)的內(nèi)部監(jiān)督結(jié)構(gòu)直接向企業(yè)的經(jīng)營者負責(zé)，任何事情都是領(lǐng)導(dǎo)說了算，內(nèi)部監(jiān)督人員無發(fā)言權(quán)，這種情況下的監(jiān)督工作只能流于形式，談不上對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督，我國的內(nèi)部監(jiān)督在組織結(jié)構(gòu)，人員素質(zhì)，工作設(shè)置上存在種種問題，影響了監(jiān)督職能的正常發(fā)揮。
　　 三、完善措施
　　 針對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，國家正在積極采取對策，2008年，中國五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月在上市公司范圍執(zhí)行，這標志著中國版薩班斯法案的正式啟動。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，并規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行?！吨敢愤B同此前發(fā)布的《規(guī)范》，標志著適合我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。企業(yè)可從以下幾個方面加強內(nèi)部控制。
　　 （一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
　　 完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，首先是加強管理層對內(nèi)部控制的重視。管理層強調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，認真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計工作，以身作則，嚴格遵守控制制度的規(guī)定，采用相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的執(zhí)行及評價。其次要培育遵守制度的企業(yè)文化。無論企業(yè)的董事長、總經(jīng)理，還是最基層的企業(yè)員工，都應(yīng)當對企業(yè)的規(guī)章制度嚴格遵守。只有全體員工都自覺遵守內(nèi)部控制制度，才能發(fā)揮其保護、監(jiān)督、制衡的作用。
　　
　　 （二）建立健全公司治理結(jié)構(gòu)
　　 企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度。董事會負責(zé)公司內(nèi)部控制的建立、健全和有效運行，它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，需要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導(dǎo)地位，突出董事會在內(nèi)部控制體系的核心作用。加強董事會的建設(shè)，同時應(yīng)完善獨立董事制度，由獨立的董事會成員對董事會和經(jīng)理層的業(yè)績做出客觀評價，借以發(fā)揮董事會內(nèi)部的制衡作用，保證董事會的獨立公正，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約力，最大限度地維護所有股東的權(quán)益，改善公司治理結(jié)構(gòu)。作為健全的監(jiān)事會制度應(yīng)該保證監(jiān)事會獨立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)，同時應(yīng)賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權(quán)力，不僅可以完善公司治理的三角制衡關(guān)系，而且會督促董事以及經(jīng)理人員對內(nèi)部控制的遵循與執(zhí)行。另外，完善公司治理還必須建立長期的激勵、約束機制，給予管理者股票或股票期權(quán)，使管理者的目標與所有者趨于一致。
　　 （三）加強內(nèi)部監(jiān)督
　　 加強內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計是內(nèi)部監(jiān)督的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，首先要解決內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置與定位的問題。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用，應(yīng)堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，以保證會計信息的真實性。二是權(quán)威性原則。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
　　 總之，我國實行現(xiàn)代企業(yè)制度以來，有一批企業(yè)建立了比較規(guī)范的內(nèi)部控制制度，形成了科學(xué)的決策機構(gòu)，提高了管理水平，但也有不少企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但職能不健全，權(quán)力不能有效地制衡，內(nèi)部控制問題非常突出，嚴重地影響了企業(yè)的效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，尚存在許多問題需要解決。
　　 參考文獻：
　　 1.祝伯紅.推行內(nèi)部會計控制制度中存在的問題及對策[J].綠