自主創(chuàng)新的財稅激勵政策探究

山東黃河東平湖工程局 吳則穩(wěn)

遼寧對外經(jīng)貿(mào)學院 薛道喆

自主創(chuàng)新對于企業(yè)和國家的發(fā)展都是非常重要的，對于企業(yè)而言，真正的核心技術只有通過自己研發(fā)才能得到，而一旦有了核心技術并將這種技術產(chǎn)業(yè)化、市場化，企業(yè)就具備了核心競爭力，成為行業(yè)發(fā)展的領跑者，獲取了持續(xù)的發(fā)展動力；對于國家而言，一個國家綜合國力提升的核心動力是本國科技的自主創(chuàng)新能力，世界各主要國家都把提升本國科技的自主創(chuàng)新能力作為政府的首要任務，改革開放至今我國通過大規(guī)模的技術引進以及“以市場換技術”等方式，促進傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的技術改造和結構調(diào)整，但真正的核心技術是買不來的，我們需要通過鼓勵自主創(chuàng)新，培養(yǎng)本國的核心競爭力，而不能受制于國外的技術限制。

一、財稅政策對自主創(chuàng)新的激勵機制

財稅政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟的重要手段之一，在促進企業(yè)自主創(chuàng)新中發(fā)揮著重要作用，一般而言，激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的財政政策可分為直接投入政策和間接投入政策兩類。其中，直接投入政策包括：財政科技撥款;科學研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出;財政補貼和融資擔保等；間接政策主要指政府采購與政府的稅收優(yōu)惠政策，包括稅率優(yōu)惠、免稅、稅前列支、加速折舊等。

政府的各項財稅政策是通過自主創(chuàng)新的各項動力因素來促進企業(yè)自主創(chuàng)新的。企業(yè)自主創(chuàng)新的動力因素主要包括六個方面：政府推動，主要指國家政策的引導和支持的力度，其中包括基礎設施建設和科技人才的獲得；市場需求的拉動，這個主要表現(xiàn)為市場的需求對研發(fā)成果的商品化的推動力，創(chuàng)新產(chǎn)品要想順利實現(xiàn)其市場價值就必須要有對應的市場需求； 利益驅(qū)動，即自主創(chuàng)新活動可能給企業(yè)帶來潛在的收益；企業(yè)投入能力，即企業(yè)可以為自主創(chuàng)新研發(fā)提供經(jīng)濟支持的能力；企業(yè)自主創(chuàng)新能力，即企業(yè)的研發(fā)能力和使研發(fā)成果商品化的能力;政府對創(chuàng)新產(chǎn)品的采購，可以拉動其市場需求；加速折舊相當于給企業(yè)一筆無息貸款，貼息則是對企業(yè)貸款的直接補貼，同時還有通過減免稅收或者稅收優(yōu)惠的的方式，這些均相當于給企業(yè)保留了一部分利潤，因此可以看出這幾項政策均可增加企業(yè)的利益預期，進而產(chǎn)生利益驅(qū)動；這幾項財政優(yōu)惠政策均是政府對企業(yè)自主創(chuàng)新所制定的扶持政策，是政府推動的表現(xiàn)。

二、中國缺乏明晰的自主創(chuàng)新財稅激勵政策

我國目前針對企業(yè)自主創(chuàng)新的財稅激勵政策主要包括財政科技支出、政府采購、稅收優(yōu)惠等，但總體來看，這些激勵政策是零散的，并且沒有明確的表現(xiàn)出對自主創(chuàng)新的扶持。這表現(xiàn)在：

(一)支持自主創(chuàng)新的財政支出政策不清晰、支出結構不合理

我國的財政科技支出按預算科目分類主要包括科技三項費用、科學事業(yè)費、科研基建費等三類，這部分費用主要用于支持國家重點科技攻關項目、重點研究機構及科技行政部門的開支，其中也包括對國家重點科技創(chuàng)新計劃的資金扶持。但總體看來，在政府的財政科技支出項目中，沒有明確對企業(yè)自主創(chuàng)新的資金扶持，針對國家重點科技創(chuàng)新計劃的資金投向范圍較窄，只涉及與國家重點支持項目相關的企業(yè)，對其他大部分企業(yè)進行自主創(chuàng)新的扶持資金缺口較大?？茖W研究與試驗發(fā)展經(jīng)費絕大部分投入到了應用研究與試驗發(fā)展，對基礎研究的投入比例只有5%左右，遠低于俄羅斯、韓國等同水平國家15%的比例?；A研究是為獲得關于現(xiàn)象和可觀察事實的基本原理的新知識而進行的實驗性或理論性研究，反映了知識的原始創(chuàng)新能力，是自主創(chuàng)新的知識源泉，缺少資金支持限制了我國基礎研究的發(fā)展，也限制了自主創(chuàng)新的開展。

(二)政府采購制度缺少對自主創(chuàng)新的關注

政府采購直接影響產(chǎn)品生產(chǎn)者的行為，當政府傾向于采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品和服務時，就會很大的刺激生產(chǎn)者進行自主創(chuàng)新的積極性，同時更重要是能夠充分發(fā)揮政府在社會中的示范和引導效應，使企業(yè)的自主創(chuàng)新產(chǎn)品獲得社會的認可，保證自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場化。但是這受到政府的政策和政府資金的直接影響保證自主創(chuàng)新產(chǎn)品的市場化。目前，我國政府采購制度缺少對自主創(chuàng)新的關注，這表現(xiàn)在：第一，我國政府采購的目標主要是節(jié)約資金和抑制腐敗，鼓勵自主創(chuàng)新尚沒有成為政府采購的政策目標之一；第二，我國政府采購的規(guī)模較小，2009年我國政府采購規(guī)模為7413.2億元，較2008年增加了23%，但2009年我國GDP 規(guī)模為340506.9億元，政府采購只占當年GDP 總量的2.2%，離國際慣例10%的標準還相去甚遠，這限制了政府采購發(fā)揮作用的空間；第三，我國政府采購的本國商品多限于低端的日常用品，沒有體現(xiàn)出對高技術產(chǎn)業(yè)的傾斜，同時政府采購中往往只注重產(chǎn)品的價格或性能，而不考慮推動產(chǎn)品的技術創(chuàng)新或者綜合性能。

(三)稅收政策的扶持作用沒有得到充分發(fā)揮

在近幾年的稅制改革中，不利于企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收規(guī)定已慢慢減少，如在企業(yè)所得稅中對企業(yè)的研究開發(fā)費用加計扣除，生產(chǎn)型增值稅已改為消費型增值稅，擴大了生產(chǎn)設備的抵扣范圍，這些都有利于減輕企業(yè)負擔，鼓勵企業(yè)進行自主創(chuàng)新。但總體而言，我國稅收制度對于企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度還不夠、針對性不強。首先，增值稅支持企業(yè)自主創(chuàng)新力度不夠，對于自主創(chuàng)新強度大的企業(yè)而言增值稅稅負仍然較重。研發(fā)型企業(yè)產(chǎn)品成本的絕大部分是無形資產(chǎn)和開發(fā)過程中的智力投入而產(chǎn)品的原材料和動力成本等投入所占的比例卻相對較低，所以能抵扣的當期進項稅額十分有限，同時自主創(chuàng)新產(chǎn)品的科技含量越高，產(chǎn)品的附加值就越高，但是產(chǎn)品的當期銷項稅額就會越多，從而造成了高額的增值稅應納稅額，這就嚴重影響了企業(yè)對自主創(chuàng)新的積極性。其次，個人所得稅的政策也對自主創(chuàng)新的支持力度不夠。我國現(xiàn)行的個人所得稅法僅對省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍以上單位及外國組織頒發(fā)的科學、技術、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金，還有對院士的政府津貼、特聘教授的獎金免征個人所得稅，這樣的政策不利于激發(fā)企業(yè)科技人才的自主創(chuàng)新的積極性。同時，科研機構、高等學校轉(zhuǎn)化職務的科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵的時候，獲獎人在取得按股份、出資比例的分紅或轉(zhuǎn)讓的股權、出資比例所得的利潤時，仍然要繳納個人所得稅，這嚴重影響了創(chuàng)新者對創(chuàng)新的熱情。最后，稅收優(yōu)惠政策缺乏績效評價機制。目前對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅式支出缺乏預算管理，這降低了稅收優(yōu)惠的效率，同時在制定各項可以激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策時，欠缺相應的考核和評價機制，忽視了對減免稅運用效果的檢驗與反饋，沒有形成稅收優(yōu)惠的可持續(xù)性機制，影響了稅收優(yōu)惠政策對激勵自主創(chuàng)新的有效性。

三、進一步完善我國對于自主創(chuàng)新在財政上的激勵政策

美國、法國、日本、德國、澳大利亞等國的對外技術依存度都在30%以下，是典型的創(chuàng)新型國家，這些國家針對自主創(chuàng)新都制定了完善的財稅激勵政策，其中在財政直接投入方面，擴大政府科研經(jīng)費支出、重視對基礎研究的投入、利用財政補貼、貼息等手段引導企業(yè)開展自主研發(fā)，目前創(chuàng)新型國家的科研經(jīng)費在GDP 中所占比重多數(shù)達到了2.5%以上，我國目前只有1.7%，而科研經(jīng)費中投向基礎研究的比例創(chuàng)新型國家多在15%以上，而我國始終在5%左右徘徊；在財政間接投入上，創(chuàng)新型國家重視政府采購對自主創(chuàng)新的支持，同時在企業(yè)研發(fā)、產(chǎn)品試制、產(chǎn)品市場化階段制定了稅收減免、加速折舊、虧損結轉(zhuǎn)等優(yōu)惠政策，大大調(diào)動了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。借鑒國外經(jīng)驗，我國促進自主創(chuàng)新的財稅激勵政策需要進一步的完善。

(一)加大政府科學研究經(jīng)費投入力度，優(yōu)化科學研究經(jīng)費支出結構

從美國、日本等創(chuàng)新型國家的經(jīng)驗看，在國家制定科技興國戰(zhàn)略的初期，政府應加大科學研究經(jīng)費的支持力度，加大對企業(yè)自主創(chuàng)新的財政支持，同時結合財政補貼、財政貼息等手段，引導企業(yè)加大研究開發(fā)費用支出，是企業(yè)成為自主創(chuàng)新的主體。從財政科技支出的結構上看，基礎研究是技術創(chuàng)新的源泉，是一個國家的科技、經(jīng)濟和社會發(fā)展的起點，從戰(zhàn)略的角度考慮，基礎研究是一個國家科技發(fā)展的奠基石更是經(jīng)濟發(fā)展的后勁所在。因此需要政府應該加大基礎性研究投入，承擔更多的責任，改變我國基礎研究投入嚴重不足的現(xiàn)狀。

(二)強化政府采購對自主創(chuàng)新的支持作用

首先，了解政府要采購的自主創(chuàng)新產(chǎn)品類型。想要通過政府采供來支持自主創(chuàng)新，必須先確定自主創(chuàng)新是政府采購的重要目標之一，同時還要普及政府技術采購概念：一方面要開展對技術采購政策的研究，使?jié)撛诘牟少張?zhí)行者獲知這個概念并制定相應的規(guī)則； 另一方面開展提高認知度的活動，讓決策者和一般公眾也有所了解。其次，擴大政府采購規(guī)模，以自主創(chuàng)新產(chǎn)品為首選對象。只有足夠大的政府采購規(guī)模，才能創(chuàng)造出充足的市場需求，為自主創(chuàng)新產(chǎn)品提供廣闊的市場空間。我國政府采購的市場還有很大的擴張余地，政府可以擴大采購的范圍，尤其是對本國自主創(chuàng)新產(chǎn)品的采購。在產(chǎn)品的功能滿足政府需求的前提下，應該優(yōu)先考慮自主創(chuàng)新的產(chǎn)品或是選擇擁有自主知識產(chǎn)權的產(chǎn)品和服務，或者是自主創(chuàng)新含量較高的產(chǎn)品和服務。對于那些處于技術創(chuàng)新起步階段的新興產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品，政府采購的支持遠比政府直接資助來的更有力度，因此應該建立起激勵自主創(chuàng)新的政府采購的制度。利用政府采購來影響處于早期階段的技術創(chuàng)新活動，特別是對于生產(chǎn)或開發(fā)的試制品和首次投向市場的，符合國民經(jīng)濟發(fā)展要求和先進技術發(fā)展方向的，同時具有較大市場前景，需要重點扶持的產(chǎn)品，政府進行首購。政府對于需要研究開發(fā)的重大創(chuàng)新產(chǎn)品或技術，應當通過政府采購招標的方式，面向全社會確定研究開發(fā)機構，并建立相應的考核驗收和研究開發(fā)成果推廣機制。

(三)加大稅收政策對自主創(chuàng)新的支持力度

首先，考慮到自主創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)投入巨大而原材料消耗卻很少的行業(yè)特點，故理應允許增值稅抵扣外購的專利權和非專利技術等的無形資產(chǎn)，以減輕企業(yè)稅收負擔，促進企業(yè)加大對研發(fā)的投入，增強自主創(chuàng)新的活力，因此建議將轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅的課征范圍。其次，對研發(fā)人員以技術入股取得的股權收益免征個人所得稅，以此提高研發(fā)人員對研發(fā)工作的積極性；對符合條件的科技人員，對其因在科研開發(fā)中做出突出貢獻而獲得的由企業(yè)發(fā)放的科研獎金或科技發(fā)明的提成收入免征個人所得稅，以激勵各類科技開發(fā)人才開展科研創(chuàng)新的創(chuàng)造性；對知識產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓收入和特許權使用費收入，應享受與稿酬同等的稅收或更高的優(yōu)惠待遇。除此以外，稅收政策應考慮是否提高職工教育經(jīng)費提取比例，以鼓勵企業(yè)加大對教育培訓的力度，提高人力資本的質(zhì)量。最后，為了確?？萍级愂照呖梢园l(fā)揮出最佳效應，同時防止優(yōu)惠額度及方向的失控，就應該建立起一個可以促進企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收制度，加強管理科技稅收優(yōu)惠，推行稅收預算，提高稅收政策的實際效率。同時，根據(jù)高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和變化趨勢適時的進行調(diào)整和更新，及時修改和廢止效率低下的優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和時效性，以便最大程度地激勵企業(yè)的自主創(chuàng)新研發(fā)。